п. 2 ст. 111 НК РК, вычет ГПР недропользователя

[Эвитта]

Хотела бы знать ваше мнение, коллеги.

п. 2 ст. 111 НК РК:

2. Расходы, указанные в пункте 1 настоящей статьи, уменьшаются на сумму следующих доходов недропользователя по деятельности, осуществляемой в рамках заключенного контракта на недропользование:

1) полученных в период проведения геологического изучения и подготовительных работ к добыче, за исключением доходов, подлежащих исключению из совокупного годового дохода в соответствии со статьей 99 настоящего Кодекса;

2) полученных от реализации полезных ископаемых, добытых до момента начала добычи после коммерческого обнаружения;

3) полученных от реализации части права недропользования.

Есть недропользователь, который осуществлял пробную добычу до момента коммерческого обнаружения. За счёт доходов от продажи добытых в этот период полезных ископаемых он производил вычет расходов (в этом же периоде), которые перечислены в п. 1 этой же статьи. Приходит налоговая с праверкой и доначисляем ему КПН, исключив из вычетов указанные расходы, мол их нужно было капитализировать и только потом брать на вычеты через амортизацию после коммерческого обнаружения.

Я что-то не пойму, п. 2 ст. 111 НК к чему тогда существует в НК РК? Спор с налоговй разгорелся исключительно по различному толкованию НК РК, т.е. положения контракта нет необходимости сейчас затрагивать.

[Лел]

Есть недропользователь, который осуществлял пробную добычу до момента коммерческого обнаружения. За счёт доходов от продажи добытых в этот период полезных ископаемых он производил вычет расходов (в этом же периоде), которые перечислены в п. 1 этой же статьи. Приходит налоговая с праверкой и доначисляем ему КПН, исключив из вычетов указанные расходы, мол их нужно было капитализировать и только потом брать на вычеты через амортизацию после коммерческого обнаружения.

Не поняла, что значит "исключили из вычетов"? Вычетов, которые являются вычетами налогового периода, во время периода разведки и оценки (включая пробную эксплуатацию) же нет. Все расходы-доходы в декларации по КПН указываются в одном приложении, называемом Расходы на геологическое изучение, разведку и подготовительные работы к добыче природных ресурсов и другие расходы недропользователей. При этом из этого приложения ничего не попадает в саму декларацию в раздел Вычеты. Расходы капитализирутся, доходы уменьшают капитализацию. Разница м/у расходами и доходами (если она существует) идет на вычеты в виде амортизации только после начала коммерческой добычи. При этом налогоплательщик начинает заполнять уже приложение Вычеты по фиксированным активам.

[Эвитта]

Лел, всё правильно пишете, не про вычеты идёт речь, а про уменьшение доходов от продажи полезного ископаемого, добытого до коммерческого обнаружения, за счёт расходов на геологоразведку и т.д. В какой период это уменьшение возможно делать? Налоговая полагает, что это возможно делать только после коммерческого обнаружения. Соответственно, вся сумма от продажи ПИ пошла недропользователю в доход отчётного периода, с которого ему был доначислен КПН.

Изменено 23 Сентября 2011 пользователем Эвитта

[Лел]

Эвитта, здесь еще нужно смотреть на период, в котором происходили указанные операции. В НК в редакции до 01.01.2009 года статья 101 формулировалась так:

1. Расходы, произведенные недропользователем до момента начала добычи после коммерческого обнаружения, на геологическое изучение, разведку и подготовительные работы к добыче полезных ископаемых, включая расходы по оценке, обустройству, общие административные расходы, суммы выплаченного подписного бонуса и бонуса коммерческого обнаружения, включая расходы по приобретению основных средств и нематериальных активов и иные расходы, подлежащие вычету в соответствии с настоящим Кодексом, кроме расходов по реализации добытых полезных ископаемых, образуют отдельную группу и вычитаются из совокупного годового дохода в виде амортизационных отчислений с момента начала добычи после коммерческого обнаружения полезных ископаемых по нормам, определяемым по усмотрению недропользователя, но не выше предельной нормы амортизации в размере 25 процентов.

Для целей настоящей статьи добыча после коммерческого обнаружения означает начало промышленной добычи полезных ископаемых после утверждения запасов уполномоченным органом в сфере геологического изучения, охраны и использования недр.

Такие расходы, произведенные после образования отдельной группы и до момента начала добычи после коммерческого обнаружения, относятся на ее увеличение.

Данные расходы подлежат корректировке путем их уменьшения на сумму доходов, полученных недропользователем по деятельности, осуществляемой в рамках заключенного контракта в период проведения геологического изучения и подготовительных работ к добыче природных ресурсов, включая доходы от передачи части права недропользования, за исключением:

1) доходов, полученных при реализации полезных ископаемых;

2) доходов, подлежащих исключению из совокупного годового дохода в соответствии со статьей 91 настоящего Кодекса.

То есть, до 01.01.2009 данный доход в виде дохода от реализации полезных ископаемых, добытых в период разведки, в процессе пробной эксплуатации, включался в СГД периода. С 01.01.2009 в НК произошли изменения, и теперь эти доходы уменьшают капитализированные расходы на разведку, а не включаются в СГД. Разница между ст. 101 старого НК и ст. 111 нового НК очевидны, и интерпретировать положения статьи 111 в том значении, как это было до 2009 года, невозможно:

1. Расходы, фактически произведенные недропользователем до момента начала добычи после коммерческого обнаружения, на геологическое изучение, разведку, подготовительные работы к добыче полезных ископаемых, включая расходы по оценке, обустройству, общие административные расходы, суммы выплаченного подписного бонуса и бонуса коммерческого обнаружения, расходы по приобретению основных средств и нематериальных активов и иные расходы, подлежащие вычету в соответствии с настоящим Кодексом, образуют отдельную группу амортизируемых активов. Указанные расходы вычитаются из совокупного годового дохода в виде амортизационных отчислений с момента начала добычи после коммерческого обнаружения полезных ископаемых. Сумма амортизационных отчислений исчисляется путем применения нормы амортизации, определяемой по усмотрению недропользователя, но не выше 25 процентов, к сумме накопленных расходов по группе амортизируемых активов, предусмотренной настоящим пунктом, на конец налогового периода.

капитализируются все расходы на разведку, в т.ч. расходы и на пробную добычу.

2. Расходы, указанные в пункте 1 настоящей статьи, уменьшаются на сумму следующих доходов недропользователя по деятельности, осуществляемой в рамках заключенного контракта на недропользование:

1) полученных в период проведения геологического изучения и подготовительных работ к добыче, за исключением доходов, подлежащих исключению из совокупного годового дохода в соответствии со статьей 99 настоящего Кодекса;

2) полученных от реализации полезных ископаемых, добытых до момента начала добычи после коммерческого обнаружения;

3) полученных от реализации части права недропользования.

доходы полученные от реализации пробной партии полезных ископаемых уменьшают капитализацию, а не исключаются из нее.

Если налоговая начислила доход, по периоду до 01.01.2009 - то они правы, а если после 01.01.2009 - то, разумеется, они не правы, возможно, они просто не видели изменений в НК, внесенных в порядок налогового учета расходов и доходов в период разведки. Нужно им указать на их ошибку.

Кроме этого, в статье 86 прямо указано:

1. Доходом от реализации является стоимость реализованных товаров, работ, услуг, кроме доходов, включаемых в совокупный годовой доход в соответствии со статьями 87-98 настоящего Кодекса, а также доходов, указанных в пункте 2 статьи 111 настоящего Кодекса, в части, не превышающей суммы расходов, указанных в пункте 1 статьи 111 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании.

[Эвитта]

Лел, спасибо большое. Но я именно по периоду с 01.01.2009г. вопрос задала.

Сейчас какое-то повальное доначисление идёт доходов по пробной добыче. Есть ещё один случай, когда доначислили недропользователю, у которого контракт до 2004 года (точнее 2000г.) и предусмотрена стабилизация налогового режима. Тогда действовал ещё закон о налогах, который предусматривал:

Статья 23. Расходы на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче природных ресурсов

1. Расходы, произведенные недропользователем на геологическое изучение, разведку и подготовительные работы к добыче полезных ископаемых, включая расходы по оценке, обустройству, общие административные расходы и расходы, связанные с выплатой подписного бонуса и бонуса коммерческого обнаружения, образуют отдельную группу и вычитаются из совокупного годового дохода в виде амортизационных отчислений с момента начала добычи полезных ископаемых по нормам, определяемым по усмотрению недропользователя, но не выше предельной нормы амортизации в размере 25 процентов.

Данные расходы подлежат корректировке путем их уменьшения на сумму доходов, полученных недропользователем по деятельности, осуществляемой в рамках заключенного контракта в период проведения геологического изучения и подготовительных работ к добыче природных ресурсов, за исключением доходов, полученных при реализации полезных ископаемых (кроме добытых в опытно-промышленных целях), доходов, подлежащих исключению из совокупного годового дохода в соответствии со статьей 13 настоящего Закона, и доходов, освобожденных от налогообложения в соответствии со статьей 34 настоящего Закона.

Т.е. положения, схожие с текущим НК РК. Им уже уведомление вручили о доначислении. Странно как-то. Не могу понять что творится.

[Лел]

Не понимаю, как можно читать статью 111 в сочетании со статей 86 настоящего НК как-то по другому. Явно же написано, мне сама природа возникновения такой логики налоговиков не понятна. Может быть они эту статью не читали еще с 01.01.2009? Или может быть не понимают сути этапов разведки, и думают, пробная эксплуатация - это уже и есть промышленная добыча? Тогда нужно им читать Закон о недрах ст. 84 и смотреть сам контракт. Или может быть они фиксируются на бухгалтерском учете, в котором доход от реализации учтен как доход от реализации? Но в этом случае, бухучет и налоговый учет - две большие разницы...

Вобщем, тупят они как-то. Тем лучше для налогоплательщика - в любом случае суд он выиграет.