финансовый лизинг

[Эвитта]

1. Вот основная статья  Налогового кодекса о финансовом лизинге:

    Статья 74. Финансовый лизинг

    1. Передача по договору лизинга, заключенному в соответствии с законодательством Республики Казахстан на срок, превышающий три года, основных средств, подлежащих амортизации, является финансовым лизингом, если она отвечает одному из следующих условий:

    1) передача основных средств в собственность лизингополучателю и (или) предоставление права лизингополучателю на приобретение основных средств по фиксированной цене определены договором лизинга;

    2) срок финансового лизинга превышает семьдесят пять процентов срока полезной службы основных средств;

    3) текущая (дисконтированная) стоимость лизинговых платежей за весь срок финансового лизинга превышает девяносто процентов стоимости передаваемых по финансовому лизингу основных средств.

    Стоимость основных средств, переданных (полученных) в финансовый лизинг (по лизингу), определяется на момент заключения договора лизинга.

    В целях налогообложения такая сделка рассматривается как покупка основных средств лизингополучателем. При этом лизингополучатель рассматривается как владелец основных средств, а лизинговые платежи - как платежи по кредиту, предоставленному лизингополучателю.

    2. Для целей настоящей статьи срок финансового лизинга включает дополнительный срок, на который лизингополучатель имеет право продлить финансовый лизинг в соответствии с договором.

Растолкуйте мне бестолкой как на практике будет реализовываться данная статья с точки зрения налогообложения, если срок лизинга - 3,5 года, вознаграждение - 10% годовых, платежи идут ежеквартально, предмет лизинга перейдёт в собственность лизингополучателя???

2. И ещё один вопрос по НК:

    Статья 228. Имущество, переданное в финансовый лизинг

    1. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, передача имущества в финансовый лизинг освобождается от налога на добавленную стоимость в части суммы вознаграждения, подлежащего получению лизингодателем, при соблюдении следующих условий:

    1) такая передача соответствует требованиям, установленным статьей 74 настоящего Кодекса;

    2) лизингополучатель приобретает имущество в качестве основного средства.

    2. Передача имущества в финансовый лизинг освобождается от налога на добавленную стоимость при соблюдении условий, установленных пунктом 1 настоящей статьи, а также если импорт передаваемого имущества освобожден от уплаты налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 12) статьи 234 настоящего Кодекса.

Означает ли, что согласно п. 2 передача имущества в фин. лизинг (внутренний лизинг) будет освобождена от НДС только в том случае, если импорт такого имущества (не импортированного, а казахстанского) будет освобождаться от НДС согласно Перечню, утверждённому Правительством?

Спасибо за ответы!

[POLIN]

Эвитта! Чтобы правильно ответить на Ваш вопрос, необходимо уточнить ряд существенных деталей:

1. Предусмотрен  ли договором лизинга переход имущества в собственность лизингодателя?

2. Характеристика статуса резидент-нерезидент

- продавца

- лизингодателя

- лизингополучателя

3. Пересекало ли имущество границы РК и платился ли по нему НДС (каким методом?)

Не плохо было бы еще сориентироваться с видом оборудования.

После этого можно попытаться ответить.

[Эвитта]

Эвитта! Чтобы правильно ответить на Ваш вопрос, необходимо уточнить ряд существенных деталей:

1. Предусмотрен  ли договором лизинга переход имущества в собственность лизингодателя?

2. Характеристика статуса резидент-нерезидент

- продавца

- лизингодателя

- лизингополучателя

3. Пересекало ли имущество границы РК и платился ли по нему НДС (каким методом?)

Не плохо было бы еще сориентироваться с видом оборудования.

После этого можно попытаться ответить.

Polin, спасибо! Отвечаю на поставленные вопросы:

1. Переход права собственности предусмотрен.

2. Продавец - нерезидент

Лизингодатель и лизингополучатель - резиденты

3. Имущество только будет ввозиться, следовательно, граница РК пересекаться будет.

    НДС будет уплачиваться методом зачёта (по ст. 250 НК), т.к. обрудование входит в соответствующий утверждённый Перчень имущества (геофизическое оборудовнаие).

Параллельно хочу задать ещё один вопрос. По контракту на покупку оборудования право собственности на него перейдёт к покупателю (лизингодателю) только после полной оплаты его стоимости, которая будет произведена в течение 1 года после поставки оборудования в РК и передачи его лизингополучателю.Каким образом при таком раскладе обрудование поставит у себя на балансе лизингополучатель? На мой взгляд здесь вообще нельзя рассматривать данную сделку как лизинг, т.к. в соответсвии с действующим законодательством по договору лизинга лизингодатель должен приобрести имущество в собственность, а уже потом передавать его в лизинг. Но сложность вся в том, что продавец оборудования не идёт на уступки (чтобы предусмотреть переход собственности сразу после передачи оборудовнаия покупателю), а лизинг просто жизненно необходим. Насколько возможно будет оперировать только к договору самого лизинга без "свечения" договора покупки оборудования?

[Гость X-SIVE]

Означает ли, что согласно п. 2 передача имущества в фин. лизинг (внутренний лизинг) будет освобождена от НДС только в том случае, если импорт такого имущества (не импортированного, а казахстанского) будет освобождаться от НДС согласно Перечню, утверждённому Правительством?

П.п. 12) п.1 ст. 234 НК и ППРК от 28 апреля 2004 года N475 установлен перечень ОС, ввоз которых для передачи в лизинг освобождается от уплаты НДС.

В Вашем случае, при импорте ОС в РК НДС будет уплачиваться методом зачета согласно ст. 250 НК.

В дальнейшем, в случае передаче данных ОС в лизинг вы должны будете уплачивать НДС в рассрочку (п. 4 ст. 250 НК).

[Гость X-SIVE]

Насколько возможно будет оперировать только к договору самого лизинга без "свечения" договора покупки оборудования?

Договор К-П и договор ФЛ (или трехсторонний договор) должны представляться в таможню только в случаях, когда их импорт освобожден от НДС.

То есть, в принципе это возможно. А дальнейшем все будет зависит от налогового инспектора, как внимательно он будет читать договор к-п.

[POLIN]

Эвитта! На вопрос о праве собственности лизингодателя я вряд ли смогу ответить толково, это скорее юридическая норма. А по налогообложению финансового лизинга - постараюсь изложить свой взгляд.

На сколько я смогла понять (из Ваших сообщений) рассматриваемый нами лизинг:

- внутренний - лизингодатель и лизингополучатель резиденты РК ( № 78-II от 05.07.00 ст.3)

- право собственности переходит лизингополучателю согласно заключенного договора, предусматривающего этот переход (ГК ст.542, № 78-II ст.5)

Получив от лизингодателя предмет лизинга, лизингополучатель учитывает его как актив, в соответствии с СБУ 6 "Учет основных средств", а причитающиеся к уплате арендные платежи - как обязательства СБУ 17 "Учет аренды"

Учет лизинга в соответствии с требованиями Законодательства по бухгалтерскому учету ведется в соотвествии стребованиями Закона о финансовом лизинге № 78-II от -5.07.00 ст.22.

Переход права собственности предусмотрен, срок аренды превышает 3 года, следовательно удовлетворены одни из условий финансового лизинга (НК РК ст.74 ), и в целях налогообложения Вы можете рассматривать данную сумму как покупку основных средств.

Данные ОС Вы будете учитывать в соответствующей подгруппе фиксированных активов.

Лизинговые платежи - периодические платежи, представляющие собой общую сумму платежей по договору лизинга за весь срок действия договора, которые должны быть рассчитаны с учетом возмещения всей, или существенной стоимости предмета лизинга и включать в себя:

- возмещение затрат лизингодателю на приобретение предмета лизинга и любых других расходов, связанных с приобретением,поставкой, приведение его в рабочее состояние;

- вознаграждения по лизингу

№ 78-II от 05.07.00 ст 21.

Мы видим, что арендный платеж состоит из двух частей (что так же не противоречит положению СБУ 17)

НК РК ст.10 п.2:

Вознаграждение -выплата за ..... имущество предоставленное (полученное) по финансовому лизингу в виде вознаграждения в соответствии с Законодательными актами.

Согласно положений НК финансовый лизинг является объектом обложения НДС (НК РК ст 211, п. 2-1).

Расчетный механизм определения размера облагаемого оборота по финансовому лизингу определен НК РК ст.217 п.8, с учетом условий по дате передачи имущества в финансовый лизинг, БЕЗ ВКЛЮЧЕНИЯ В НЕГО СУММЫ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ (той части арендного платежа, по которой идет выплата лизингодателю сверх имущественной стоимости и накладных расходов)

Подтверждение данного положения находит отражение в статье 228 п.1:

- если иное не предусмотрено настоящей статьей,передача имущества в финансовый лизинг освобождается от НДС В ЧАСТИ СУММЫ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ, подлежащего получению лизингодателем при соблюдении следующих условий:

- такая передача соответствует требованиям статей 74 НК (этот пункт у Вас соблюден)

- лизингополучатель приобретает имущество в качестве основного средства (этот пункт Вами так же подтвержден).

Если предмет лизинга подпадает в Перечень товаров, утвержденный Постановлением Правительства РК № 269 от 19.03.03, то НДС при импорте данных товаров уплачивается по методу зачета. При чем, существует три категории определения НДС по этой группе товаров, в зависимости от того, как заявит таможенное оформление лизингодатель, при пересечении границы РК.

1 вариант: товары из перечня по заявлению импортера (Вашего лизингодателя) выпускаются в режиме "свободного обращения". В данном случае импортер представляет в органы Таможенных служб обязательство по отражению в декларации НДС суммы НДС (при их дальнейшей реализации). В этом случае, и при товарах из Перечня оформление НДС на границе происходит методом зачета,а Ваш партнер выставит Вам счет с НДС при дальнейшей реализации.

2 вариант: для товаров Перечня выпускаемых в режиме "временный ввоз". Данная операция освобождается от НДС, но Вам она не подходит, так как дальнейшие действия по товарам данного режима ограничены в обращении, и не могут быть реализованы на все время действия заявленного режима.

3 вариант: для товаров из Перечня, ввозимых лизингодателем для передачи в финансовый лизинг. Эта Ваша ситуация, по которой предусмотрено совобождение от НДС, согласно НК РК ст.228 п.2.

Если Ваш лизингодатель правильно оформит заявленный режим, подтвердив, что его действия являются следствием исполнения договора по финансовому лизингу (впрочем, в Таможенном Кодексе все это хорошо прописано), и ввозимый товар войдет в Перечень, то выставляя Вам счета по лизинговым платежам, лизингодатель не будет обкладывать НДС.

[Эвитта]

Polin и X-SIVE, спасибо большое за Ваши ответы!

В принципе я с Вашей помощью более-менее разобралась с моим вопросом. Единственно, хочу ещё Вас немного помучить. Меня несколько смущает следующая формулировка в ст. 74 НК

    В целях налогообложения такая сделка рассматривается как покупка основных средств лизингополучателем. При этом лизингополучатель рассматривается как владелец основных средств, а лизинговые платежи - как платежи по кредиту, предоставленному лизингополучателю.

Правильно ли я поняла, что лизинговые платежи будут по бух.учёту идти как арендная плата, а в целях налогообложения - как гашение кредита?

И ещё одно. Предположим лизингополучатель полностью выплатил лизингодателю все лизинговые платежи по договору. Согласно лизинговому договору после уплаты лизингополучателем всех лизинговых платежей, право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю. В этом случае будет ли необходимо какое-то отражение по бухгалтерии? Ведь если по бух. учёту лизинговые платежи рассматривались как арендная плата, то их полная выплата фактически означает выкуп оборудования у дизингодателя.

Прошу прощения за то, что завалила вопросами, но к сожалению, не располагаю поддержкой со стороны нашей бухгалтерии ввиду отсутствия должной квалификации с их стороны...

[POLIN]

Финансируемая аренда - передача арендатору большей части выгод и рисков, связанных с правом собственности на активы. При этом арендатор арендованные активы отражает в своем балансе. Само право собственности на арендный период может передаваться или не передаваться. (СБУ 17 п.3)

В бухгалтерском учете арендатора арендуемого активы  учитывается как актив, а причитающиеся к уплате арендные платежи - как обязательства. В начале срока аренды обязательства по арендным платежам записываются по стоимости реализации, или по дисконтированной стоимости арендных платежей, если она ниже стоимости реализации. (СБУ 17 ст.19)

СТОИМОСТЬ РЕАЛИЗАЦИИ - сумма, за которую активы могут быть обменены между осведомленными, готовыми к сделке  независимыми сторонами (СБУ 17 п.9)

НК РК ст.74 п.3

- такая сделка рассматривается как покупка ОС лизингополучателем. При этом лизингополучатель рассматривается как собственник ОС, а лизинговые платежи- как платежи по кредиту, предоставленному лизингополучателю.

Это означает, что лизингополучатель начисляет амортизацию на ОС в соответствии с СБУ № 6, и методами, выбранными им согласно учетной политики. В налоговом учете по ОС финансового лизинга будут приняты к вычету отчисления, согласно положений Налогового кодекса.

Предлагаю вам проводки по учету ОС полученными по финансовому лизингу у лизингополучателя:

Оприходовано оборудование по расходной накладной лизингодателя:

Дт 123 Основные средства

Кт 687  Прочие обязательства

Если есть НДС в зачет:

Дт 331  НДС к возмещению

Кт  687  Прочие обязательства

Начислено вознаграждение:

Дт 831  Расходы в виде вознаграждения

Кт  684  Вознаграждение к оплате

Оплачено вознаграждение:

Дт 684  Вознаграждение к оплате

Кт  441, 451 (Расчетный счет, касса, любой другой счет

                        расчетов)

Оплата основного долга:

Дт  687  Прочие обязательства

Кт  441, 451 (Счета денежных расчетов)

Примерно такая картина. Если что-то не понятно, пишите.

[Эвитта]

Polin, спасибо за помощь!  

[Гость Hadson]

У меня вопрос к Polin:

Мы тоже получаем товар по лизинговой схеме, все оформлено в соответ. с законод-вом о финансовом лизинге. Есть два договора (купли-продажи и лизинга), где в первом есть ссылка, что товар покупается для передачи в лизинг и во втором договоре (ФЛ), что поставка осуществл-ся согласно договора К-П и что оборудование после уплаты п.платежей переходит в собственность лизингополучателя

К нам поступает оборудование (основнаячасть) и деталь этого обрудования по перечню согл.специф. к договору К-П.от разных грузоотправителей, т.е.:

- основн.часть оборудования с основного места отгрузки;

- деталь этого оборудования с другого места отгрузки.

Соотвественно при там.оформлении лизингодатель  (неризидент РК, но имеющий постоянное учреждение на терр.РК) вынужден зявить их под разными кодами ТН ВЭД, того требует таможня.

Основная часть оборудования подпадает под перечень ПП РК №475, а эта деталь оборудования не подпадает под перечень. Так что освобождение получим не на всю сумму договора К-П.

Но в договоре ФЛ оговорено, что лизингодатель передает оборудование как одно целое (как уже с укомплектованное), по одной ст-ти.

Вопрос: как будет осуществляться передача в фин.лизинг от лизингодат лизингополучателю? Как они передадут нам те налоги и платежи уплаченные при расстаможке этой одной части (узла) оборудования. Не нарушиться ли из-за этого схема лизинговых платежей ?

За ранее спасибо за ответ.

[POLIN]

Все вопросы налогообложения, связанные с финансовым лизингом, регламентируются договором финансового лизинга. Между лизингодателем и продавцом должен быть заключен договор купли-продажи. ( 78-II от 05.07.00 ст.14, ст.14 п.1)

Между лизингодателем и лизингополучателем заключается договор лизинга, который должен содержать СУЩЕСТВЕННОЕ УСЛОВИЕ - наименование ПРОДАВЦА предмета лизинга с указанием, кем был осуществлен выбор продавца и предмета лизинга (№ 78-II от 05.07.00 ст.15 пункт2 пп.2) При отсутствии этого условия договор лизинга считается не заключенным (№ 78-II от 05.07.00 ст.15 пункт 2 - заключительное предложение)

Недействительность договора лизинга влечет за собой отмену всех льгот по налогообложению.

Ваша ситуация должна быть подкорректирована самим договором лизинга, в котором необходимо отразить обеих продавцов-нерезидентов, участвующих в договоре финансового лизинга. Просто дополните договор с лизингодателем, или перепишите его.

Указание этих двух продавцов-нерезидентов в договоре между лизингодателем и лизингополучателем должно быть подкреплено договорами купли-продажи между лизингодателем и продавцами. Тогда договор финансового лизинга считается оформленным надлежащим образом, и предмет лизинга будет подтвержден договорами купли-продажи, ГТД при таможенном оформлении и непосредственно отпуском прдмета лизинга лизингополучателю.

В данном случае, лизинговые платежи будут освобождаться от НДС в части вознаграждения, и в части стоимости имущества прошедшего по Перечню освобождающего от НДС.

Если в контракте о финансовом лизинге продавец данной детали фигурировать не будет, то данная деталь должна быть вам продана по стоимости с пошлинами, платежами и НДС, в связи с тем, что она законно не участвует в договоре финансового лизинга. Дальнейшие действия с данным имуществом будут рассматриваться в разрезе выпуска товара в режиме "свободного обращения.

В принципе, и в этом сулчае деталь вы так же можете арендовать у лизингодателя. Но тогда он не будет называться лизингодатель, он будет арендодатель, а арендные платежи по данной сделке будут обложены НДС и в части стоимости имущества и в части вознаграждения.

[Гость Hadson]

Спасибо за ответ.

У нас один продавец и лизингодатель.

Мы оформили все договора (КП и ФЛ) в соответствии с Законом о фин.лизинге.

Первоначально планировалось что поставка оборудования будет укомплектованное и с одного места отгрузки, но ситуация поменялась. Теперь Продавец отправяет нам оборудование разукомлектованное, и один узел (деталь) идет с друго места отгрузки (Продавец тот же).

Поясняю: в договоре К-П есть перечень товаров, которые по коду ТН ВЭД разные и соответственно один товар подпадает под перечень по освобожд., а второй нет.

Так вот, как будет производиться передача предмета лизинга? Если один товар без НДС, а второй с НДС и т.пошлиной, т.е как это отразить в счет-фактуре.

[POLIN]

На Ваш вопрос правильно ответить затрудняюсь. Для меня самой это белое пятно. Нигде МФ РК не дает конкретных рекомендаций на такую ситуацию. Но если отбросить все рассуждения на эту тему консультантов и советников, а руководствоваться только нормами принятых Законов, то я ситуацию понимаю так:

- в договоре о лизинге отражается стоимость предмета лизинга, размер и периодичность лизинговых платежей (Закон о лизинге ст.15 пункт 2)

Polin: значит мы должны иметь к договору график лизинговых платежей, являющийся неотъемлемой частью договора о лизинге. Все дальнейшие платежи будут осуществляться на условиях данного приложения, без выставления каких- либо иных счетов.

Закон о лизинге подкреплен СБУ № 17 "Учет аренды", который в свою очередь при учет основных средств ссылается на СБУ № 6 "Учет основных средств"

Применяя нормы этих документов, прием ОС на баланс осуществляется по первоначальной стоимости, и на основании Акта (накладной) приемки передачи основных средств (Приказ МФ РК № 128 от 19.03.04).

В Налоговом Кодексе тоже упоминается накладная на передачу предмета лизингаСтатья 242 НК РК пункт 5-1 относится к договору

возвратного лизинга. Такой вывод напрашивается после прочтения статьи 235 НК РК  пункт 1 пп. 1-3 :

- сумма налога, подлежащего уплате по счетам-фактурам, выписанным в соответствии с пунктом 5-1 статьи 242 настоящего Кодекса по договорам возвратного лизинга.

Следовательно, если ваш лизинг не возвратный, налоговый счет-фактура будет оформлена на общих основаниях статьи 242. Вся сумма вашей детали с пошлинами и прочими таможенными платежами будет отражена в разделе счета "размер облагаемого оборота", и указана сумма НДС в разделе счета "сумма налога на добавленную стоимость".

Остальное ваше оборудование, подпавшее под утвержденный перечень, и согласно ст.228 освобождается от НДС.

НК РК ст.242 пункт 8 пп.4:

Оформление счета-фактуры не требуется в случаях:

- при предоставлении товаров, работ, услуг, освобождаемых от налога на добавленную стоимость.

Следовательно, на сумму освобожденного оборота налоговый счет-фактуру вы выставлять не будете.

Если собрать все эти рекомендации и поразмыслить, то я прихожу к такому выводу, что приход оборудования достаточно оформить накладной (утвержденной МФ РК),

а на зачет суммы  НДС в части облагаемого оборота, выставить налоговый счет-фактуру.

Напишите, что вы думаете по этому поводу. Мои измышления построены лишь на статьях Законов, не принимая во внимание рекомендательных писем, за которые рекомендатель ответственности не несет. У вас может быть другое мнение. Если оно с моим расходится, было бы интересно узнать, на нормы Закона опираетесь вы?

[Гость Hadson]

Спасибо за ответ.

Ваше мнение очень для меня полезно.

У нас откорректирован договор К-П, с разбивкой по частям оборудования. Договор ФЛ еще не корректировали, все еще на стадии разработки.

У нас несколько договоров ФЛ. По некоторым поставка уже осуществлена, но там поставщики местные.

И по ним  Лизингодатель наш уже по настоянию наших бухгалтеров выставил  ряд счетов-фактур (я тоже удивлена,полученная техника еще не наша собственность). Оно будет нашим, только после уплаты лизинговых платежей.

Теперь я в недоумении, может мы вообще неправильно произвели приход?

И главное не у кого проконсультироваться.

Буду Вам благодарна, если Вы поможете мне уяснить всю ситуацию.

[POLIN]

А вы читали все нашу тему про лизинг? Что конкретно хотелось бы уточнить? Вы бухгалтер? Это важно знать, когда отвечаешь на некоторые вопросы. У бухгалтеров уже сложились общие понятия о многих вещах, в рамках самой науки. А если вы не бухгалтер - отвечать прийдется нЕсколько иначе.

По поводу прихода - при финансовом лизинге на баланс сразу ставится все основное средство, независимо от окончания лизинговых платежей. И с них исчисляется амортизация.

Уточните, что конкретно по ситуации вам хотелось бы узнать, если на это нет ответа в самой теме.

[Гость Hadson]

Имею опыт работы бухгалтером, и достаточно разбираюсь в бухгалтерских нюансах.

На данный момент, я курирую вопросы по ФЛ.

Мне в сущности хочеться уяснить только одно, может быть этот вопрос относиться к юристам, пока незнаю.

Как нам выделить в договоре по ФЛ отдельно ту часть детали, на которую не распространяется преференция (освобождение) по НДС, тогда как в первоначальном варианте договора о ФЛ эта деталь входила в общий комплект передаваемого предмета лизинга?

А то что нам предъявили счета-фактуры по поставленной технике (прошедших там.очистку и по которым мы получили освобожд.по НДС) это все для прихода (налогового учета), мне уже понятно.

Мне кажеться этот вопрос могут разрешить юристы, хотя бухгалтера тоже разбираются в этом.

[POLIN]

А зачем Вам нужно что-то выделять? Финансовый лизинг как таковой создан не для Перечня освобожденнного от НДС оборудования. Ни Закон о финансовом лизинге, ни договор не затрагивают положений налогообложения. Что Вы хотите добиться этим разделением в договоре?

[Эвитта]

Есть хороший сайт по лизингу, называется "Проект по развитию лизинга в Казахстане". Там вы можете задать любые вопросы, ответов долго ждать не прийдётся. Кстати, Полин, там подтвердили предложенный Вами бух. учёт предмета лизинга, там же есть интересная информация по новым разарботкам СБУ 17 в части, касающейся учёта основных средств при фин. лизинге. Вот адрес сайта: http://www.kazleasing.kz/index_rus.php?action=quest&selected=10

Hadson, Вашу проблему по разделению предмета лизинга на оборудование, лизинговые платежи по которому освобождены от НДС, и на обрудование, лизинговые платежи по которому не освобождённы от НДС, можно решить разными путями. Например, внесите изменения в договор лизинга путём подписания доп. соглашения к нему и в этом соглашении указать, что предмет лизинга состоит из двух частей и по каждой части предусмотрите отдельный график платежей, который будет совпадать по срокам оплаты. Более подходящий способ можно будет подобрать только тогда, когда будут известны тонкости Вашего договора фин.лизинга.

[Гость Hadson]

Всем спасибо за помощь.

О результатах сообщу попозже.