Если лизингодатель-нерезидент

[Гость ZhanY]

Здравствуйте. Меня интересует Ваше мнение по следующему вопросу. Компания- резидент взяла в лизинг у нерезидента основные средства с условием погашения основной стоимости и вознаграждения в течение 7 лет. При этом при выплате процентов налог у источника выплаты не удерживался на основании статьи Кодекса 131 пункт 1 подпункт 5,  где указано, что к доходам , облагаемым у источника выплаты относятся вознаграждение, кроме...  вознаграждения, выплачиваемого банкам-резидентам и лизингодателям. Причем резидентство лизингодателя согласно этой статьи не требуется. Однако наши уважаемые налоговики в ходе проверки доначислили таки налог (и, соответственно, штрафы и пени) аргументируя данное действие наличием в Кодексе другой статьи , а именно статьи 178  пункт 7 , которая гласит , что доходами нерезидентов из источников в РК признаются доходы  в форме вознаграждений, за исключением долговых ценных бумаг, получаемые от резидентов.

Вроде они правы , но червь сомнения все же гложет:-)

[POLIN]

Нерезидент может или налогообложиться сам, определив себя постоянным учреждением на территории РК.

Тогда он подаст СГД, и отразит свое вознаграждение в виде дохода, руководствуясь ст.80 п.2 пп.16.

вознаграждение - выплаты за кредиты; за имущество, предоставленное (полученное) по  финансовому лизингу в виде вознаграждения в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан, регулирующим вопросы финансового лизинга;......

Или нерезидент воспользуется вторым вариантом налогообложения, предоставив  право удержать в него налог у источника выплаты резиденту, выплачивающему ему данный доход.

Статья 131 НК РК перечислыет виды дохода у источника выплаты, ВЫДЕЛИВ НЕРЕЗИДЕНТОВ ОТДЕЛЬНЫМ ПУНКТОМ.

НК РК ст.131 п.1 пп.4:

4) доходы нерезидентов из источников в Республике Казахстан, определяемые в соответствии со статьей 178 настоящего Кодекса, не связанные с постоянным учреждением таких нерезидентов;

Следовательно, статья 131 по нерезидентам, не являющихся постоянным учреждением, дает отсылку на ст.178, без исключений по всем своим дальнейшим подпунктам. А статья 178 содержит в себе ВСЕ, что только можно придумать. И вознаграждение в ней имеется, в трактовке НК РК, которое толкует и выплаты по финансовому лизингу.

К сожалению, налоговый инспектор прав.

[Domino]

Polin, мне все таки не совсем понятно следующее:

согласно приведенному Вами ст.80 п.2 пп.16 вознаграждение за лизинг определено вознагржадением для целей налогообложения, далее: статья 131 НК РК перечислыет виды дохода у источника выплаты, то есть данные положения носят чисто детерминирующий характер, не неся в себе информации о налоговых обязательствах, тогда как упомянцтый Zhannой пп. 5 п. 1 ст. 131 как раз исключает вознаграждение за лизинг из дохода, облагаемого у источника выплаты.

Проще говоря для меня данная цепочка выглядит так:

проценты за лизинг это вознагрждение, вознаграждение - это доход у источника выплаты, доход у источника выплаты в виде вознаграждения, выплачиваемого лизингодателям - не подлежит обложению.

Выходит, что инспектор не прав?

[POLIN]

Само понятие ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ определяется статьей 10 п.1 пп.2:

вознаграждение -

* выплаты за кредиты;

* за имущество, предоставленное (полученное) по финансовому лизингу в виде вознаграждения в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан, регулирующим вопросы финансового лизинга; *  по вкладам (депозитам);

*  по договорам накопительного страхования;

* по долговым ценным бумагам - дисконт либо купон (с учетом дисконта либо премии от стоимости первичного размещения и (или) стоимости приобретения);

Понятие обширное в рамках самого НК.

Статья 131 рассматривает вознаграждения в части:

* депозитов (НК РК ст.131 п.1 пп.2);

* по долговым ценным бумагам (НК РК ст.131 п.1 пп.6);

* прочие вознаграждения (кроме как по долговым ценным бумагам и вознаграждения по лизингу, по кредитам, и прочее) (НК РК ст.131 п.5).

Статья 131 вообще не рассматривает вознаграждения по лизингу в рамках дохода, облагаемого у источника выплаты.

А по нерезидентам, не осуществляющим деятельность как постоянное учреждение - ссылается на ст.178, которая исполняется в соответствии с налоговым администрированием, определенным НК.

А в статье 178 вознаграждение не трактуется в рамках исключений. Оно принимается в значении определения статьи 10 п.1 пп.2.

По большому счету статья 131- не для нерезидентов в свободном плавании.......... Она просто определяет их доход - как облагаемый у источника выплаты.

[Гость Иной]

Елена, а если так -

В соответствии с подпунктом 8) пункта 3 статьи 179 Налогового кодекса налогообложению у источника выплаты не подлежат доходы от передачи основных средств в финансовый лизинг по договорам международного финансового лизинга.

При этом согласно подпункту 2) пункта 1 статьи 3 Закона Республики Казахстан «О финансовом лизинге» от 05.07.00г. №78-II с изменениями, внесенными Законами Республики Казахстан от 10.07.03г. №483-II и от 10.03.04г. №532-II, при осуществлении международного лизинга лизингодатель или лизингополучатель является нерезидентом Республики Казахстан.

[POLIN]

Я не могу с уверенностью утверждать, что данный подпункт относится к вознаграждению по финансовому лизингу, о котором мы говорим.

Меня всегда смущало, почему Законодатель пишет о доходе от передачи ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ? Зачем ему выделять именно это понятие? Когда предметом финансового лизинга является:

Закон Республики Казахстан от 5 июля 2000 г. N 78-II О финансовом лизинге

Статья 4. Предмет лизинга

1. Предметом лизинга могут быть здания, сооружения, машины, оборудование, инвентарь, транспортные средства, земельные участки и любые другие непотребляемые вещи.

А это и так основные средства. Зачем подразделять понятия в НК?

Если бы было написано, что:

…… налогообложению у источника выплаты не подлежат доходы, выплачиваемые по договорам международного финансового лизинга….

А так, подразделение дохода на доходы от непосредственно передачи основных средств наводит на мысль, что Законодатель руководствуется понятиями статьи 21 Закона о лизинге, которая подразделяет финансовые платежи на стоимость предмета лизинга и вознаграждение:

Статья 21. Лизинговые платежи

Лизинговые платежи - периодические платежи, представляющие собой общую сумму платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, которые должны быть рассчитаны с учетом возмещения всей или существенной части стоимости предмета лизинга по цене на момент заключения договора лизинга и осуществляемые на протяжении срока действия договора лизинга, которые включают в себя:

1) возмещение лизингодателю затрат на приобретение предмета лизинга и любых других расходов, непосредственно связанных с приобретением, поставкой предмета лизинга и приведением его в рабочее состояние для использования по назначению в соответствии с договором лизинга;

2) вознаграждение по лизингу.

Такое разделение он употребляет и в части НДС, и при определении стоимости предмета лизинга при перемещении через границу РК.

Я не считаю, что данная статья имеет ввиду вознаграждение, а мы говорим о нем в этой теме.

Если просто говорить о поставке основных средств в рамках внешне-экономических контрактов, то не принимая во внимание финансовый лизинг, любое ОС, которое прошло бы по договорам купли-продажи в рамках ВЭД и так бы освобождалось от налогообложения у источника выплаты, в рамках статьи 179 п.3 пп.1, под категорией товаров.

Но договор финансового лизинга – отдельный вид договора, не чистой продажи, а финансового инвестирования. Введение в статью 179 пункта 3 пп.8 – своеобразное восстановление справедливости в отношении ОС (являющегося при иных обстоятельствах товаром). Поэтому именно доход от передачи ОС по договорам международного финансового лизинга рассматривается в качестве освобождения от налогообложения у источника выплаты.

[Лоскутов Игорь Юрьевич]

Мне по ошибке с форума прислали такой ответ-

Reported on: Сентябрь 01 2005,10:40

Message:

Здравствуйте, найдите в Юристе письмо НК МФ РК №НК-УМН-5-16/7422, где указавается, что вознаграждение по международному финансовому лизингу не подлежит обложению у источника выплаты, используйте информацию.

[Гость Иной]

могу дать номер телефона этого законодателя

[POLIN]

найдите в Юристе письмо НК МФ РК №НК-УМН-5-16/7422, где указавается, что вознаграждение по международному финансовому лизингу не подлежит обложению у источника выплаты

Игорь! Как найти это письмо? У меня в базе его нет. Было бы полезным почитать его. И использовать в судебных делах по возврату всех доначислений налоговых проверяющих по удержанию налога в части вознаграждения по договорам международного финансового лизинга. Так как налоговые комитеты на данное письмо никогда не ссылаются, не используют и налоги у источника выплаты ДОНАЧИСЛЯЮТ. По крайней мере в нашей области.

[Гость Иной]

Прекрасная Елена, только для Вас!

Кроме всего прилагаю к этому письму свое сердце

Копия: Ассоциация

финансистов Казахстана

г. Алматы, ул. Айтеке би,67

Налоговый комитет

по городу Алматы

Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан, рассмотрев Ваши письма от 6 мая 2005 года № 12-2-3/03/701, от 20 мая 2005 года № 12-2-2/03/827 и от 21 июля 2005 года № 12-2-3/03/1286, сообщает следующее.

1. По вопросу замены лизингодателя (лизингополучателя), досрочного погашения лизинговых платежей до истечения трехлетнего срока предоставления основных средств в финансовый лизинг.

В соответствии с пунктом 1 статьи 74 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) передача имущества по договору лизинга, заключенному в соответствии с законодательством Республики Казахстан на срок, превышающий три года, является финансовым лизингом, если она отвечает одному из указанных в данном пункте условий.

Согласно пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса налогоплательщики уменьшают налогооблагаемый доход на сумму вознаграждения, полученного по финансовому лизингу основных средств, предоставленных на срок более трех лет с последующей передачей их лизингополучателю.

В соответствии с пунктом 1 статьи 228 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено данной статьей, передача имущества в финансовый лизинг освобождается от НДС в части суммы вознаграждения, подлежащего получению лизингодателем, при соблюдении следующих условий:

1) такая передача соответствует требованиям, установленным статьей 74 Налогового кодекса;

2) лизингополучатель приобретает имущество в качестве основного средства.

Однако, в случае замены лизингодателя (лизингополучателя), досрочного погашения лизингополучателем суммы основного долга и вознаграждения до истечения трехлетнего срока предоставления основных средств в финансовый лизинг, вышеуказанные условия не могут быть соблюдены и, соответственно, лизингодатель не вправе уменьшить налогооблагаемый доход на сумму полученного вознаграждения и применить освобождение от обложения НДС в части суммы полученного им вознаграждения.

Подпунктом 2) пункта 2 статьи 81 Налогового кодекса определено, что в случае изменения условий сделки доход от реализации товаров (работ, услуг) подлежит корректировке.

Корректировка дохода производится по итогам того налогового периода, в котором произошли указанные изменения.

При этом, пунктом 1 статьи 218 Налогового кодекса установлено, что в случае когда стоимость реализованных товаров (работ, услуг) изменяется в ту или иную сторону, соответствующим образом корректируется размер облагаемого оборота.

В соответствии с подпунктом 2) пункта 2 статьи 218 Налогового кодекса в случае изменения условий сделки производится корректировка размера облагаемого оборота.

Учитывая, что происходит замена лизингодателя (лизингополучателя) либо досрочно погашаются лизингополучателем суммы основного долга и вознаграждения до истечения трёхлетнего срока предоставления основных средств в финансовый лизинг, соответственно, данный факт можно рассматривать как изменение условий ранее заключённого договора финансового лизинга, что является основанием для корректировки дохода и размера облагаемого оборота лизингодателя, согласно подпункту 2) пункта 2 статьи 81 и подпункту 2) пункта 2 статьи 218 Налогового кодекса.

Таким образом, корректировка дохода и размера облагаемого оборота лизингодателя производится по итогам того налогового периода, в котором произошло изменение условий сделки.

При этом, необходимо иметь в виду, что налоговый период для НДС и КПН определяется в соответствии со статьями 136 и 246 Налогового кодекса соответственно.

2. По вопросу отнесения оборота по страховым выплатам к оборотам облагаемым НДС.

В соответствии со статьёй 212 Налогового кодекса облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров (работ, услуг), совершаемый плательщиком НДС, за исключением оборота:

1) освобождённого от НДС в соответствии с Налоговым кодексом;

2) местом реализации которого не является Республика Казахстан.

При этом подпунктом 26) пункта 1 статьи 10 Налогового кодекса определено, что реализация - отгрузка товаров, выполнение работ и предоставление услуг с целью продажи, обмена, безвозмездной передачи, а также передача заложенных товаров залогодержателю.

Следовательно, страховая сумма, полученная лизингодателем в возмещение стоимости предмета лизинга, не является его оборотом по реализации и, соответственно, объектом обложения НДС.

3. По вопросу порядка уплаты лизингополучателями налога на транспортные средства.

1) Правилами государственной регистрации транспортных средств и прицепов к ним в Республике Казахстан, утвержденными приказом Министра внутренних дел Республики Казахстан от 12 октября 1998 года № 343 (далее - Правила), требование уплаты налога на транспортные средства при регистрации транспортного средства не предусмотрено.

Таким образом, уплата налога на транспортные средства производится в порядке, установленном статьей 348-1 Налогового кодекса.

2) Согласно пункту 1-1 статьи 345 Налогового кодекса плательщиком налога на транспортные средства по объектам обложения, переданным (полученным) по договору финансового лизинга, является лизингополучатель.

Объектом налогообложения в соответствии с пунктом 1 статьи 346 Налогового кодекса являются транспортные средства, за исключением прицепов, подлежащие государственной регистрации и (или) состоящие на учете в Республике Казахстан.

Порядок государственной регистрации транспортных средств и прицепов к ним установлен в Правилах.

Пунктом 1 статьи 348-1 Налогового кодекса установлен срок уплаты налога на транспортные средства по месту регистрации объектов обложения посредством внесения текущих платежей не позднее 5 июля налогового периода по транспортным средствам, находящимся на праве собственности, праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления до 1 июля.

В соответствии с пунктом 22 Правил регистрация транспортных средств за физическими лицами по постоянному месту жительства или месту временного пребывания (при отсутствии постоянной прописки) на срок временного проживания, и за юридическими лицами - по их юридическому адресу, а также за филиалами юридических лиц - по месту дислокации филиалов, с письменного разрешения юридического лица, заверенного печатью.

Зарегистрированные в Дорожной полиции транспортные средства, убывшие за пределы области, г. Алматы и г. Астаны на срок более 2-х месяцев, в соответствии с пунктом 89 Правил, временно регистрируются по заявлениям владельцев по месту их пребывания с письменного согласия юридических и физических лиц, по адресу которых производится такая регистрация. В регистрационном документе делается отметка о временном учете транспортного средства с указанием срока его окончания. Снятие транспортных средств с временного учета не производится.

Следовательно, владельцу (лизингодателю) следует временно зарегистрировать в органах  дорожной полиции транспортные средства по месту нахождения указанных транспортных средств.

Пунктом 2 статьи 524 Налогового кодекса предусмотрено, что регистрационный учет налогоплательщиков в налоговых органах осуществляется:

по месту нахождения юридического лица, его структурного подразделения,

по месту осуществления деятельности,

по месту нахождения и (или) регистрации объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением.

В связи с тем, что плательщиком налога на транспортные средства в целях налогообложения признается лизингополучатель, следовательно, ему необходимо встать на регистрационный учет в налоговый орган по месту нахождения и (или) регистрации транспортного средства.

Уплата налога на транспортные средства, согласно статье 348-1 Налогового кодекса, производится в бюджет по месту регистрации объектов обложения посредством внесения текущих платежей не позднее 5 июля налогового периода.

Статьей 350 Налогового кодекса установлено, что плательщики представляют в налоговые органы по месту регистрации объектов налогообложения расчет текущих платежей по налогу на транспортные средства в срок не позднее 5 июля текущего налогового периода, а также декларацию в срок не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.

3) Согласно пункту 2 статьи 348-1 Налогового кодекса, в случае приобретения права собственности, права хозяйственного ведения или права оперативного управления на транспортное средство, указанное в пункте 4 статьи 348 Налогового кодекса, после 1 июля налогового периода уплата налога в бюджет производится до или в момент государственной регистрации транспортного средства.

При этом, требование указывать государственный номер автотранспортного средства при уплате налога на транспортные средства налоговым законодательством не предусмотрено.

4. По вопросу налогообложения доходов при международном лизинге.

В соответствии с подпунктом 8) пункта 3 статьи 179 Налогового кодекса доходы юридического лица – нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения в Республике Казахстан, от передачи основных средств в финансовый лизинг по договорам международного финансового лизинга налогообложению у источника выплаты не подлежат.

В целях стимулирования развития международного финансового лизинга в Казахстане, а также повышения технического оснащения казахстанских предприятий Законом Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения», вступившим в силу 1 января 2005 года, внесены изменения и дополнения в Налоговый кодекс в части международного налогообложения, в том числе в подпункт 8) пункта 3 статьи 179 Налогового кодекса, согласно которому налогообложению у источника выплаты в Республике Казахстан не подлежат доходы нерезидентов от передачи основных средств в финансовый лизинг по договорам международного финансового лизинга, в том числе доходы в форме вознаграждений.

5. По вопросу уплаты платы за загрязнение окружающей среды по предметам лизинга.

В соответствии со статьей 460 Налогового кодекса плательщиками платы за загрязнение окружающей среды являются физические и юридические лица, осуществляющие деятельность на территории Республики Казахстан в порядке специального природопользования.

Согласно пункту 2 статьи 459 Налогового кодекса специальное природопользование осуществляется на основании разрешения, выдаваемого уполномоченным органом в области охраны окружающей среды.

Таким образом, уплата сумм платы за загрязнение окружающей среды осуществляется физическими и юридическими лицами, осуществляющими деятельность на территории Республики Казахстан в порядке специального природопользования и имеющими разрешение уполномоченного органа в области окружающей среды на природопользование.

Заместитель Председателя Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан

А. Хорунжий

[Domino]

Иной, теперь хоть и бессердечный, но все равно верю, что милый :D , спасибо! (Ничего, что я читаю письма, адресованные не мне?)    :D

[POLIN]

:D  Спасибо, Иной! Вы настоящий друг. Было бы еще не плохо определиться с датой письма, и местом его опубликования!

В базе Юриста его нет. В базе Центрального дома бухгалтера - тоже. Его часом не отозвали?

В старой редацкии Кодекса вознаграждение оговаривалось отдельно. В новой - просто "съели" конец фразы.... Назад оглобли не повернете? Письмецо не отзовете? Или уже отозвали? Где оно?

В любом случае, учитывая нормы Кодекса, воспользоваться данным правом можно только с 1 января 2005 года. Да и то, достаточно туманно, учитывая формулировку статьи 179, Закон о лизинге и письмо-невидимку, и действия налоговых инспекторов на местах.

[Гость Иной]

Иной, теперь хоть и бессердечный, но все равно верю, что милый

За "милого" спасибо.....

Спасибо, Иной! Вы настоящий друг. Было бы еще не плохо определиться с датой письма, и местом его опубликования!

Елена, письма не публикуют

возможно его и не будет в СПС, поскольку это письмо для конкретных адресатов

дату уточну

[Гость Иной]

НК-УМ-5-16/7422 от 5 августа 2005 года

[Гость ZhanY]

Спасибо Всем за подробные разъяснения. Но получается, что НК все-таки прав и до 1 января 2005 года вознаграждение за финансовый лизинг нерезиденту надо обложить  :( .

Тогда можно еще один вопрос, маленький-маленький:-))

Предположим , что выплаты по лизингу за 2004 год нами не производились, поскольку лизингодатель получает встречные услуги. Есть устная договоренность, что по окончания контракта на услуги будет произведен взаиморасчет. Тогда согласно статьи 181 пункт 2 , подоходный налог у источника выплаты должен быть уплачен в течение 10 рабочих дней после срока для сдачи декларации КПН, т.е. до 14 апреля 2005 года.

Теперь вопрос: а отчетность за какой квартал сдавать? За каждый квартал 2004 года, за 4 квартал 2004 года или за 2 квартал 2005 года.  

Статья 182 на этот счет гласит:

Налоговые агенты обязаны ежеквартально не позднее 15 числа месяца,следующего за отчетным кварталом, в котором возникло обязательство по удержанию подоходного налога у источника выплаты, представлять в налоговые органы расчет по подоходному налогу у источника выплаты.

Моя логика мне подсказывает, что все-таки за 2 квартал 2005 года. А может это просто желание избежать санкций за 2004 год?:-))

[POLIN]

Если исходить из норм НК, то налогообложению подлежат  ДОХОДЫ У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ (НЕ РК ст.179 п.1).

И дается толкование формулировке ВЫПЛАТЫ ДОХОДА:

НК РК ст.179 п.2:

Под выплатой дохода понимается

• передача денег в наличной и (или) безналичной формах,

• ценных бумаг,

• доли участия,

• товаров, имущества,

• выполнение работ,

• оказание услуг,

• списание или зачет требования долга нерезидента - получателя дохода, производимые в счет погашения задолженности перед нерезидентом по выплате доходов из источников в Республике Казахстан.

Любая форма погашения Ваших долгов перед поставщиком  в выше озвученной форме, будет являться выплатой дохода. В соответствии с данным пунктом и определяется время возникновения обязательства по отчетности и уплате налогов.

Если у Вас рассматривается выплата дохода как оказание услуг в счет погашение долга в 2004 году – то выплата подпадет под действие Налогового Кодекса прошлого года.

У Вас есть возможность этот налог не платить, если Вы предоставите Налоговой инспекции информацию по конкретному поставщику, подтвержденному актом сверки с ним и записями в бухгалтерских документах, в которых не будет никаких взаимных услуг и зачетов. При условии, что денежных средств непосредственно перечислением или наличным расчетом с данным поставщиком не будет – то не возникнет ни обязательства по удержанию, ни обязательства по предоставлению отчета.

Если Вашим учетом будет разнесена сумма отнесения на вычеты в декабре 2004 года, при отсутствии фактической выплаты дохода, то обязательства по уплате возникнут в течении 10 рабочих дней после срока, установленного для сдачи декларации по КПН (НК РК ст.181 п.2), а срок предоставления отчетности до 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, в котором возникло обязательство. В таком случае Ваши сроки и по отчету и по уплате  совпадут, до 15.04.2005 года.

Если Вы ставили на вычет суммы вознаграждений, при отсутствии фактической выплаты дохода в любом другом учетном периоде, то:

- обязательства по уплате возникнут по истечении 10 рабочих дней после сдачи СГД (НК РК ст.181 п.2);

- обязательство по предоставлению отчета будет до 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом (НК РК ст.182). По логике того, что сумма, поставленная на вычет, приравнивается к действию по выплате дохода, с правом отнесения на вычет по фактически произведенной выплате.