И еще один вопрос о доходах нерезидента

[Гость AleksV]

Здравствуйте!

Будучи новичком на этом форуме, для начала я полистал архивы. Но, к сожалению, найти ответи на свой вопрос так и не смог.

Скажу сразу, что я не юрист и многие очевидные вещи мне не понятны. Но, по долгу службы, я вынужден решать вопросы, связанные со взаимодействием нашей компании (РФ) и наших партнеров в других странах.

В частности, сейчас возник вопрос с партнерами в РК. По договору с ними, мы оказываем консультационные услуги как на территории РК, так и за пределами.

В аналогичных ситуациях с другими странами (Болгария, Литва), международное законодательство позволяло нам выбирать, в какой стране уплачивать налог на наши доходы. Понятно, что если мы уплачиваем их в РФ, сумма нашего дохода существенно ниже.

Существует ли такая же возможность в случае договорных отношений с резидентов РК? Зависит ли решение этого вопроса от страны регистрации другого контрагента (мы можем работать как компания из РФ или UK)?

Заранее благодарю за ваши отклики.

И приношу свои извинения, если путаю что-то важное  

[Don Vito]

Каким образом и кем оказываются услуги  в РК - через постоянное учреждение или как? В течение какого времени они оказываются (именно на территории РК)?

ЗЫ:как ответите, будем дальше смотреть положения Конвенции, заключенной между Правительством Республики Казахстан и Правительством Российской Федерации об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал.

С уважением,В.К.  

[Гость AleksV]

Речь идет об оказании услуг конечному потребителю через посредника - нашего партнера, который заключает договора с заказчиком и с нами. Наша компания не является резидентом и не имеет представительсва в РК.

В целом, из этой схемы, для простоты, можно исключить партнера. Рассматривая ситуацию заключения договора между нерезидентом РК (без представительства) и резидентом РК на консультационные услуги, стоит вопрос о том, имеет ли нерезидент право выбирать страну, где он будет оплачивать налог на свои доходы?

[Don Vito]

Согласно пп.2) ст.178 НК РК доход нерезидента от оказания консультационных услуг является доходом нерезидента из источника в РК независимо от места фактического оказания услуг...

Так как Ваша деятельность в РК (по Вашим словам) не приводит к образованию постоянного учреждения, то к Вам применима ст.179 НК РК, а именно п.4-1:

4-1. При наличии в контрактах, заключенных с нерезидентами, положений, предусматривающих выполнение различных видов работ (услуг) на территории РК и за ее пределами, порядок исчисления и удержания подоходного налога у источника выплаты, установленный настоящей статьей, применяется к каждому виду работ (услуг) отдельно. Каждый этап работ (услуг), выполненных нерезидентом в рамках единого производственно-технологического цикла, рассматривается как отдельный вид работ (услуг) в целях исчисления и удержания подоходного налога у источника выплаты с доходов нерезидентов. При этом общая сумма доходов нерезидента по вышеуказанным контрактам должна быть обоснованно распределена на доходы, полученные от выполнения работ (услуг) в РК и за ее пределами.

В целях применения этих положений  нерезидент, т.е. Вы,  обязаны представить получателю услуг копии учетной документации, подтверждающей обоснованность распределения общей суммы дохода нерезидента на доходы, полученные от выполнения работ (услуг) в РК, и на доходы, полученные от выполнения работ (услуг) за ее пределами.

Вместе с тем, с учетом пп.2 ст.178 НК РК все услуги, как оказанные на территории РК так и за ее пределами будут признаваться доходом нерезидента из источников в РК. Таким образом, подоходным налогом будет облагаться вся сумма по контракту на оказание консультационных услуг.

В таком случае, налог с выплаченной Вам суммы по контракту будет удерживаться у источника выплаты  - налогового агента - Вашего клиента.  Вместе с тем, Вы можете применить положения конвенции...

До нее не успел еще дойти, нет времени...

Навскидку  - насколько помню, доходы резидента (РК или РФ) , независимо  от источника их возникновения, которые непосредственно не упомянуты в конвенции, подлежат налогообложению только в этом государстве. Просто сейчас не вспомню, там есть виды доходов, а вот входит ли в них консультационные услуги и ли нет - надо смотреть... извините, сейчас нет времени... Может коллеги пока помогут..Либо пока сами взгляните на нее...

С уважением, В.К.

[POLIN]

Вы имеете право применить нормы международного договора, являясь нерезидентом РК, при определении налоговых прав и обязательств.

В Вашем случае основанием для этого является:

Конвенция между Правительством Республики Казахстан и Правительством Российской Федерации «Об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (Москва, 18 октября 1996 года)»

Конвенция вступила в силу с 29 июля 1997 года

Ратифицирована Законом Республики Казахстан от 3 июля 1997 года N 146-1

Статья 21 Конвенции «Другие доходы»:

Виды доходов резидента Договаривающегося Государства, независимо от источника их возникновения, не упомянутые в предыдущих статьях настоящей Конвенции, подлежат налогообложению только в этом Государстве.

Консультационные услуги подпадают под действие данной статьи ввиду того, что они не отражены в виде отдельно рассматриваемых услуг под иными определениями других статей Конвенции.

В данном случае, имея право на уплату налога в России, Вы должны так же руководствоваться нормами главы 31 «Специальные положения по международным договорам» Налогового Кодекса Республики Казахстан.

Консультационные услуги, в Вашем случае, следует рассматривать в двух возможных вариантах, а именно:

1. Услуги оказаны на территории РК

2. Услуги оказаны за пределами территории РК, и не связаны с контрактами (проектами), по которым работы выполняются Вами (если такая ситуация существует), на территории РК. То есть, консультационные услуги оказаны не на территории РК и не связаны никаким иным образом с прочей деятельностью на территории РК.

В обоих вариантах Вы имеете право заплатить налоги на территории России, но условия предоставления данного права будут сопряжены с некоторыми документальными формальностями и действиями.

1 вариант КОНСУЛЬТАЦИОННЫЕ УСЛУГИ ОКАЗАНЫ НА ТЕРРИТОРИИ РК.

1. Вы (нерезидент), Ваш партнер (налоговый агент) и банк РК (определенный налоговым агентом), заключают договор об условном банковском вкладе, с регистрацией его в Налоговом комитете. В момент выплаты дохода нерезиденту (Вам), налоговый агент удерживает с него сумму подоходного налога, и перечисляет его на условный банковский вклад в пользу нерезидента. По завершении выполнения работ (услуг) в РК, и при выполнении всех условий Конвенции между Россией и Казахстаном, нерезидент представляет в Налоговый комитет РК заявление по форме 102.01, для осуществления возврата нерезиденту, имеющему право на применение положений международного договора, подоходного налога с доходов из источников в Республике Казахстан. (НК РК ст.198 – 198-1).

В случае применения статей 198 и 198-1 настоящего Кодекса заявление на применение положений международного договора по форме, установленной уполномоченным государственным органом, принимается налоговым органом при выполнении следующих требований:

1) представления с заявлением:

копии контрактов (договоров, соглашений) на выполнение работ (оказание услуг) или на иные цели;

копий документов (учредительных документов либо выписки из торгового реестра) с указанием учредителей (участников) юридического лица-нерезидента;

акта выполненных работ - при выполнении нерезидентом различных видов работ, акта приемки объекта в эксплуатацию - при выполнении строительных работ, счета или платежного документа, подтверждающего получение дохода за оказанные услуги;

2) представления налоговым агентом бухгалтерских документов, подтверждающих суммы начисленных и (или) выплаченных доходов и удержанных налогов;

3) подтверждения резидентства заявителя компетентным или уполномоченным органом государства заявителя, с которым Республикой Казахстан заключен международный договор (на бланке указанного заявления или с приложением документа, подтверждающего резидентство). При этом для целей настоящей статьи и статей 198 - 201-1 настоящего Кодекса нерезидент, имеющий право на применение положений соответствующего международного договора, в случае изменения его регистрационных данных в стране резидентства, обязан представить документ, подтверждающий резидентство, с учетом измененных данных в порядке, установленном указанными статьями;

4) осуществления дипломатической или консульской легализации подписи и печати органа, заверившего резидентство нерезидента (документа, подтверждающего резидентство) в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан или международным договором, одной из сторон которого является Республика Казахстан. (НК РК ст.203).

Налоговый орган рассматривает указанное заявление и необходимые документы не позднее срока, установленного уполномоченным государственным органом, принимает решение по заявлению, которое сообщается нерезиденту и банку.

При получении заявления на возврат удержанного подоходного налога, заверенного налоговым органом, банк предоставляет нерезиденту, подавшему такое заявление, право на распоряжение суммой, размещенной на условном банковском вкладе, в пределах суммы, указанной в заявлении, с начисленными банковскими вознаграждениями.

В случае несогласия с отрицательным решением налогового органа нерезидент имеет право в течение десяти рабочих дней со дня получения такого решения либо в случае отсутствия решения налогового органа по истечении установленного срока обратиться в уполномоченный государственный орган (с привлечением, при необходимости, компетентного органа страны резидентства) с заявлением о повторном рассмотрении вопроса относительно правомерности применения положений международного договора с одновременным уведомлением налогового органа об обжаловании его решения.

При принятии отрицательного решения по заявлению и в случае неполучения в течение установленного срока уведомления от нерезидента об обжаловании решения налогового органа налоговый орган по истечении десяти рабочих дней со дня получения нерезидентом отказа в применении положений международного договора направляет в банк инкассовое распоряжение о перечислении суммы, указанной в заявлении и размещенной на условном банковском вкладе, с начисленными банковскими вознаграждениями в государственный бюджет с приложением документа, подтверждающего отказ на освобождение от налогообложения доходов нерезидента (НК РК ст.198 п.7-10).

2 вариант КОНСУЛЬТАЦИОННЫЕ УСЛУГИ НЕЗАВИСИМЫ, И ОКАЗАНЫ НЕ НА ТЕРРИТОРИИ РК.

Согласно НК РК ст.178 п.2:

Доходами нерезидентов из источников РК признаются следующие виды доходов:

доходы, получаемые от управленческих, финансовых (за исключением услуг по страхованию и (или) перестрахованию рисков), консультационных,аудиторских, юридических (за исключением адвокатских), услуг по сопровождению и поддержке программных продуктов, услуг, оказываемых резидентам или нерезидентам, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, и связанных с таким постоянным учреждением, независимо от места фактического оказания услуг;

Налоговый агент имеет право в момент выплаты доходов нерезиденту ПРИМЕНИТЬ СООТВЕТСТВУЮЩИЙ МЕЖДУНАРОДНЫЙ ДОГОВОР БЕЗ ПОДАЧИ НЕРЕЗИДЕНТОМ ЗАЯВЛЕНИЯ НА ЕГО ПРИМЕНЕНИЕ (то есть без выше рассмотренных условий по формированию условного банковского вклада), на основании представленного нерезидентом документа, подтверждающего резидентство, если такой нерезидент является окончательным получателем доходов и имеет право на применение такого международного договора (то есть, если Вы являетесь резидентом России и соответствуете условиям Конвенции). (НК РК ст.200).

Данный порядок применения международных договоров распространяется в отношении следующих видов доходов нерезидента, полученных из источников в РК:

доходов от оказания услуг исключительно за пределами Республики Казахстан, указанных в подпункте 2) статьи 178 настоящего Кодекса, не связанных с контрактами (проектами), по которым работы выполняются этим нерезидентом на территории Республики Казахстан;( ст.200 п.1 пп.5)

В пункт 2 статьи 178 консультационные услуги входят. При условии их независимости от иных контрактов, осуществляемых на территории РК, Вы имеете право на применение положении Конвенции, предоставив Вашему налоговому агенту подтверждение резидентства России.

Относительно подтверждения резидентства России:

В пункте 5 Протокола по итогам переговоров между Казахстаном и Россией по применению Конвенции об устранении двойного налогообложения от 18.01.01, выдача подтверждений резидентства в России производится в централизованном порядке Управлением международных налоговых отношений Министерства РФ по налогам и сборам.

Согласно статьи 203 пункта 1 пп.4 одним из требований является  осуществление дипломатической или консульской легализации подписи и печати органа, заверившего резидентство.

Согласно ст.13 Конвенции о правовой помощи и правовых отношениях по гражданским, семейным и уголовным делам (г.Минск, от 22.01.93 года) документы, которые на территории одной из Договаривающихся сторон изготовлены или засвидетельствованы учреждением или специально на то уполномоченным лицом в пределах их компетенции по установленной форме и скреплены гербовой печатью, принимаются на территории других Договаривающихся сторон без какого-либо специального удостоверения.

Россия является участником этой Конвенции и ратифицировала ее  так же, как и Казахстан.

[Гость AleksV]

Polin, благодарю Вас за столь подробный и аргументированный ответ на вопрос, который мы пытались решить около года.

Ни один консультант не смог ответить на него даже на 10% от того, что сделали Вы! Большое спасибо!

Теперь будем изучать и пытаться применять на практике!  

[POLIN]

Теперь будем изучать и пытаться применять на практике!  

УДАЧИ БРАТЬЯМ СЛАВЯНАМ !!!!!!!!!