Обложение доходов ФЛ - нерезидентов по ст. 192 п 1 п п 25

[Алма Сулейменова]

Имеем:

Ст 192 п 1 п п.. 21 - «доходы фл – нерезидента от деятельности в РК в виде материальной выгоды .. понесенные работодателем или иным лицом на основании договора на оказание услуг (выполнение работ)».. (ТОО не является работодателем, но является иным лицом для конкетного ФЛ). Данный п. 21 относится к доходам ФЛ-нерезидентов от деятельности в РК , получаемых в виде материальной выгоды ФЛ, включая расходы на обеспечение материальных , социальных благ такому ФЛ, понесенные работодателем или иным лицом для этого ФЛ..

Понятие «расходы на обеспечение материальных , социальных благ» определено в данной статье. А понятие «материальной выгоды» не определено и может быть значительно шире, чем эти расходы, да и по тексту п.п.21 эти расходы являются лишь частью возможных материальных выгод ( т.к. стоит фраза «включая»).

Далее имеем:

Ст 192 п 1 п.п 25 – доходы, получаемые от независимых личных (профессиональных) услуг в РК.

(Нельзя ли отнести доходы, получаемые от независимых личных (профессиональных) услуг в РК к таким материальным выгодам ? Ведь любые доходы ФЛ – это по сути его материальные выгоды.

Если п. 18-22 ст 192 п 1 – облагаются по ставке 10% (см п 3 ст 201 с ссылкой оттуда на ст 167 , а из ст 167 - на ст 158 п 1 ) , то для п.п. 25 ст 192 п 1 – ставка 20% (с учетом закона о введении в действие НК, основание ст 194 п 1 НК и закон о введении в действие ст 6 п 1). (??? Это утверждение вообще то пока спорно..)

Независимые личные (профессиональные) услуги = материальные выгода ФЛ от иного (чем работодатель) лица?

Думаю, что если законодатель выделил их в отдельный пункт , как Независимые личные (профессиональные) услуги, то нужно облагать по ставке 20%, а не 10%.

Прошу прокомментировать мои выводы.

[Лел]

Что Вы оплачиваете ФЛ-нерезиденту?

[Алма Сулейменова]

Что Вы оплачиваете ФЛ-нерезиденту?

Оплачивается работа исследователя по научной теме. Компенсируются расходы по его прибыванию в РК на конференции.

Трактуем возмещение расходов - по ст 192 п 1 п п 21 - материальные выгоды и по ставке 10%

Гонорар же - по ст 192 п 1 п п 25 - 20 %

Сертификаты резидента отсутствуют.

Изменено 3 Августа 2009 пользователем Alma

[Лел]

Оплачивается работа исследователя по научной теме. Компенсируются расходы по его прибыванию в РК на конференции.

Трактуем возмещение расходов - по ст 192 п 1 п п 21 - материальные выгоды и по ставке 10%

То есть это расходы на питание, проживание и т.п.? А нельзя ли их включить в общую сумму гонорара? И про 10% я не согласна, так как в ст. 167 речь идет о доходах работника, которым ваше ФЛ не является.

[Алма Сулейменова]

То есть это расходы на питание, проживание и т.п.? А нельзя ли их включить в общую сумму гонорара? И про 10% я не согласна, так как в ст. 167 речь идет о доходах работника, которым ваше ФЛ не является.

Лел, спасибо большое за внимание к теме.

10% не потому что он работник, а потому что в редакции п 21 п 1 ст 192 .. "доходы ФЛ-нерезидента в виде материальной выгоды..понесенные работодателем на основании трудового договора или иным лицом на основании договора на оказание услуг( выполнение работ).."

так вот в нашем случае - материальные выгоды для ФЛ понесены иным лицом и поэтому 10%

а включить в сумму гонорара нельзя - документы уже есть..

[Алма Сулейменова]

Какие комменарии будут? Неужели никто не сталкивался с такими вопросами? Ну может кто просто хочет поломать голову над лабиринтами формулировок, приглашаю :biggrin:

[Лел]

Давайте тогда действовать по принципу, что вижу, то и читаю, то и применяю.

Есть физическое лицо-нерезидент, который заключил договор на исследовательские услуги на конференции. Это не назовешь материальной выгодой, по определениям в ст. 192 п 1 пп 21:

При этом к таким расходам относятся расходы на питание, проживание такого физического лица, обучение его детей в учебных заведениях, расходы, связанные с его отдыхом, включая поездки членов его семьи в отпуск, да и вообще по смыслу этого понятия "материальная выгода" - выгода - это не то, что человек получает за свою работу, это то, что он получает сверх этого. Значит, то возмещение, которое ФЛ получит не за свои непосредственно профессиональные усилия, является материальной выгодой.

Его гонорар за услуги будет трактоваться как доходы, получаемые от оказания независимых личных (профессиональных) услуг (Ст. 192 п. 1 пп 25). Эти доходы указываются отдельно, как в НК, так и в Конвенциях (возможно, она есть со страной вашего профессора).

Читаем ст. 201:

1. Доходы физического лица-нерезидента, определенные пунктом 1 статьи 192 настоящего Кодекса, облагаются подоходным налогом у источника выплаты по ставкам, указанным в статье 194 настоящего Кодекса, без осуществления налоговых вычетов.

То есть, в общем порядке все доходы облагаются по 20%.

3. Исчисление, удержание и перечисление подоходного налога с доходов физического лица-нерезидента у источника выплаты, определенных подпунктами 18) - 22) пункта 1 статьи 192 настоящего Кодекса, включая доходы, определенные статьями 163 - 165 настоящего Кодекса, производятся налоговым агентом без осуществления налоговых вычетов в порядке и сроки, которые установлены статьями 161, 167 настоящего Кодекса.

Но есть пункт 3, который определяет, что некоторые доходы ФЛ облагаются по другому, то есть по ставке, так как это определено в ст. 167 (по ст. 158 п. 1), то есть 10%.

У вашего ФЛ есть такие доходы, определенные пп 21 - материальная выгода. Значит эти доходы будут облагаться по ставке 10%.

Подпункт 25 (независимые профессиональные услуги) сюда не попадает, значит для этих доходов применяем ст. 201 п. 1, который ведет нас к ставке 20%.

Вот все логично, думаю.

Налоговую отчетность сдаете ту, которая определена в ст. 203:

Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу с доходов иностранцев и лиц без гражданства представляется налоговым агентом в налоговый орган по месту своего нахождения в сроки, установленные статьей 196 настоящего Кодекса.

А это декларация ф. 210.

[Алма Сулейменова]

Спасибо Лел,

Про декларации я еще почитаю, а во всем остальном - мы сошлись во мнениях. Спасибо.