НДС филиала за пределами РК

[Miss Mapl]

Добрый день, уважаемые участники форума!

Помогите, пожалуйста, разрешить.

Компания в 2006 году имело филиал за пределами РК (СНГ). Производилась отгрузка продукции в филиал. Оборот отражался в Декларации по НДС в строке экспорт с применением ставки НДС = 0. Филиал платил НДС при импорте в свою налоговую и реализовал продукцию на своей территории.

Налоговые органы РК настаивают на включение оборотов этого филиала в декларации по НДС в составе оборотов, местом реализации которых не является РК. Последствия: уменьшения доли НДС в зачете при пропорциональном методе.

Что же в таком случае делать с НДС, который филиал платит в другом государстве при импорте? Как взять его в зачет?

Прошу высказать свои мнения по этому вопросу.

Спасибо!

PS Хотелось бы понять, является ли оборот филиала оборотом по реализации за пределами РК. По сути филиал - постоянное учреждение Резидента РК за пределами РК. Является ли филиал отдельным плательщиком или нет.

[Miss Mapl]

Может, вопрос состален непонятно?

Подскажите, плиз, должна ли головная компания включать оборот зарубежного филиала в состав оборота, местом реализации которого не является Республика Казахстан?

[Лел]

Я вообще сомневаюсь, что передача товара своему филиалу является реализацией товара и облагаемым оборотом по нулевой ставке, так как получается, что компания сама себе что ли продает товар. В этом случае, происходит ситуация, когда оборот по реализации в вашей декларации будет включен два раза: оборот, который вы показали как экспорт, и оборот, который происходит не на территории РК (реализация товара вашим филиалом). Это ведь реализация одного и того же товара.

Поэтому здесь может быть два варианта:

1.у вас нет экспорта, а есть передача товара своему структурному подразделению, что не является реализацией. Оборот по нулевой ставке вы в декларации не показываете, а у вас будет оборот, местом реализации, которого не является РК - необлагаемый.

2. Из Правил составления декларации до 2009 г:

4) в строке 300.00.004 указываются обороты по реализации товаров (работ и услуг), осуществленные плательщиком налога на добавленную стоимость в течение налогового периода, местом реализации которых не является Республика Казахстан.

Место реализации работ и услуг определяется в соответствии со статьей 215 Налогового кодекса;

Кто являлся плательщиком НДС в РК:

Статья 207. Плательщики

1. Плательщиками налога на добавленную стоимость являются:

1) следующие лица, которые встали на учет по налогу на добавленную стоимость в Республике Казахстан в соответствии со статьей 208 настоящего Кодекса:

индивидуальные предприниматели;

юридические лица, за исключением государственных учреждений; нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение;

2) структурные подразделения юридического лица, признанные самостоятельными плательщиками налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 6 статьи 208 настоящего Кодекса.

Ваш филиал не является плательщиком НДС в РК, значит его обороты не могут быть показаны в декларации по НДС. Его нужно считать как отдельное лицо, если вы так посчитали, что реализация этому филиалу происходит как реализация отдельному лицу.

В любом случае, в декларации по НДС два раза один и тот же оборот не может быть показан. Не знаю пока какой из двух вариантов правильный, но склоняюсь к первому.

[Miss Mapl]

Лел, огромная благодарность за ваше внимание, время и ответ!

Вашу точку зрения разделяю. Да, меня очень смущает отражение задвоенного оборота по экспорту.

Понятие экспорт - вывоз товара за пределы таможенной территории РК. Таможенное законодательство не позволяет перемещать товары своему структурному подразделению без оформления ГТД и уплаты НДС при импорте там, в месте назначения.

В 2009 году определение облагаемого оборота в ст. 230 уже изменено и включает только оборот в РК.

А в 2006 году такого ограничения по территории РК в определнии ст. 212 не было.

Я считаю, как вы: либо экспорт, либо оборот по реализации вне РК. А в законе четкого подтверждения найти не могу

[Лел]

А у вас сейчас налоговая проверка по этому вопросу производится?

Ваш вопрос прямо не урегулирован налоговым законодательством.

Понятие экспорт - вывоз товара за пределы таможенной территории РК. Таможенное законодательство не позволяет перемещать товары своему структурному подразделению без оформления ГТД и уплаты НДС при импорте там, в месте назначения.

Да, по ТК вывоз товара происходит в режиме экспорта, но это не значит, что происходит реализация товара.

Ст. 10 п. 1 пп 26 старого НК:

26) реализация — отгрузка товаров, выполнение работ и предоставление услуг с целью продажи, обмена, безвозмездной передачи, а также передача заложенных товаров залогодержателю;

То есть, реализация - это отчуждение товара.

Ст. 211 п. 1:

1. Применительно к товару оборот по реализации означает:

1) передачу прав собственности на товар, в том числе:

экспорт товара;

При передаче товара своему структурному подразделению передачи прав собственности не происходит. Поэтому эту передачу реализацией нельзя назвать - это как внутреннее перемещение на другой склад в пределах одной компании. То есть реализации не было. Правда при этом и зачет по НДС по этим переданным товарам невозможен, так как преданные товары не будут использоваться для целей облагаемого оборота в РК (а используются они для целей необлагаемого оборота, которым является оборот на территории другого гос-ва).

В 2009 году определение облагаемого оборота в ст. 230 уже изменено и включает только оборот в РК.

А в 2006 году такого ограничения по территории РК в определнии ст. 212 не было.

Заметьте, что в декларации по НДС 2009 года также нужно включать оборот не на территории РК, так что проблема остается, еще и усложняется тем, что убрали вообще возможность считать раздельно обороты компании и ее структурных подразделений. А в 2006 году с большой натяжкой у вас такая возможность была. Ст. 211 п. 1 пп 6:

1. Применительно к товару оборот по реализации означает:

6) отгрузку товара одним структурным подразделением другому структурному подразделению одного юридического лица, являющимися самостоятельными плательщиками налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 6 статьи 208 настоящего Кодекса;

Правда это касалось структурных подразделений, являющихся отдельными плательщиками НДС в РК и вставшие на учет в установленном порядке именно в РК. Каким образом можно было считать иностранное структурное подразделение отдельным плательщиком - не ясно - ведь оно не могло встать на отдельный учет по НДС в РК, чтобы считать его отдельным лицом для целей исчисления НДС.

Единственный путь доказательств того, что ваш филиал нужно считать отдельным лицом - это, к примеру, наличие контракта купли-продажи товара, наличие оплаты за товар, то есть признаки реализации. Можно посмотреть на статус вашего филиала в другой стране, опираясь, например на налоговое законодательство или какие-либо Соглашения РК с этой страной, стремясь доказать, что для целей учета НДС филиал являлся отдельным лицом и отдельным плательщиком НДС в своей стране.

Но, как видите, первый вариант проще доказывается, ИМХО. Но если у вас другого выхода нет (почему я спросила про налоговую проверку), то выбирайте сами.

[Miss Mapl]

А у вас сейчас налоговая проверка по этому вопросу производится?

Налоговые проверки (комплексная и целевая) за рассматриваемый период прошли. В настоящее время выявлены несоответствия по результатам камерального контроля. Полагаю 100-я форма не сходится с 300-ми.

Единственный путь доказательств того, что ваш филиал нужно считать отдельным лицом - это, к примеру, наличие контракта купли-продажи товара, наличие оплаты за товар, то есть признаки реализации. Можно посмотреть на статус вашего филиала в другой стране, опираясь, например на налоговое законодательство или какие-либо Соглашения РК с этой страной, стремясь доказать, что для целей учета НДС филиал являлся отдельным лицом и отдельным плательщиком НДС в своей стране.

Спасибо за совет, попробуем воспользоваться. Да, конечно, существует контракт, паспорт сделки. Без этого невозможно товар переместить за границу. Как вы думаете, возможно ли сослаться на соглашение между РК и страной назначения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте, согласно которому НДС взимается в стране назначения.

26) реализация — отгрузка товаров, выполнение работ и предоставление услуг с целью продажи, обмена, безвозмездной передачи, а также передача заложенных товаров залогодержателю;

То есть, реализация - это отчуждение товара.

Ст. 211 п. 1:

1. Применительно к товару оборот по реализации означает:

1) передачу прав собственности на товар, в том числе:

экспорт товара;

При передаче товара своему структурному подразделению передачи прав собственности не происходит. Поэтому эту передачу реализацией нельзя назвать - это как внутреннее перемещение на другой склад в пределах одной компании. То есть реализации не было. Правда при этом и зачет по НДС по этим переданным товарам невозможен, так как преданные товары не будут использоваться для целей облагаемого оборота в РК (а используются они для целей необлагаемого оборота, которым является оборот на территории другого гос-ва

Интересная ситуация получается. Мы ведь в данном случае не только экспортеры, но и импортеры в стране назначения. Однако, НДС, уплаченный на таможне в зачет здесь взять не можем. Также мы не можем зачесть свой казахстанский НДС, так как имеем освобожденный оборот. Оборот, освобожденный от каазхстанского НДС в чужой государстве. Как то нелогично получается.

[Лел]

Налоговые проверки (комплексная и целевая) за рассматриваемый период прошли. В настоящее время выявлены несоответствия по результатам камерального контроля. Полагаю 100-я форма не сходится с 300-ми.

Ну и не будите лихо, пока тихо. Хотя, лучше, ИМХО, у вас есть причина задуматься об этой схеме продажи товара, для целей сделать ее более однозначной в свете налогового законодательства. Первый звоночек уже прозвучал...

Интересная ситуация получается. Мы ведь в данном случае не только экспортеры, но и импортеры в стране назначения. Однако, НДС, уплаченный на таможне в зачет здесь взять не можем. Также мы не можем зачесть свой казахстанский НДС, так как имеем освобожденный оборот. Оборот, освобожденный от каазхстанского НДС в чужой государстве. Как то нелогично получается.

Все логично. Вы являетесь плательщиком НДС в РК, в другой стране вы тоже являетесь плательщиком НДС, но через свой филиал, который отдельно платит НДС, независимо от вас. Согласно ст. 256 п. 1:

1. Если иное не предусмотрено настоящей главой, при определении суммы налога, подлежащей взносу в бюджет, получатель товаров, работ, услуг имеет право на зачет сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих уплате за полученные товары, включая основные средства, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота...

В РК у вас нет облагаемого оборота, значит зачета тоже нет.

2. Суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, является сумма налога, которая:

5) указана в грузовой таможенной декларации, оформленной в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан, уплачена в установленном порядке в бюджет Республики Казахстан и не подлежит возврату в соответствии с условиями таможенного режима;

сумма НДС при импорте не уплачена в бюджет РК, значит и зачета также нет. Таким образом осуществляется принцип взимания НДС - в месте, где товар потребляется. То есть ваши платежи по НДС вы не можете уменьшить на сумму НДС,

Спасибо за совет, попробуем воспользоваться. Да, конечно, существует контракт, паспорт сделки. Без этого невозможно товар переместить за границу. Как вы думаете, возможно ли сослаться на соглашение между РК и страной назначения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте, согласно которому НДС взимается в стране назначения

Да, возможно, а на что вам еще ссылаться? Возможностей не так уж много, а наш НК, как видите, не трактует этот вопрос однозначно. Вообще-то Соглашения не определяют статусы компании, действующих в другой стране через филиал, но можно воспользоваться тем, что экспорт/импорт определены в них как вывоз/ввоз (а не реализация, как в НК). Также можно присовокупить сюда определения Конвенций об избежании двойного налогообложения, где определяется что такое Постоянное учреждение - на основании этого, можно будет построить вывод об обособленности вашего филиала от вас в налоговом смысле, то есть на территории другого государства филиал действует так же как и другой налогоплательщик (в т.ч. и как плательщик НДС). И представить доказательства этого - какое-либо свидетельство по НДС вашего филиала. Ну и т.д.

Все ИМХО.

Удачи!

[Miss Mapl]

Удачи!

Огромное спасибо!