Нерезидент, реализующий товары в Казахстане

[Гость Aksentiev Denis]

Уважаемые коллеги, прошу помочь разобраться в вопросе реализации нерезидентом товаров на территории Республики Казахстан. Российское общество выиграло конкурс на поставку товаров в пользу казахского заказчика. По условиям конкурса часть товаров, входящих в объем поставки, должна быть закуплена у казахских же производителей. В связи с этим российское общество закупает товары на территории РК (нерезидент - покупатель) и, не вывозя за пределы Казахстана, продает казахскому заказчику (здесь нерезидент - уже продавец). При этом и начало транспортировки товара и конец транспортировки находятся на территории РК. Должен ли нерезидент платить НДС с оборота по реалиации товаров казахскому заказчику?

[Лел]

На основании ст. 236 п. 1 НК:

1. Местом реализации товара признается место:

1) начала транспортировки товара, если товар перевозится (пересылается) поставщиком, получателем или третьим лицом;

2) в остальных случаях - место передачи товара получателю.

Таким образом, местом реализации товара однозначно признается РК, а значит может являться облагаемым НДС оборотом. Но, на основании ст. 230 п. 1 пп 1:

1. Облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость:

1) по реализации товаров, работ, услуг в Республике Казахстан, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 232 настоящего Кодекса;

НДС данный оборот не облагается, так как вы не являетесь плательщиком НДС в РК. Отсюда вытекает следующий вопрос:

Как ООО РФ будет представлено в РК? Другими словами, не будет ли такая деятельность резидента РФ приводить к образованию постоянного учреждения в РК?

[Гость Aksentiev Denis]

Лел, спасибо за ответ :)

В обязанности российского общества входят обязательства по передачи поставляемой продукции казахскому заказчику. Выполнение этих обязательств не требует постоянного нахождения поставителя поставщика на территории РК, поэтому постоянное нахождение в РК в планы не входит.

Насколько я понял, НК РФ не дает определения филиала (представительства), из подпункта 19 п. 1 ст. 11 кодекса лишь следует, что филиал представительство являются структурным подразделением налогоплательщика. В силу п. 3 ст. 19 НК РК я бы сделал вывод, что под филиалом (представительством) в Налоговом кодексе понимается то же, что и в ст. 43 Гражданского кодекса Республики Казахстан.

Так как нахождение в Казахстане не планируется, то и создавать в соответствии со ст. 43 ГК РК филиал (представительство) российское общество не собирается.

Означает ли это, что российское общество не будет являться плательщиком НДС на территории Республики Казахстан? Не возникает ли у российского общества "некоего" фактического филиала (представительства) в силу совершения реализации продуктов на территории РК, из-за чего нерезидент должен платить НДС в РК?

[Лел]

Означает ли это, что российское общество не будет являться плательщиком НДС на территории Республики Казахстан?

Само наличие постоянного учреждения нерезидента не влечет автоматического признания его плательщиком НДС, так как для того, чтобы стать им нужно: осуществлять свою деятельность через филиал или представительство, иметь оборот более 30000 МРП в год, подать заявление на постановку на учет по НДС (См. ст. 568 НК).

Если пост. учреждения нет, то сама процедура постановки на учет НДС вас не касается, а значит НДС в РК не подлежит уплате. ИМХО.

Вопрос образования пост.учреждения связан с вопросами налогообложения налогами на доход, и прохождения регистрационного учета налогоплательщика в РК.

Не возникает ли у российского общества "некоего" фактического филиала (представительства) в силу совершения реализации продуктов на территории РК, из-за чего нерезидент должен платить НДС в РК?

На основании ст. 191 НК у резидента РФ данная деятельность однозначно приводит к образованию пост.учреждения, но у РК и РФ заключена Конвенция об избежании двойного налогообложения (которая имеет приоритет над НК), в ней содержатся чуть-чуть иные определеления пост. учреждения. Но на основании положений Конвенции если деятельность по реализации товаров на территории РК будет постоянной, осуществляться в определенном месте, договора будут заключаться на территории РК зависимым агентом (представителем), то все это приводит к образованию пост. учреждению. Если же нет, и вы считаете, что ПУ нет, то тут может быть возникнуть необходимость удержания подоходного налога у источника выплаты с вашего дохода налоговым агентом - им будет являться ваш покупатель. Чтобы этого избежать нужно будет производить некоторые действия по предоставлению вами налоговому агенту подтверждения вашего резидентства. Сами понимаете, данные факты (и как следствие, повышение вероятностей разборок с налоговыми органами вас или ваших партнеров из-за усложнения налогообложения) будет несколько тормозить вашу деятельность по реализации товаров на территории РК. Поэтому, если ваша деятельность будет продолжаться длительное время, а не являться разовой сделкой, то имеет смысл задуматься об наличии филиала в РК.

Это мое мнение.