Период строительства в НК РК

[Анатолий Утбанов]

Что такое период строительства и с чем его едят? Предыстория вопроса такова:

По корпоративному подоходному налогу с юридических лиц-резидентов, за исключением поступлений от организаций нефтяного сектора, за 2005 год, было произведено начисление налога и пени.

Производя начисление налогов и пени, специалист НУ указал, что налогоплательщиком в нарушение пп. 1 п. 1 ст. 94 и п. 3 ст. 106 НК РК не правомерно отнесены на вычеты вознаграждения по кредитам, полученным на строительство и выплачиваемым в период строительства. В качестве доказательств нарушения норм налогового законодательства специалист ссылается на банковские договора.

В обоснование своей позиции мы ссылаемся на следующие доводы:

Действительно, между Банк и ТОО были заключены - акцессорный договор и договор об открытии аккредитива.

Однако ни в одном из договоров, на которые опирался специалист, производя начисление сумм налогов и пени, не содержится данных позволяющих определить период строительства.

Между тем, согласно п. 1 ст. 94 НК РК вычетами по вознаграждению являются вознаграждение по полученным кредитам (займам), в том числе в виде финансового лизинга, за исключением вознаграждения по кредитам (займам), полученным на строительство и выплачиваемым в период строительства.

В силу п. 3 ст. 106 НК РК вознаграждение за кредиты (займы), полученные на строительство, выплачиваемое (подлежащее уплате) в период строительства, включается в стоимость объекта строительства.

Пунктом 1 ст. 106 НК РК разграничиваются, между собой, такие понятия как затраты по строительству, приобретению, производству, монтажу и установке.

Таким образом, для исключения вознаграждения по полученным кредитам (займам) из вычетов, необходимо установить совокупность нескольких элементов:

1. Кредит (займ) должен быть получен именно на строительство, при этом в данную категорию не включаются кредиты, полученные на приобретение тех или иных материалов, производство, монтаж и установку элементов или конструкций;

2. Вознаграждение по кредиту, полученному на строительство, не относится на вычеты при условии, если оно выплачивается в период строительства.

Между тем, в Налоговом Кодексе РК не раскрывается понятие строительства и его периода. Следовательно, в силу п. 3 ст. 10 НК РК, данный термин должен применятся в том значении, в каком он применяется в гражданском или иных отраслях законодательства РК.

Законом Республики Казахстан от 16 июля 2001 года № 242-II «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Казахстан (с изменениями и дополнениями по состоянию на 21.07.2007 г.) установлено, что строительная деятельность (далее - строительство) это деятельность по созданию основных фондов производственного и непроизводственного назначения путем возведения новых и (или) изменения (расширения, модернизации, технического перевооружения, реконструкции, реставрации, капитального ремонта) существующих объектов (зданий, сооружений и их комплексов, коммуникаций), монтажа (демонтажа), связанного с ними технологического и инженерного оборудования, изготовления (производства) строительных материалов, изделий и конструкций, а также осуществления работ по консервации строительства незавершенных объектов и постутилизации объектов, выработавших свой ресурс.

Из акта государственной приемочной комиссии о приемке построенного объекта в эксплуатацию,следует, что товарищество, совместно с генеральным подрядчиком ТОО, осуществили строительство в период с мая 2006 года по июнь 2008 года (стр. 2 Акта, п.8).

Данный акт утвержден Акимом города Астаны, а также заверен печатями уполномоченных органов, среди которых такие как Аким района Алматы, Управление Архитектуры и градостроительства по г. Астана, Департамент по ЧС г. Астаны и другие.

В период проверки специалист должна была, и могла, изучить документы, имеющие непосредственное отношение к периоду строительства, позволяющие определить даты его начала и завершения.

Однако эти документы не были изучены, вместо этого, в обоснование начисления (строка Акта – «доказательства») специалист использовала договора, из которых возможно установить лишь целевое назначение кредита, но невозможно установить период строительства, моменты его начала и завершения.

Более того, специалист не изучила даже предмет, целевое назначение, вышеупомянутых договоров, так по договору №000 кредит был выдан не только на строительство, но и на организацию производства по выпуску изделий, а по договору №0000 кредит был выдан исключительно на приобретение оборудования для производства.

В связи, с этим, вознаграждения по полученному кредиту, в нарушение п. 1 ст. 94 НК РК, п. 3 ст. 106 НК РК, были исключены, специалистом, из вычетов за период с 01.01.2005 года по 31.12.2005 года (приложение № 2 к Акту проверки), в результате чего, и было произведено неправомерное доначисление корпоративного подоходного налога с юридических лиц резидентов.

Неправомерность такого исключения из вычетов обуславливается отсутствием необходимых, для исключения из вычетов, элементов:

1. получения кредитов именно на строительство;

2. выплаты вознаграждения именно в период строительства.

Тогда как отнесение вознаграждений по кредитам, на вычеты, было произведено товариществом не в период строительства, а задолго до его начала, т.е. до мая 2006 года, начала работ по строительству производственного комплекса по выпуску изделий. Более того, один из упомянутых договоров не предусматривает выделение средств на строительство, а по второму только часть выделенных средств была предназначена на строительство.

Таким образом, отнесение вознаграждений по полученному кредиту на вычеты, в период до мая 2006 года (начало строительства) является правомерным и не нарушает норм налогового законодательства.

Процесс назначен на 13-ое января, буду рад услышать замечания, критику, соображения. Заранее

PS: Александру Чашкину - то самое дело, с пакетиком чая , решено отталкиваться от Акта.

Изменено 10 Января 2010 пользователем AnaTOLiy

[Лел]

AnaTOLiy, а Вы эту тему прочитайте.

[Лел]

Вот письмо о котором идет речь в той теме.

[Анатолий Утбанов]

Изучив темы и письмо, сделал несколько выводов:

1. При определении периода строительства НУ исходят из даты выдачи разрешения на производство СМР и даты приемки выполненных работ;

2. Для уточнения периода строительства лицо вправе самостоятельно обратится в уполномоченный орган.

В связи с этим, вопросы:

1. Как быть с вознаграждением по кредитам, которые были выданы не только на строительство, но и, на приобретение ОС;

2. Может ли Акт гос. приемочной комиссии, рассматриваться как документ, определяющий период строительства.

По первому вопросу - кредит выдается на строительство и приобретение ОС.

По второму вопросу -в Акте указывается период строительства, т.е. указано - генеральный подрядчик такой -то осуществил строительство в такой-то период.

Изменено 11 Января 2010 пользователем AnaTOLiy

[Лел]

1. Как быть с вознаграждением по кредитам, которые были выданы не только на строительство, но и, на приобретение ОС;

Определение стоимости активов (товаров или ОС) в налоговых целях повсеместно основывается на бухучете. См. 65 п. 3 НК:

3. Учет товарно-материальных запасов для налоговых целей производится в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Ст. 105:

Фиксированные активы - основные средства и нематериальные активы, учитываемые в бухгалтерском балансе налогоплательщика в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и используемые для получения совокупного годового дохода

Ст. 106:

1. В первоначальную стоимость основных средств включаются затраты по их приобретению, производству, строительству, монтажу и установке, а также другие затраты, увеличивающие их стоимость...

То есть, стоимость объекта строительства в налоговом учете формируется на основе бухучета. Если кредит взят и на строительство и на приобретение ОС, то распределение процентов, включаемых в себестоимость объекта строительства и относимых на расходы периода, происходит согласно правил и положений БУ (МСФО 23 Затраты по займам). Фактическая себестоимость объекта строительства и будет основанием для налогового учета, то есть Вы должны доказать это, основываясь на ведении вашего БУ.

[Анатолий Утбанов]

То есть, стоимость объекта строительства в налоговом учете формируется на основе бухучета. Если кредит взят и на строительство и на приобретение ОС, то распределение процентов, включаемых в себестоимость объекта строительства и относимых на расходы периода, происходит согласно правил и положений БУ (МСФО 23 Затраты по займам). Фактическая себестоимость объекта строительства и будет основанием для налогового учета, то есть Вы должны доказать это, основываясь на ведении вашего БУ.

Равным образом, на момент проверки, специалист НУ должен был доказать, и имел такую возможность, что вознаграждения по кредитам полученным не только на строительство, им, были справедливо исключены, из вычетов. Иными словами в графе Акта "доказательства" , по хорошему, должны быть не только и не столько банковские договора, сколько данные БУ?

PS: Я верно полагаю, что уполномоченным органом, в сфере строительства, будет именно ГАСК?

Изменено 12 Января 2010 пользователем AnaTOLiy

[Лел]

Иными словами в графе Акта "доказательства" , по хорошему, должны быть не только и не столько банковские договора, сколько данные БУ?

Да, по причине описанной мною выше: налоговый учет основывается на данных бухгалтерского. А если бы была бы обратная ситуация - когда в банковских договорах цель кредита указана, например, пополнение оборотных средств, но деньги используются на строительство, то все на вычеты налоговые? - неверно. У нас были такие кредиты - в БУ расчитывали сумму процентов, подлежащих капитализации, аналогично поступали и в НУ. Ваши бухгалтера должны были представить эти расчеты налоговикам.