Полин! Налогообложение адвокатов как?

[Гость Гость_Дэвид_*]

Уважаемая Полин!

Благодарю Вас за Вашу качественную и оперативную консультацию по прошлому вопросу.

Мне снова нужен Ваш совет.

Адвокатская контора состоит из 2-х адвокатов. Оба адвоката имеют свои лицензии на ведение адвокатской деятельности, но работают в рамках одной данной конторы (юр.лицо).

1.Как должны облагаться их доходы? У источника выплаты или нет? Если не у источника выплаты, в совокупности облагаются их доходы или в раздельности?

2. Какие виды налоговой отчетности они должны представлять? Это зависит от ответа на вопрос №1.

Заранее благодарен,

Дэвид

[POLIN]

ГК РК ст. 34 п.1:

Юр. Лицом может быть организация, преследующая извлечение дохода в качестве основной цели своей деятельности (коммерческая организация), либо не имеющая извлечение дохода в качестве такой цели и не распределяющая полученный чистый доход между участниками (некоммерческая организация).

Закон № 142-II от 16.01.2001 «О некоммерческих организациях»

Статья 6:

Некоммерческие организации могут быть созданы в форме УЧРЕЖДЕНИЯ, общественного объединения, акционерного общества….

Статья 22 ст.1:

Устав некоммерческой организации должен предусматривать:

1). Наименование, в том числе организационно-правовую форму, предмет, и цели деятельности некоммерческой организации;

3). Структуру, порядок формирования и компетенцию органов управления;

5). Условия и порядок приема в члены, НОрганизации и выхода из нее;

6). Источники формирования имущества

Закон № 195-1 от 05.12.1997 «Об адвокатской деятельности»

Статья 33

Пункт 1:

Адвокатская контора является некоммерческой организацией в форме учреждения

Пункт 3:

Адвокатская контора создается членом (членами) коллегии адвокатов

Закон № 2200 от 17.04.1995 «Закон о лицензировании»

Статья 10 пункт 4:

Деятельность адвоката требует лицензии

Polin: Из всего выше перечисленного видно, что Законодательство регламентирует адвокатскую деятельность на условиях:

- некоммерческой организации;

- в форме учреждения;

- с обязательным условием лицензирования деятельности;

- членством в коллегии адвокатов

Законодательство определяет степень возмездности деятельности:

А) не ограничивая в праве извлечения доходов

ГК РК ст. 34 пункт 3:

Некоммерческая организация может заниматься предпринимательской деятельностью лишь постольку, поскольку это соответствует ее уставным целям

Б) не ограничивает в размере доходности, предоставив право самому адвокату оговаривать свои гонорары, внося коррективы по определенным ситуациям оплаты защиты:

Закон № 195 ст.5 пункт 1:

Размер оплаты юридической помощи, оказываемой адвокатами и возмещения расходов, связанных с защитой и представительством, устанавливается письменным соглашением адвоката с лицом, обратившимся за помощью.

Законодательство ограничивает адвокатов в праве заниматься предпринимательской деятельностью:

Закон № 195 ст.31 пункт 5:

Исключение адвоката из коллегии производится в случаях….

- занятия предпринимательской деятельностью, а так же иной оплачиваемой должностью

ГК РК ст. 10 пункт 1:

Предпринимательство – инициативная деятельность граждан и юридических лиц, независимо от формы собственности, направленная на получение чистого дохода…

Polin:исключение из членов коллегии адвокатов накладывает вето на занятие адвокатской деятельностью как таковой. Следовательно, в случае с адвокатами получение и распределение чистого дохода неприемлемо по своей сути.

В вопросах распределения дохода при участии в учреждении нескольких адвокатов используется учредительский договор, с оговоренными принципами ведения дел, назначения старшего по организационно-хозяйственным вопросам, найме помощников в виде секретарей и бухгалтеров, количестве стажеров, определения доли личного участия и права на % от полученного дохода – НО ДО МОМЕНТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.

С учетом выше изложенных норм доход адвокатской конторы не может существовать после налогообложения, по сути правил и организации деятельности.

Налоговый Кодекс все это полностью подтверждает, не давая адвокату воспользоваться ни одной нормой льготного налогообложения, которая может послужить предпосылкой для образования чистого дохода или права получения безвозмездного дохода:

1). Исключен из пункта налогообложения некоммерческих организаций:

НК РК статья 120: для целей настоящего кодекса некоммерческой организацией признается организация, имеющая статус некоммерческой в соответствии с ГК РК, за исключением АО, , УЧРЕЖДЕНИЙ, и потребкооперативов…

2). Лишив права пользоваться доходами, не подлежащими налогообложению:

НК РК статья 144 пункт 30: не подлежат налогообложению следующие доходы физических лиц:

- стоимость имущества, полученного физическим лицом в виде дарения или наследования от другого физического лица за исключением имущества, полученного…. частным нотариусом, АДВОКАТОМ, в целях осуществления их деятельности

Как видите, все дары и безвозмездные поступления для учреждения адвокатов, и самостоятельно действующих адвокатов – налогооблагаемые.

3). При осуществлении налогообложения адвокаты не пользуются правом определения налогооблагаемого дохода с учетом понесенных затрат

НК РК статья 167:

Доходом адвокатов и частных нотариусов являются все виды доходов, полученных от осуществления адвокатской и нотариальной деятельности, включая оплату за оказание юридической помощи, нотариальных действий, а так же полученные суммы возмещения расходов, связанных с защитой и представительством.

НК РК статья 168:

Сумма ИПН по доходам адвокатов и частных юристов исчисляется ежемесячно, путем применения ставки, установленной пунктом 3 статьи 145 к сумме полученного дохода.

4). Не пользуются правом дохода от разовых выплат, с более гибкой ставкой подоходного налога:

НК РК статья 154:

К доходу от разовых выплат относится доход налогоплательщиков по заключенным налоговым агентам в соответствии с Законодательством РК договорам гражданско-правового характера, ЗА ИСКЛЮЧЕНИЕМ выплат индивидуальным предпринимателям, частным нотариусам и АДВОКАТАМ по доходам, связанным с их деятельностью.

Polin: а на другой вид дохода они, как адвокаты, не имеют права.

Адвокаты обязаны сдавать декларацию по ИПН, согласно НК РК ст.171 п.1- как имеющие доходы, не облагаемые у источника выплаты.

НК РК статья 163 :

К доходам, не облагаемым у источника выплаты, относятся следующие виды доходов:

3). Доходы адвокатов и частных нотариусов

НК РК статья 164:

1. Исчисление индивидуального подоходного налога по доходам, не облагаемым у источника выплаты, производится налогоплательщиком САМОСТОЯТЕЛЬНО……

Polin: данная норма указывает на то, что адвокат не может пользоваться услугами НАЛОГОВОГО АГЕНТА, а следовательно, НЕ МОЖЕТ БЫТЬ НАНЯТ НА ДОХОД ИЗ ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ ( по трудовому контракту, как наемный рабочий). Пренебрежение этой нормы ведет к грубейшему нарушению налогооблагаемой базы адвоката, автоматически переквалифицировав его доход (вопреки нормам налогового кодекса), к доходу у источника выплаты, и как следствие тому - автоматическому изменению ставок налогообложения.

Доход у источника выплаты облагается по ставкам ст.145 п.1(НК РК ст.153, 155).

А доходы адвокатов облагаются по ставке 10%, в соответствии со ст.145 п.3.(НК РК ст.168).

Сам адвокат (или контора) могут пользоваться услугами наемных работников и стажеров, и являться для них налоговым агентом. Но для адвоката (адвокатской конторы) понятия налогового агента в отношении их дохода – недопустимы.

НК РК ст. 10 пункт 20:

Налоговый агент – индивидуальный предприниматель, частный нотариус, АДВОКАТ…… на которых в соответствии с настоящим кодексом возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов, УДЕРЖИВАЕМЫХ У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ.

Доход адвоката относится к доходам, не удерживаемым у источника выплаты.

Адвокат может пользоваться правом представительства в налоговых отношениях, согласно ст.14 НК РК. На основании выданной им доверенности определенное лицо (это может быть старший по адвокатской конторе, или лицо, определенное уставом (учредительским договором). Это может быть и наемное лицо, получающее плату за свои услуги. Представительство в налоговых органах – это не полномочия налогового агента. Это скорее должность курьера-секретаря, или бухгалтера, с подтвержденным перечнем полномочий (согласно доверенности) предоставленного плательщиком налога. Ответственность по исчислению налогов лежит на самом адвокате.

Государственная регистрация в качестве налогоплательщика – по месту жительства (НК РК ст.521 п.1 пп.4),предоставив заявление по форме 001.00.

Регистрационный учет налогоплательщика – по месту жительства (НК РК ст.524 п.2 пп1).

ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ОТЧЕТНОСТИ ПО ПОДОХОДНОМУ НАЛОГУ:

Утверждены приказом Председателя Налогового комитета Министра финансов Республики Казахстан

от 8 декабря 2004 года № 625

Правила составления Декларации по индивидуальному подоходному налогу (Форма 200.00)

Настоящие Правила разработаны в соответствии с Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) и определяют порядок составления Декларации по индивидуальному подоходному налогу (далее – Декларация) физическими лицами, получающими доходы, не облагаемые у источника выплаты (за исключением индивидуальных предпринимателей), в том числе за пределами Республики Казахстан, осуществляющими исчисление индивидуального подоходного налога, налогоплательщиками, получающими доходы из источников в Республике Казахстан, физическими лицами, имеющими деньги на счетах в иностранных банках, находящихся за пределами Республики Казахстан, а также физическими лицами, указанными в подпункте 12) статьи 144 Налогового кодекса, размеры доходов которых превысили установленные в данном подпункте пределы.

2. Декларация состоит из самой Декларации (Форма 200.00) и приложений к ней (Формы 200.01 – 200.08) по раскрытию информации об объектах обложения и объектах, связанных с налогообложением индивидуальным подоходным налогом.

Для адвокатов в данном отчете предусмотрен приложение формы 200.03 «Доход адвоката»

Данная форма предназначена для декларирования адвокатами доходов, определяемых в соответствии со статьей 167 Налогового кодекса, за исключением аналогичных видов доходов, полученных из источников за пределами Республики Казахстан. Доходы определяются по видам оказанных услуг.

В разделе «Всего дохода»:

в строке 200.03.001 указывается общая сумма доходов, полученных адвокатом за отчетный налоговый период, в том числе за каждый месяц отчетного налогового периода. Строка 200.03.001 определяется как сумма соответствующих строк с 200.03.002 по 200.03.005.

В разделе «Доход по оказанным услугам»:

1) в строках с 200.03.002 по 200.03.004 указываются виды услуг, оказанных адвокатом, с отражением сумм полученных доходов, за отчетный налоговый период, в том числе за каждый месяц отчетного налогового периода;

2) в строке 200.03.005 указываются доходы адвокатов по другим видам услуг, не отраженных в строках с 200.03.002 по 200.03.004. В соответствующие строки 200.03.005 переносятся суммы, отраженные в строке 01 дополнительной формы к строке 200.03.005 за отчетный налоговый период.

Дополнительная форма к строке 200.03.005 предназначена для отражения доходов адвокатов по другим видам услуг, не отраженных в строках с 200.03.002 по 200.03.004 Формы 200.03.

Указывается номер текущей страницы.

В разделе «Доход по оказанным услугам»:

1) в строке 01 указываются итоговые суммы доходов, полученных адвокатом от других видов услуг, не отраженных в строках с 200.03.002 по 200.03.004 за отчетный налоговый период, в том числе за каждый месяц, определяемые как сумма соответствующих строк. Суммы, отраженные в строке 01, переносятся в соответствующие строки 200.03.005 формы 200.03;

2) в последующих строках проставляется очередной порядковый номер строки и указываются соответствующие суммы полученных доходов.

Согласно статьи 126 НК, предоставляются расчеты авансовых платежей, в зависимости от финансового результата и прочих условий осуществления деятельности, утвержденные приказом Председателя Налогового комитета

Министерства финансов Республики Казахстан от 8 декабря 2004 года № 625 «Правила составления расчета сумм авансовых платежей по ИПН». Расчет предназначен для исчисления сумм авансовых платежей по индивидуальному подоходному налогу, в случаях предусмотренных Налоговым кодексом физическими лицами, представляющими Декларацию по индивидуальному подоходному налогу форм 200.00 и 220.00:

- до сдачи декларации – форма 221.01;

- после сдачи декларации - форма 221.02;

- после сдачи декларации, если имеются убытки или отсутствует налогооблагаемый доход – форма 221.03;

- для ИП начинающих свою деятельность впервые – форма 221.04

СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ:

Адвокаты являются плательщиками социального налога, согласно ст.315 п.1,пп.2.

Вы будете подавать Декларацию формы 620.00, Утвержденную приказом Председателя Налогового комитета

Министерства финансов Республики Казахстан от 8 декабря 2004 года № 625. Если адвокат не имеет наемных работников, то заполняет графы 620.00.001 А,В.С, в размере трех МРП за себя, согласно ст.317 п.3.

ПО СОЦИАЛЬНЫМ ОТЧИСЛЕНИЯМ:

Согласно Закона Республики Казахстан от 25 апреля 2003 года N 405-II Об обязательном социальном страховании» статьи 1 пункта 8, объектом для исчисления социальных отчислений самостоятельно занятого лица являются получаемые им доходы. На адвоката не распространяются действия данного Закона, предусматривающего отчисления социальных отчислений относительно минимальной заработной платы, так как адвокатская деятельность не подпадает под специальный налоговый режим в связи с лицензированием данного вида услуг ( Закон Республики Казахстан от 17 апреля 1995 года № 2200 «О лицензировании», ст.10 пункт 4- адвокатская деятельность), и не является исключением ст.370 п.3 пп.6 НК РК). Размер социальных отчислений рассчитывается по ставке 1.5% от получаемых доходов адвокатов (Закон № 405-II ст.15).

Для индивидуальных предпринимателей, за исключением применяющих специальные налоговые режимы в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, а также частных нотариусов и адвокатов объектом исчисления социальных отчислений являются получаемые ими доходы. При этом ежемесячный доход принимается для исчисления социальных отчислений в размере, не превышающем десятикратного размера минимальной заработной платы.( Постановление Правительства Республики Казахстан от 21 июня 2004 года № 683 «Об утверждении Правил исчисления социальных отчислений» ст.7). Отчет по форме 620.00 строки 620.00.02 А, В, С.

ПО ПЕНСИОННЫМ ВЗНОСАМ:

Согласно Постановления Правительства Республики Казахстан от 15 марта 1999 года № 245 «Об утверждении Правил исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды» пункта 5 Удержание и уплата обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды осуществляются по следующим ставкам:

- индивидуальными предпринимателями, адвокатами и частными нотариусами в свою пользу - в размере десяти процентов от заявляемого дохода, но не менее десяти процентов от минимальной месячной заработной платы и не выше семидесятипятикратного размера минимальной месячной заработной платы.

По пенсионным отчислениям сдаете форму 201.04, утвержденную приказом Председателя Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 28 декабря 2004 года № 672.

[Гость Гость]

Полин!

Здравстуйте!

Я уточню свою ситуацию

С самого начала у адвокатской конторы был один учредитель. В адвокатской конторе работал также юрист, который затем получил лиценцию на адвокатскую деятельность. Учредитель приказом принял второго адвоката на работу.... Здесь как быть с налогообложением дохода? Ведь у учредителя свои дела, у второго адвоката также свои....

Все- таки второго адвоката нельзя считать наемным работником. Он адвокат. И сам должен платить свои 10%. Но тут все-таки неувязка: он ведь работает под крышой учредителя. С ним тоже необходимо делиться с другой стороны....Как тут с налогообложением?

И еще вопросы:

2. Про пенсионные отчисления. Адвокат платит подоходный налог за минусом пенсионных отчислений, не так ли? А с других своих работников он должен удержать при выплате им дохода, не так ли?

3. Сама адвокатская контора какие налоговые отчетности должна сдавать? Что касается про самих адвокатов это понятно, спасибо.

[Гость Гость]

Полин, второй вопрос я переформулирую.

Я имел в виду, что адвокат должен платить 10% подоходный налог только после того как сперва уплатит свои пенсионные отчисления, не так ли?

[POLIN]

В своем первом ответе я дала Вам подробное толкование, относительно деятельности адвокатов. Адвокатская контора – это НО в форме учреждения.

Адвокаты САМОСТОЯТЕЛЬНО уплачивают налоги за себя.

Не может учредитель приказом принять адвоката на работу в виде наемного рабочего. Адвокаты, объединенные в адвокатской конторе, могут внутренними документами регламентировать какие либо отчисление на функционирование своей конторы (ОС, свет, вода и прочее), но это уже после налогообложения. На вычеты ничего подобного идти не будет. И Пенсионные взносы – не исключение.

НК РК ст.164:

1. Исчисление индивидуального подоходного налога по доходам, не облагаемым у источника выплаты, производится налогоплательщиком самостоятельно путем применения ставок, установленных пунктом 1 статьи 145, к сумме дохода, не облагаемого у источника выплаты, уменьшенного на сумму налоговых вычетов, установленных в соответствии со статьей 152, за исключением доходов адвокатов и частных нотариусов, исчисляемых в соответствии со статьей 168 настоящего Кодекса.

Именно статья 152 предусматривает в пункте 1 пп.3 в качестве вычета обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды в размере, установленном Законодательством РК.

Для адвокатов данная статья БЕЗДЕЙСТВУЮЩАЯ (ввиду положения статьи 164 п.1).

Платите 10% со всех видов доходов.

НК РК:

Статья 167. Доход адвокатов и частных нотариусов

Доходом адвокатов и частных нотариусов являются все виды доходов, полученные от осуществления адвокатской и нотариальной деятельности, включая оплату за оказание юридической помощи, нотариальных действий, а также полученные суммы возмещения расходов, связанных с защитой и представительством.

Статья 168. Исчисление и уплата налога

1. Сумма индивидуального подоходного налога по доходам адвокатов и частных нотариусов исчисляется ежемесячно путем применения ставки, установленной пунктом 3 статьи 145 настоящего Кодекса, к сумме полученного дохода.

2. Сумма индивидуального подоходного налога за отчетный месяц подлежит уплате не позднее 5 числа месяца, следующего за отчетным.

Ввиду малой ставки налогообложения к бесконечно любым доходам (всего 10%) – вычеты для адвоката и нотариуса не предусмотрены. Затраты на налоги не являются исключением.

После налогообложения адвокат имеет право расходовать свои средства по собственному усмотрению.

[Лоскутов Игорь Юрьевич]

Не про адвокатов, но близко-сегодня письмо вставил в базу любопытное:

Письмо Налогового комитета Министерства Финансов Республики Казахстан от 20 декабря 2005 года № НК-У4-16/11881

Верховный суд Республики Казахстан считает, что понятие материального ущерба тождественно понятию реального ущерба.

Неустойка указана отдельно от убытков, кроме того, она может быть взыскана лишь в случаях, предусмотренных законом или договором. В связи с этим неустойка не может быть отнесена к материальному ущербу.

Согласно Гражданскому процессуальному кодексу расходы по оплате помощи представителя и государственной пошлины являются судебными расходами (глава 8), следовательно, они также не могут быть отнесены к материальному ущербу.

Таким образом, суммы, получаемые физическим лицом по решению суда в виде неустойки за нарушение обязательства, в виде компенсации расходов по уплате услуг представителя, а также в виде компенсации расходов по уплате госпошлины не освобождаются от обложения индивидуальным подоходным налогом.