Капитализация земельного налога при строительстве

[Илья]

Коллеги, может кто уже сталкивался с таким вопросом:

Компания, нерезидент РК, осуществляет строительство Бизнес-центра в РК через свой филиал в РК. земельный участок предлоставлен в собственность для осуществления строительства БЦ.

до 2009 года была льгота по земельному налогу. С 2009 года льготу убрали. Налог начислили и заплатили со штрафами и пенями :(

Сейчас встал вопрос куда отнести этот начисленный земельный налог.

В соответствии со ст. 114 НК РК я полагал, что этот налог следует отнести на вычеты по КПН.

Но аудиторы ннастаивают на капитализации и приводят следжующие аргументы:

"В ходе обычной деятельности Филиала начисленные налоговые обязательства, будут возмещаться за счет полученных доходов, т.к. статья расходов «Налоги» будет входить в себестоимость оказываемых услуг (аренда).

На стадии строительства (пока нет дохода) начисленный налог на землю необходимо капитализировать – включать в стоимость строящегося объекта наравне с предъявленными к возмещению заказчику затратами на строительство ст. 427, 433 НСФО №2. В будущем данные расходы будут возмещены Филиалу посредством амортизации.

ст.427 п.186 НСФО №2 Субъект должен признавать доходы и затраты по договору, связанные со строительством. Данные требования применяются отдельно к каждому договору строительства.

ст.433 п.187 НСФО №2 необходимо признавать затраты, относящиеся к договору, если имеется вероятность возмещения, т.е. затраты предъявляемые заказчику и классифицированные как незавершенные работы.

Кроме этого собственные расходы, если они непосредственно относятся к договорной деятельности и могут быть отнесены на конкретный договор строительства. Например, затраты на техническую поддержку, связанную с договором, затраты разрешительного характера, претензии третьих сторон."

Есть ли письма Минфина по этому вопросу или письма налоговых комитетов как правильно отразить в учете налог в такой ситуации?

Изменено 26 Марта 2010 пользователем Илья

[Лел]

Во-первых, непонятно почему аудиторы ссылаются на стандарт, описывающий порядок учета договоров на строительство, МСФО 11 на основе которого написан НСФО 2 применяется подрядчиками (то есть тот, кто ведет непосредственно строительство) для распределения выручки и затрат в нескольких отчетных периодов. Ваш филиал подрядчиком не является, он в своем учете применяет скорее всего МСФО 16, капитализируя затраты на незавершенное строительство, которые затем станут активом.

Во-вторых, налог на землю не включается в первоначальную стоимость ОС, так как данные затраты не связаны напрямую с строительством, капитализируются только прямые затраты и производственные накладные затраты. Стандарт приводит перечень таких затрат, налога на землю там нет, также прямо говоря о том, административные и управленческие расходы не капитализируются. Расходы по данному налогу вы несли бы в любом случае, даже если бы не было строительства, точно так же вы не капитализируете, например, зарплату офиса. Это что касается формирования первоначальной стоимости ОС в бухучете.

В-третьих, что касается налогового учета - в НУ данный налог не включается в первоначальную стоимость ОС, а сразу идет на вычеты отчетного года. См. ст. 118 п. 2 НК:

2. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, в первоначальную стоимость фиксированных активов включаются затраты, понесенные налогоплательщиком до дня ввода фиксированного актива в эксплуатацию. К таким затратам относятся затраты на приобретение фиксированного актива, его производство, строительство, монтаж и установку, а также другие затраты, увеличивающие его стоимость в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме:

затрат (расходов), по которым налогоплательщик имеет право на вычеты на основании пункта 6, части второй пункта 12, пункта 13 статьи 100 настоящего Кодекса, а также статей 101 - 114 настоящего Кодекса;

Вычет налогов предусматривает статья 114 НК, о чем Вы и написали в начале Вашего поста.

Таким образом, расходы на налог на землю как и БУ, так и в НУ будут расходами периода и вычетами.

Абсолютно аналогичный вопрос мы рассматриваем в соседней теме: Годовой отчет и фиксированные активы

[Лел]

Вот такое письмо существует, оно старое, но его можно применить и к новому НК, так кардинально почти ничего не поменялось. Письмо выкладываю специально для Вас, зная Вашу любовь к ним, продиктованную конечно другим отношениям к письмам в НК России, где к ним относятся более трепетно, в отличии от нас. У нас письма - так, для информации...

Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан

от 14 декабря 2004 года № НК-УМ-08-1-18/10303

Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан... сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 105 Налогового кодекса фиксированные активы - основные средства и нематериальные активы, учитываемые в бухгалтерском балансе налогоплательщика и используемые для получения совокупного годового дохода.

Согласно пункту 1 статьи 106 Налогового кодекса в первоначальную стоимость основных средств включаются затраты по их приобретению, производству, строительству, монтажу и установке, а также другие затраты, увеличивающие их стоимость, кроме затрат, по которым налогоплательщик имеет право на вычеты.

Также в соответствии с пунктом 5 Стандарта бухгалтерского учета 6 «Учет основных средств», первоначальная стоимость - это стоимость фактически произведенных затрат по возведению или приобретению основных средств, включая уплаченные невозмещаемые налоги и сборы, а также затраты по доставке, монтажу, установке, пуску в эксплуатацию и любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению. Таким образом, указанные затраты включаются в первоначальную стоимость приобретенных основных средств, определенную в бухгалтерском учете налогоплательщика.

Согласно пункту 1 статьи 103 Налогового кодекса вычету подлежат уплаченные в государственный бюджет налоги, за исключением указанных в подпунктах 1)-3) пункта 1 данной статьи.

На основании изложенного, расходы по социальному налогу не включаются в первоначальную стоимость основных средств, определенную в целях налогообложения, и подлежат отнесению на вычеты в соответствии со статьей 103 Налогового кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 99 Налогового кодекса страховые премии, подлежащие уплате (уплаченные) страхователем по договорам страхования, за исключением страховых премий по договорам накопительного страхования, подлежат вычету по классам страхования в пределах, установленных уполномоченным органом по регулированию и надзору за страховой деятельностью по согласованию с Министерством финансов Республики Казахстан.

Инструкция по установлению пределов вычетов по страховым премиям, подлежащим уплате (уплаченным) страхователем по договорам страхования, утверждена постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 31.01.03 № 27.

Таким образом, расходы по страхованию не включаются в первоначальную стоимость основных средств, определенную в целях налогообложения, и подлежат отнесению на вычеты в соответствии со статьей 99 Налогового кодекса.

Следует отметить, что заработная плата рабочих, осуществляющих строительство, монтаж и установку основных средств для целей налогообложения, подлежит включению в первоначальную стоимость таких основных средств.

Согласно пункту 5 статьи 106 Налогового кодекса стоимость фиксированных активов относится на вычеты посредством исчисления амортизационных отчислений в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом.

Таким образом, расходы налогоплательщика, включаемые в первоначальную стоимость основных средств, относятся на вычеты в соответствии с пунктом 5 статьи 106 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 113 Налогового кодекса сумма фактических расходов на ремонт основных средств по каждой группе вычитается в пределах 15 процентов стоимостного баланса группы на конец налогового периода. Сумма, превышающая указанный предел, увеличивает стоимостный баланс группы. Таким образом, расходы в виде заработной платы по реконструкции объектов, не отнесенные на вычеты в соответствии с пунктом 2 статьи 113 Налогового кодекса, увеличивают соответствующий стоимостный баланс группы.

Учитывая положения пункта 1 статьи 105 и пункта 1 статьи 106 Налогового кодекса, затраты по приведению в рабочее состояние основных средств (производственной базы), производимые до момента ввода их в эксплуатацию, включаются в их первоначальную стоимость. При этом основные средства подлежат включению в стоимостный баланс подгруппы с момента ввода их в эксплуатацию по первоначальной стоимости, т. е. с учетом вышеуказанных затрат.

Последующий ремонт основных средств учитывается в целях налогообложения в соответствии с положениями статьи 113 Налогового кодекса.

В соответствии со статьей 102 Налогового кодекса в редакции, действующей с 01.01.04, в случае, если сумма отрицательной курсовой разницы превышает сумму положительной курсовой разницы, величина превышения подлежит вычету.

Таким образом, отрицательная курсовая разница, по кредитам (займам), полученным на строительство, и возникающая по выплатам в период строительства, в целях налогообложения не включается в первоначальную стоимость объекта строительства и подлежит отнесению на вычеты в соответствии со статьей 102 Налогового кодекса.

В соответствии со статьей 148 Налогового кодекса при выплате доходов, облагаемых у источника выплаты, налоговые агенты представляют Расчет по индивидуальному подоходному налогу по выплаченным доходам не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Форма Расчета по индивидуальному подоходному налогу по выплаченным доходам, облагаемым у источника выплаты (далее - Расчет формы 201.00), утверждена приказом председателя Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 3 декабря 2003 г. № 493.

Так, согласно подпункту 1) пункта 11 Правил составления Расчета по индивидуальному подоходному налогу по выплаченным доходам, облагаемым у источника выплаты, в строке 201.00.001 указываются доходы, начисленные налоговыми агентами за 1, 2 и 3-й месяцы отчетного периода физическим лицам, независимо от того, подлежат обложению индивидуальным подоходным налогом указанные доходы или нет, а также суммы обязательных пенсионных взносов и индивидуального подоходного налога.

Кроме того, к Расчету формы 201 00 прилагается дополнительная форма, в которой вышеуказанные суммы отражаются по каждому физическому лицу отдельно.

Таким образом, выплаты, производимые физическим лицам, осуществляющим деятельность на рынках на основе разового талона, отражаются в соответствующих строках дополнительной формы к Расчету формы 201.00.

Заместитель председателя НК МФ РК А. БАЗАРБАЕВА

[Илья]

УВАЖАЕМАЯ ЛЕЛ, СПАСИБО БОЛЬШОЕ!!!