Налогообложение дохода нерезидента при исчислении и уплате КПН

[iWar]

Уважаемые коллеги,

Необходимо ваше мнение, в частности, налоговых консультантов или юристов-практиков налогового права.

Возможно, что-то подобное уже обсуждалось ранее, но я ничего не смог найти, чтобы найти решение в сложившейся ситуации.

Ситуация в следующем:

Казахстанское товарищество («Резидент») в 2005 году заключило лицензионное соглашение («Договор») с иностранной компанией («Нерезидент») о предоставлении права использования объектов интеллектуальной собственности, за которое Резидент принял обязательство ежеквартально осуществлять Нерезиденту выплату лицензионных платежей («Роялти»).

Однако, выплата Роялти не осуществлялась в сроки, предусмотренные Договором, что в принципе не вызывало каких-либо претензий со стороны Нерезидента.

Резидентом в конце каждого года осуществлялось начисление Роялти, без осуществления их выплаты Нерезиденту, но с соответствующим начислением КПН у источника выплаты с доходов Нерезидента и оплатой в бюджет КПН по пониженной ставке в соответствии с МГС об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество.

Осуществляя начисления корпоративного подоходного налога у источника выплаты с доходов Нерезидента и оплатой в бюджет КПН по пониженной ставке в соответствии с МГС об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество, финансовая служба руководствовалась частью 2 Статьи 200 Налогового Кодекса (по состоянию на 01.01.2008г.), а именно: «При отнесении доходов нерезидента на вычеты налоговый агент также имеет право применить сниженную (нулевую) ставку налога, предусмотренную международным договором, при условии представления нерезидентом документа, подтверждающего резидентство, соответствующего требованиям пункта 2 статьи 203 настоящего Кодекса, не позднее дня выплаты дохода».

Выплаты Роялти начались в 2008 году, в тот же год и были предоставлены сертификаты резиденства из страны Нерезидента за прошедшие периоды, т.е. сертификаты были предоставлены Резиденту до осуществления выплаты Роялти Нерезиденту.

В 2010 году, налоговый департамент направляет Резиденту уведомление об устранении нарушений, выявленных органами налоговой службы по результатам камерального контроля. При этом указывая на обязательство по устранению нарушений, связанных с не полным исполнением обязательства по исчислению и уплате КПН с дохода Нерезидента в бюджет в 2007-2008 г.г.

Встреча с представителем департамента и попытка разъяснить неправомерность позиции налоговой службы, в части

Наша позиция:

Налоговый Кодекс (в ред. 01.01.2008г.), а именно: «При отнесении доходов нерезидента на вычеты налоговый агент также имеет право применить, при условии представления нерезидентом документа, подтверждающего резидентство, соответствующего требованиям пункта 2 статьи 203 настоящего Кодекса, не позднее дня выплаты дохода», не устанавливал обязательство Резидента по истребованию сертификата резиденства Нерезидента при отнесении дохода Нерезидента, такое обязательство установлено исключительно в целях выплаты Роялти. Сертификаты были получены до выплаты Роялти Нерезиденту.

Позиция налоговой службы:

Резидент, при отнесении доходов нерезидента на вычеты, не имел права на применение сниженной ставки налога, предусмотренной международным договором без наличия сертификата резиденства, следовательно, Резидент допустил нарушение, связанное с неполным исполнением обязательства по исчислению КПН с дохода Нерезидента.

В настоящее время, с 01.01.2009г. действует предельно ясный порядок применения международного договора в отношении полного или частичного освобождения от налогообложения доходов нерезидента, полученных из источников в Республике Казахстан, а именно статья 212 Налогового Кодекса, т.е. без наличия сертификата резидентсва Нерезидента, Резидент не имеет права на применение пониженной ставки, как при исчислении КПН, так и при выплате Нерезиденту дохода.

Основываясь на изложенном, уважаемые коллеги, прошу вас, поделиться вашими мыслями, мнениями по данному вопросу. Помогите разобраться.

Заранее благодарю.

I.

[Лел]

Наша позиция:

Налоговый Кодекс (в ред. 01.01.2008г.), а именно: «При отнесении доходов нерезидента на вычеты налоговый агент также имеет право применить, при условии представления нерезидентом документа, подтверждающего резидентство, соответствующего требованиям пункта 2 статьи 203 настоящего Кодекса, не позднее дня выплаты дохода», не устанавливал обязательство Резидента по истребованию сертификата резиденства Нерезидента при отнесении дохода Нерезидента, такое обязательство установлено исключительно в целях выплаты Роялти. Сертификаты были получены до выплаты Роялти Нерезиденту.

ИМХО, в вашем случае можно настаивать именно на этом: При отнесении доходов нерезидента на вычеты налоговый агент также имеет право применить, при условии представления нерезидентом документа, подтверждающего резидентство, соответствующего требованиям пункта 2 статьи 203 настоящего Кодекса, не позднее дня выплаты дохода.

Определение что такое "выплата дохода" находится в ст. 179 п. 2 старого Кодекса: под выплатой дохода понимается передача денег в наличной и (или) безналичной форме...

НО. У налоговиков может быть контраргумент: согласно ст. 203 п. 2 данный сертификат нерезидента должен был представлен в налоговый орган вместе с налоговой отчетностью, что вами не было сделано, конечно. Но Вам об этом конечно не стоит информировать налоговый орган.

Здесь явное противоречие м/у статьями НК, что примет суд - неизвестно.

Также можно аппелировать к приоритету межд. договора над НК, как пытается сделать форумчанин AnaTOLiy в этой теме. ИМХО, у него доводы также логичны, но можно попросить Ваших партнеров чтобы они представили этот сертификат, где было бы сказано, что в 2007 году он являлся резидентом государства N.

В любом случае, сейчас налоговый орган Вам не может начислить налог, только в рамках проверки. Но может применить к вам не выполнение требований налогового органа ...

Удачи!

[iWar]

Спасибо ... Будем пытаться.

Попытка не пытка ... как говорил тов. Берия