возврат превышения НДС

[GNV]

Товарищи юристы помогите разобраться. Ситуация следующая:

есть накопленный НДС на 01.01.09г за период 2005-2008 год, есть обороты по нулевой ставке начиная с первого квартала 2009г.

Подавались декларации с требованием на возврат превышения НДС по оборотам начиная с первого квартала 2009г. В четвертом квартале 2009 в соответствии с п. 2 ст. 272 НК возникло право на требование к возврату суммы превышения НДС накопленного до 01.01.09г. В соответствии со п. 2 ст 635 была проведена тематическая проверка в 1 кв.2009 за период 2005- 1 кв 2009, где обороты были подтверждены. Аналогично по все НДС за 2009 год, сыммы НДС подтверждались и производился возврат НДС. На сегодняшний день, когда всал вопрос о возмещении накопленного НДС за 2005-22008г, позиция налоговиков следующая (цитирую: Согласно выписки из лицевого счета ТОО «» на момент завершения акта проверки дебетовое сальдо по превышению НДС составило в сумме 0000 тенге. По состоянию на 1 января 2009 года с учетом представленной декларации по НДС за 4 квартал 2008 года превышение суммы НДС по лицевому счету составило 0000 тенге.

В соответствии п.2 ст.272 Кодекса РК « О налогах и других обязательных платежах в бюджет» №99-IV от 10.12.08г. не подлежит возврату из бюджета превышение налога на добавленную стоимость, сложившиеся по товарам, работам, услугам, приобретенным до 1 января 2009 года, за исключением превышения, образовавшегося в связи с приобретением товаров, работ, услуг, которые используются или будут использоваться в целях оборотов, облагаемых по нулевой ставке.

Согласно п.15 ст.25 Закона РК «О введении в действие Кодекса РК «О налогах…» №100- IV от 10.12.08г. установлено, что не производится возврат налога на добавленную стоимость плательщикам, представившим налоговое заявление о возврате превышения суммы налога по истечении двенадцати месяцев после налогового периода, в котором совершены обороты по реализации, облагаемые по нулевой ставке, и по которому представлено налоговое заявление, однако за период с 1 января 2005 года по 31 декабря 2008 год ТОО «» не производились обороты по реализации товаров, облагаемых по нулевой ставке.

При этом согласно п.2 ст.273 Кодекса РК « О налогах…» №99-IV от 10.12.08г. плательщик НДС имеет право на возврат превышения налога на добавленную стоимость, образовавшегося после 1 января 2009 года, в течение срока исковой давности, установленного ст.46 Кодекса РК « О налогах…» №99-IV от 10.12.08г.

За 4 квартал 2009г. общий оборот по реализации составил тенге, в том числе оборот, облагаемый НДС составил тенге, сумма НДС тенге, оборот, облагаемый по нулевой ставке составил тенге. По разделу «Сумма НДС , относимого в зачет»- товары приобретенные в РК составили тенге, сумма НДС составила тенге. Превышение суммы НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога составило тенге.

На основании вышеизложенного, согласно ст. 243,272,273 и п.4 ,9 ст. 635 Кодекса РК « О налогах…» №99-IV от 10.12.08г. подлежит возврату сумма НДС по оборотам только за 4 кв 2009г.)

Однако мы твердо уверены, что превышение НДС за период 2005-2008, т.е. сложившийся на 01.01.09г. подлежит возврату в соответстви со ст. 272 в полном объеме, учитывая что 2005-2008 не было оборотов и небыло права на возмещение. Позиция нК заключается в том, что ст.25 Закона о введении аналогична 46 НК, они приравнивают 12месячный период к сроку исковой давности (обсурд).

Просто необходимо еще чье-то мнение.

[Лел]

Я не поняла, отказ мотивируют тем, что вами не представлено заявление на возврат (на основании которого был возможен возврат НДС по оборотам, случившимся до 01/01/2009 г) в 12-ти месячный срок после 01/01/2009? Но начиная с 2009 года НДС возращается на основании не заявления, а требования в декларации.

[GNV]

Я не поняла, отказ мотивируют тем, что вами не представлено заявление на возврат (на основании которого был возможен возврат НДС по оборотам, случившимся до 01/01/2009 г) в 12-ти месячный срок после 01/01/2009? Но начиная с 2009 года НДС возращается на основании не заявления, а требования в декларации.

Слабо прослеживая логику НК, мотивируют тем, что поскольку до 01/01/09 небыло оборотов по реализации, то и возмещению НДС не подлежит. Хотя весь накопленный НДС является превышением, сложившимся по товарам, работам,услугам приобретенным до 01/01/09, которое используются или будут использоваться в целях оборотов, облагаемых по нулевой ставке после 01/01/09. Фактически обороты начались в 1 кв 2009г., но прова заявлять накопленный появилось только в 4 кв 2009г, т.к. можно было считать что есть постоянная реализация (согласно Кретериям отнесения реализации ТРУ, облагаемых по нулевой ставке, к постоянной реализации).

[Лел]

Вы имеете право на возврат. См. письмо НК МФ:

Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан

от 22 декабря 2009 года № НК-08-17/13080

Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 272 Налогового кодекса превышение НДС, сложившееся по товарам, работам, услугам, приобретенным до 1 января 2009 года, не подлежит возврату из бюджета за исключением превышения, образовавшегося в связи с приобретением товаров, работ, услуг, которые используются или будут использоваться в целях оборотов, облагаемых по нулевой ставке.

Согласно пункту 2 статьи 25 Закона Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» (далее - Закон), по оборотам по реализации, облагаемым по нулевой ставке, превышение, указанное в пункте 1 данной статьи, возвращается плательщику НДС в порядке, установленном настоящей статьей, при одновременном соответствии следующим условиям:

плательщиком НДС осуществляется постоянная реализация товаров, работ, услуг, облагаемых по нулевой ставке;

оборот по реализации, облагаемый по нулевой ставке, за налоговый период, в котором совершены обороты, облагаемые по нулевой ставке, и по которому представлено налоговое заявление о возврате превышения НДС, составлял не менее 70 процентов в общем облагаемом обороте по реализации.

Вместе с тем, как следует из Вашего письма доля экспорта в общем обороте по реализации составила менее 70 процентов.

Пунктом 3 статьи 25 Закона предусмотрено, что в случае невыполнения условий, установленных пунктом 2 данной статьи, превышение НДС возвращается плательщику НДС в части суммы налога, отнесенного в зачет по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам, использованным для целей оборота по реализации, облагаемого по нулевой ставке, с учетом его налогового обязательства по уплате НДС за предыдущие налоговые периоды.

Следовательно, возврат превышения, образовавшегося до 1 января 2009 года в связи с приобретением товаров, работ, услуг, которые используются в целях оборотов, облагаемых по нулевой ставке, совершенных после 1 января 2009 года, должен производиться в части суммы НДС, отнесенного в зачет, по товарам, работам, услугам, использованным для целей оборота по реализации, облагаемого по нулевой ставке.

В соответствии с пунктом 1 статьи 273 Налогового кодекса возврат превышения НДС осуществляется налогоплательщику:

1) в порядке и сроки, которые установлены данной статьей, если иное не установлено статьей 274 Налогового кодекса;

2) на основании его требования о возврате, указанного в декларации по НДС за налоговый период.

Согласно пункту 2 статьи 273 Налогового кодекса, если плательщик НДС не указал в декларации по НДС за налоговый период требование о возврате превышения НДС, то данное превышение зачитывается в счет предстоящих платежей по НДС или может быть предъявлено к возврату.

При этом плательщик НДС имеет право на возврат превышения НДС, образовавшегося после 1 января 2009 года, в течение срока исковой давности, установленного статьей 46 Налогового кодекса.

Таким образом, возврат превышения НДС, образовавшегося до 1 января 2009 года, по товарам, работам, услугам, использованным в целях оборотов, облагаемых по нулевой ставке, совершенных после 1 января 2009 года, производится на основании требования о возврате, указанного в декларации по НДС.

Заместитель Председателя

НК МФ РК

А.Кипшаков

[GNV]

Мы это письмо тоже видили, к нему еще есть аннотация

см.

Возврат из бюджета превышения НДС из бюджета превышения НДС, образовавшегося до 01.01.2009 года, по товарам, работам, услугам, использованным в целях оборотов, облагаемых по нулевой ставке, совершенных после 01.01.2009 года

Аннотация к документу: Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 22 декабря 2009 года № НК-08-17/13080 «Касательно возврата из бюджета превышения НДС, образовавшегося до 1 января 2009 года, по товарам, работам, услугам, использованным в целях оборотов, облагаемых по нулевой ставке, совершенных после 1 января 2009 года»

В соответствии с п. 2 ст. 272 НК превышение НДС, сложившееся по товарам, работам, услугам, приобретенным до 1 января 2009 года, не подлежит возврату из бюджета за исключением превышения, образовавшегося в связи с приобретением товаров, работ, услуг, которые используются или будут использоваться в целях оборотов, облагаемых по нулевой ставке.

Превышение по оборотам по реализации, облагаемым по нулевой ставке, указанное в п. 1 ст. 25 Закона РК «О введении в действие Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (НК)», возвращается плательщику НДС в порядке, установленном настоящей статьей, при одновременном соответствии условиям, предусмотренным п. 2 ст. 25. При этом, в случае невыполнения условий, установленных п. 2 данной статьи, п. 3 ст. 25 Закона предусмотрено возврат превышения НДС плательщику НДС в части суммы налога, отнесенного в зачет по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам, использованным для целей оборота по реализации, облагаемого по нулевой ставке, с учетом его налогового обязательства по уплате НДС за предыдущие налоговые периоды.

Следовательно, возврат превышения, образовавшегося до 1 января 2009 года в связи с приобретением товаров, работ, услуг, которые используются в целях оборотов, облагаемых по нулевой ставке, совершенных после 1 января 2009 года, должен производиться в части суммы НДС, отнесенного в зачет, по товарам, работам, услугам, использованным для целей оборота по реализации, облагаемого по нулевой ставке.

Возврат превышения НДС налогоплательщику осуществляется в соответствии с п. 1 ст. 273 НК.

Согласно п. 2 ст. 273 НК, если плательщик НДС не указал в декларации по НДС за налоговый период требование о возврате превышения НДС, то данное превышение зачитывается в счет предстоящих платежей по НДС или может быть предъявлено к возврату. При этом плательщик НДС имеет право на возврат превышения НДС, образовавшегося после 1 января 2009 года, в течение срока исковой давности, установленного ст. 46 Налогового кодекса.

Таким образом, возврат превышения НДС, образовавшегося до 1 января 2009 года, по товарам, работам, услугам, использованным в целях оборотов, облагаемых по нулевой ставке, совершенных после 1 января 2009 года, производится на основании требования о возврате, указанного в декларации по НДС.

Также ст. 35. Закона о введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Закон), установлено, что на период до 1 января 2011 года порядок возврата превышения налога на добавленную стоимость с учетом норм Закона и Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) определяется уполномоченным органом.

В свою очередь Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 25 марта 2009 года № 123 утверждены «Правила возврата превышения налога на добавленную стоимость» (далее - Правила), где пунктом 14. установлено, что порядок взаимоотношений с бюджетом по превышению суммы НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного НДС, сложившемуся до 1 января 2009 года, определен статьей 25 Закона.

При этом и ограничений по применению 272 НК до 01/01/11 нет.

Но думается в любом случае возмещение должно быть? Готовимся к обжалованию и пытаюсь понять правильность свох рассуждений.

Изменено 13 Мая 2010 пользователем Лел

[Лел]

Но думается в любом случае возмещение должно быть? Готовимся к обжалованию и пытаюсь понять правильность свох рассуждений.

Лично я не вижу никаких законных препятствий для возврата НДС. Но, сами понимаете, есть еще и другие причины . Например, я знаю, что в прошлом году у налоговиков была такая установка - НДС не возвращать. Думаю, что до настоящего времени в этой политике ничего не изменилось...

Желаю удачи Вам!

[GNV]

Лично я не вижу никаких законных препятствий для возврата НДС. Но, сами понимаете, есть еще и другие причины . Например, я знаю, что в прошлом году у налоговиков была такая установка - НДС не возвращать. Думаю, что до настоящего времени в этой политике ничего не изменилось...

Желаю удачи Вам!

Спасибо Лел, будем надеется на лучшее! Иногда просто способности НК читать нормы задом на перед поражают. Хотя это своего рода талант, до такого не каждому дано додуматься.