Порядок образования Нерезидентном постоянного учреждения в РК и последствия

[Гость Azer]

Уважаемые Юристы! Возникла следующая ситуация!

Имеет место Договор оказания услуг заключенный между Резидентом и Нерезидентом. Услуги оказываются на территории Республики Казахстан. Срок оказания услуг более 3 лет. Договор заключен 01.03.2009. С момента заключения Договора то есть, с 01.03.2009г. Нерезидентом начата деятельность по оказанию услуг Резиденту. 01.06.2009г. Нерезидентом был зарегистрирован Филиал в РК. Приемка первого этапа работ (получение Нерезидентом дохода), была осуществлена 01.07.2010г. (то есть после Регистрации Филиала). В итоге за период осуществления Нерезидентом деятельности в РК с 01.03.2009г. по 01.07.2009г. Нерезидентном был получен доход из источников в РК. При этом, с 01.03.2009г. по 01.06.2010г. доход был получен Нерезидентном от деятельности не приводящей к образованию Постоянного учреждения (так полагает Резидент), а с 01.06.2009г. по 01.07.2009г. доход был получен Нерезидентом от деятельности в РК приводящей к образованию Постоянного учреждения (то есть после регистраи Филиала - так как открытие Филиала приводит образованию Постоянного учреждения).

Вопрос, образует ли деятельность Нерезидента в РК за период с 01.03.2009 по 01.06.2009г. постоянное учреждение также остается спорным. Нерезидент утверждает что эта деятельность образует Постоянное учреждение и по доходам полученным от деятельности в этот период, Нерезидент должен самостоятельно уплачивать все применимые налоги. Резидент же утверждает обратное - что данная деятельность Нерезидета не образует Постоянного учреждения и по доходам полученным Нерезидентом от такой деятельнсоти в этот период Резидент как Налоговый агент должен удержать и перечислить за Нерезидента все применимые налоги.

Вопросы:

Как Вы думаете, будет ли порядок налогообложения доходов полученных Нерезидентном от деятельности в РК, различаться в зависимости от того, получен ли доход от деятельности Нерезидента в РК, до и после образования Филиала? Учитывая то что получение и выплата дохода Нерезидентом осуществляется за общий ПЕРИОД - до и после образования постоянного учреждения.

Каков формальный (процедурный) порядок образования Постоянного учреждения Нерезидента в РК (имеестя ввиду обязанность Нерезидента подать Заявление в Налоговый орган об образования Постоянного учреждения) и какие последставия для Налогового агента, могут возникнуть если деятельность Нерезидента фактически приводит к образованию Постоянного учреждения, однако Нерезидент , не подал заявление в Налоговые органы в о регистарации постоянного учреждения (форма 17) и иные требуемые документы .

Будет ли правильным требовать от Нерезидента предсатвления Заявленяе в Налоговые органы в о регистарации постоянного учреждения, и связывать дату указанную Нерезидентом в Заявлении (имеется ввиду дата начала деятелньости в РК приводящее к образованию Постоянного учреждения заявляемая Нерезидентом в Заявлении либо в другом документе) с формальным образованием Нерезидентом постоянного учреждения?

Какие документы (или каких документов будет достаточно), помимо указанного выше Заявлеия, могут быть использованы Налоговым агентом, в качетстве доказательств подтверждающих факт образования Нерезидентов постоянного учреждения, и соответственно снятия с Налогового агента обязанности по удержанию и уплате налогов за Нерезидента?

Кто?- Налоговый агент или Нерезидент, должен определять основания для образования Нерезидентом постоянного учреждения в РК (имеются ввиду основания пречисленные вст. 192 НК РК).

и все иные вопросы связанные с особенностями данной ситуации...........

Спасибо!

[Лел]

Вопрос, образует ли деятельность Нерезидента в РК за период с 01.03.2009 по 01.06.2009г. постоянное учреждение также остается спорным.

Читайте или статью 191 НК или Конвенцию, если она заключена с государством нерезидента. Там описаны условия, при которых деятельность нерезидента будет приводить к образованию ПУ. Если есть Конвенция, то она имеет приоритет над НК.

Каков формальный (процедурный) порядок образования Постоянного учреждения Нерезидента в РК (имеестя ввиду обязанность Нерезидента подать Заявление в Налоговый орган об образования Постоянного учреждения) и какие последставия для Налогового агента, могут возникнуть если деятельность Нерезидента фактически приводит к образованию Постоянного учреждения, однако Нерезидент , не подал заявление в Налоговые органы в о регистарации постоянного учреждения (форма 17) и иные требуемые документы .

Само по себе ПУ не регистрируется, оно возникает по факту осуществления предпринимательской деятельности в РК. Ст. 191 п. 12:

12. Деятельность нерезидента образует постоянное учреждение в соответствии с положениями настоящей статьи независимо от отсутствия регистрации нерезидента в качестве налогоплательщика в налоговых органах или учетной регистрации в органах юстиции.

Но в частном случае (если принимать во внимание только наш НК), само открытие филиала в РК уже приводит к образованию ПУ. Ст. 191 п. 3:

3. Нерезидент также образует постоянное учреждение в Республике Казахстан при:

4) открытии филиала или представительства, за исключением представительства, осуществляющего деятельность, указанную в пункте 6 настоящей статьи.

А также п. 13 указанной статьи.

Будет ли правильным требовать от Нерезидента предсатвления Заявленяе в Налоговые органы в о регистарации постоянного учреждения, и связывать дату указанную Нерезидентом в Заявлении (имеется ввиду дата начала деятелньости в РК приводящее к образованию Постоянного учреждения заявляемая Нерезидентом в Заявлении либо в другом документе) с формальным образованием Нерезидентом постоянного учреждения?

Такого заявления нет.

Какие документы (или каких документов будет достаточно), помимо указанного выше Заявлеия, могут быть использованы Налоговым агентом, в качетстве доказательств подтверждающих факт образования Нерезидентов постоянного учреждения, и соответственно снятия с Налогового агента обязанности по удержанию и уплате налогов за Нерезидента?

Такими документами могут быть: договор на выполнение услуг, заключенный с Филиалом (вернее Филиалом от имени нерезидента), счета-фактуры, АВР, выписанные от лица Филиала и т.п.

Кто?- Налоговый агент или Нерезидент, должен определять основания для образования Нерезидентом постоянного учреждения в РК (имеются ввиду основания пречисленные вст. 192 НК РК).

Нерезидент, т.к. он является плательщиком налога. Но налоговому агенту нужно представить необходимые подтверждения.

[Гость Azer]

По вопросу о том, что только сам Нерезидент как Налогоплательщик должен определять основания для образования Нерезидентом постоянного учреждения в РК (имеются ввиду основания пречисленные вст. 192 НК РК), Я с Вами согасен.

Вместе с тем, между Нерезидентом (Налогоплательщиком) и Резидентом (Налоговым агентом) возник спор по вопросу: имеются ли основания для образования Нерезидентом постоянного учреждения в РК (имеются ввиду основания пречисленные вст. 192 НК РК) (имеется ввиду период до образования Нерезидентом Филиала).

Будет ли для Налогового агента, достаточным - просто получить обращение Нерезиднета (естественно со ссылками на ст. 192 и первичные документы), в котором последений указывает на образование им постоянного учреждения в РК с определеннй даты? и можно ли рассматривать данное обращение Нерезидента в качестве основания для снятия с Налогового агента обязанности по удержанию и перечислению за Нерезидента всех применимых налогов?

[Лел]

Так Конвенция есть, или нерезидент будет руководствоваться только НК РК?

[Гость azer]

Конвенции НЕТ. Нерезидент зарегистрирован в Стране с льготным налогооблажением (в ОФФШОРЕ).

[Лел]

Вместе с тем, между Нерезидентом (Налогоплательщиком) и Резидентом (Налоговым агентом) возник спор по вопросу: имеются ли основания для образования Нерезидентом постоянного учреждения в РК (имеются ввиду основания пречисленные вст. 192 НК РК) (имеется ввиду период до образования Нерезидентом Филиала).

Согласно ст. 198

1. Если иное не установлено статьей 200 настоящего Кодекса, определение налогооблагаемого дохода, исчисление и уплата корпоративного подоходного налога с дохода юридического лица-нерезидента от осуществления деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение производятся в соответствии с положениями настоящей статьи и статей 83-149 настоящего Кодекса.

то есть налогообложение будет осуществляться таким же образом, как и для налогоплательщика-резидента.

2. Совокупный годовой доход юридического лица-нерезидента от осуществления деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение составляют следующие виды доходов, связанных с деятельностью постоянного учреждения, полученных (подлежащих получению) с даты начала осуществления деятельности в Республике Казахстан:...

Ст. 191 п. 13:

13. Датой начала осуществления деятельности нерезидентом в Республике Казахстан в целях применения настоящего Кодекса признается дата:

1) заключения одного из следующих контракта (договора, соглашения) на:

выполнение работ, оказание услуг в Республике Казахстан;

это значит, что если деятельность нерезидента образует ПУ сама по себе, то его доход не будет налогооблагаться у источника выплаты с начала его деятельности вообще. Т. е. деятельность Вашего нерезидента, приводящая к образованию ПУ началась 01/03/09 (т.е. тогда когда он заключил договор на выполнении услуг) - и с этого момента нерезидент будет отражать свои доходы в декларации 100 за 2009 год.

Тем более, если нерезидент не образует ПУ, и его доход подлежит обложению у источника выплаты, то этот налог удерживается в момент выплаты дохода такому нерезиденту (ст. 193 п. 2). У налогового агента (если бы он должен быть им) начисление и обязанность по удержанию налога наступила уже даже после того, как был зарегистрирован филиал как налогоплательщик РК. Уже этот факт может послужить основанием для не удержания подоходного налога.

Будет ли для Налогового агента, достаточным - просто получить обращение Нерезиднета (естественно со ссылками на ст. 192 и первичные документы), в котором последений указывает на образование им постоянного учреждения в РК с определеннй даты? и можно ли рассматривать данное обращение Нерезидента в качестве основания для снятия с Налогового агента обязанности по удержанию и перечислению за Нерезидента всех применимых налогов?

Предоставьте им копии свидетельства о регистрации Филиала, свидетельства налогоплательщика Филиала, а также укажите ссылки на НК, приведенные выше. Эти документы и наличие Доогвора и будут являться подтверждением того, что нерезидент осуществляет постоянную деятельность в РК и налогообложение его дохода будет осуществляться согласно главе 24 НК (а не 23).