Применение конвенции и предоставление сертификата резидентства

[Sniper]

Стандартная ситуация:

Резидент РФ оказывает услуги по разработке и поддержке программного обеспечения резиденту РК (услуга оказывается на территории РК, срок действия договора – 1 год с правом продления). Оплата за услуги производится резидентом РК ежемесячно, на основании счетов и актов выполненных работ. Резидент РК применяет Конвенцию и не производит начисления подоходного налога на доход нерезидента.

Вопросы:

1. Должен ли резидент РФ указывать в своих счетах российский НДС 18%?

2. Правильно ли я понимаю, что оригинал сертификата резидентства (неапостилированный, согласно Кишиневской конвенции) прикладывается к форме 101.04 ежеквартально при сдаче резидентом отчета в НК, или же достаточно предоставить сертификат один раз (при сдаче годового отчета)? В основном беспокоит и интересует порядок предоставления сертификата (обязателен ли оригинал или достаточно заверенной копии, а оригинал хранится у резидента РК)? Какова периодичность предоставления сертификата в НК?

Двухдневное изучение результатов поиска на форуме не дало однозначного ответа....

[Лел]

1. Должен ли резидент РФ указывать в своих счетах российский НДС 18%?

Для определения того, кто будет платить НДС нужно определить место реализации товаров, работ и услуг. Согласно ст. 236 п. 2 пп 4 НК:

2. Местом реализации работ, услуг признается место:

4) осуществления предпринимательской или любой другой деятельности покупателя работ, услуг.

передача прав на использование объектов интеллектуальной собственности;

Таким образом, в части покупки ПО от резидента РФ местом реализации в целях определения облагаемого оборота по НДС будет являтся РК. И данный оборот будет оборотом покупателя-резидента РК, ему необходимо будет уплатить НДС за нерезидента (ст. 241 НК). Соответственно, у резидента РФ данный оборот не будет облагаться НДС, следовательно он не должен выписывать счета с НДС. Аналогичная норма содержится в НК РФ - ст. 149 НК РФ.

2. Правильно ли я понимаю, что оригинал сертификата резидентства (неапостилированный, согласно Кишиневской конвенции) прикладывается к форме 101.04 ежеквартально при сдаче резидентом отчета в НК, или же достаточно предоставить сертификат один раз (при сдаче годового отчета)? В основном беспокоит и интересует порядок предоставления сертификата (обязателен ли оригинал или достаточно заверенной копии, а оригинал хранится у резидента РК)? Какова периодичность предоставления сертификата в НК?

Ст. 212 п. 5 НК:

5. Налоговый агент обязан указать в налоговой отчетности, представляемой в налоговый орган, суммы начисленных (выплаченных) доходов и удержанных, освобожденных от удержания налогов в соответствии с положениями международных договоров, ставки подоходного налога и наименования международных договоров.

При этом налоговый агент при представлении налоговой отчетности обязан представить в налоговый орган по месту своего нахождения нотариально засвидетельствованную копию документа, подтверждающего резидентство налогоплательщика-нерезидента, соответствующего требованиям пункта 4 статьи 219 настоящего Кодекса.

При этом не требуется повторное представление налоговым агентом в налоговый орган нотариально засвидетельствованной копии документа, подтверждающего резидентство налогоплательщика, в случае если копия такого документа была представлена ранее, за исключением случаев представления указанного документа с учетом измененных данных согласно подпункту 4) пункта 1 статьи 219 настоящего Кодекса.

[Sniper]

Дай Вам Б-г здоровья, Лел!

Осталось донести до моего неискушенного ума: согласно конвенции с РФ резидентом РК производится начисление налога по сниженной или нулевой ставке?

:sarcasm:

Изменено 22 Июня 2010 пользователем Sniper

[Гость Zhanna]

Тогда КПН у источника выплаты не возникнет.

[Лел]

Осталось донести до моего неискушенного ума: согласно конвенции с РФ резидентом РК производится начисление налога по сниженной или нулевой ставке?

У вас доход нерезидента состоит из двух видов дохода:

1. доход от роялти - покупка самого ПО. Является доходом нерезидента, согласно Конвенции доход может налогооблагаться по пониженной ставке (ст. 12 Конвенции).

2. доход по услугам по поддержке. Т.к. осуществление дохода происходит не из источников РК (не на территории РК), то вообще не подлежит налогообложению в РК. Конвениия не применяется, так как этот доход и так подлежит налогообложению только в РФ.

[Sniper]

У вас доход нерезидента состоит из двух видов дохода:

1. доход от роялти - покупка самого ПО. Является доходом нерезидента, согласно Конвенции доход может налогооблагаться по пониженной ставке (ст. 12 Конвенции).

2. доход по услугам по поддержке. Т.к. осуществление дохода происходит не из источников РК (не на территории РК), то вообще не подлежит налогообложению в РК. Конвениия не применяется, так как этот доход и так подлежит налогообложению только в РФ.

Прошу прощения, но если ПО используется на территории РК, разве можно считать, что услуги по поддержке (сопровождению) указанного ПО оказываются не на территории РК? ИМХО это будет предметом нешуточного спора с НК...

Я склоняюсь к мысли все же применить начисление налога, но не уверен, что это не сочтут нарушением...

[Лел]

Прошу прощения, но если ПО используется на территории РК, разве можно считать, что услуги по поддержке (сопровождению) указанного ПО оказываются не на территории РК?

А как конкретно оказывается эта услуга? Через интернет?

[Sniper]

А как конкретно оказывается эта услуга? Через интернет?

Удаленный мониторинг (проверка корректности работы), изменения и настройка установленного ПО - через интернет, консультации для конечных пользователей - телефон, электронная почта.

Также договор предусматривает выезд специалистов разработчика-нерезидента (в командировки) на место в случае необходимости. Но в счете-фактуре, выставляемой нерезидентом, скорее всего, будет одна строка: "Услуги по поддержке ПО согласно Договора .... за .... период"

Собственно, само ПО будет просто импортировано в РК как товар (т.е. вопрос с роялти не возникает), далее платежи за поддержку будут растянуты во времени.

[Лел]

Удаленный мониторинг (проверка корректности работы), изменения и настройка установленного ПО - через интернет, консультации для конечных пользователей - телефон, электронная почта.

Тогда услуги не оказываются на территории РК, следовательно дохода нерезидента в РК не возникает. Например, есть такое письмо НК МФ от 20 марта 2009 года № НК-13-18/2543, аналогия с вашими услугами (выдержка):

2.1. порядок налогообложения доходов нерезидента при оказании информационных услуг за пределами Республики Казахстан.

Перечень доходов нерезидента из источников в Республике Казахстан определен статьей 192 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 10.12.2008 г. (Налоговый кодекс).

При этом информационные услуги от оказания услуг за пределами Республики Казахстан отсутствуют в указанном перечне.

Таким образом, в случае, если нерезидент получает доход от информационных услуг через сеть Интернет, без пребывания на территории Республики Казахстан, такой доход не является доходом из источников в Республике Казахстан и не подлежит налогообложению в Республике Казахстан.

Соответственно, к такому доходу не применяется порядок освобождения от налогообложения, предусмотренный статьей 212 Налогового кодекса Республики Казахстан.

Собственно, само ПО будет просто импортировано в РК как товар (т.е. вопрос с роялти не возникает), далее платежи за поддержку будут растянуты во времени.

Если ПО будет получено через таможню, то дохода нерезидента в РК также не будет.