Налогообложение международных поставок

[Taimaz]

Уважаемые коллеги. Помогите, пожалуйста, разобраться в одном вопросе. Компания, являющаяся резидентом РК, закупает у иностранной компании (резидент РФ) оборудование. Условия поставки CIP (ИНКОТЕРМС 2000), то есть в стоимость товара включены страхование и перевозка. Теперь бухгалтерия казахстанской компании настаивает на том, что в инвойсе, выставляемом поставщиком, необходимо стоимость услуг по транспортировке выделить отдельной строкой, поскольку данная услуга подпадает под понятие международная перевозка и подлежит обложению КПН с нерезидентов.

Подскажите, кто сталкивался с таким вопросом, есть ли необходимость раделять общую стоимость товара (поставляемого на условиях CIP) на чисто стоимость товара и стоимость транспортировки и, соответственно, обложить перевозку КПН?

[Лел]

Подскажите, кто сталкивался с таким вопросом, есть ли необходимость раделять общую стоимость товара (поставляемого на условиях CIP) на чисто стоимость товара и стоимость транспортировки и, соответственно, обложить перевозку КПН?

Нет. Транспортные расходы и страхование включаются в таоженную стоимость, см. ТК ст. 309. Все вместе будет составлять один внешнеторговый контракт.

Согласно НК ст. 193 п. 5:

5. Налогообложению не подлежат:

1) выплаты, связанные с поставкой товаров на территорию Республики Казахстан в рамках внешнеторговой деятельности;

[Taimaz]

Спасибо большое, Лел. Я в-общем полностью согласен с Вами, но наша бухгалтерия уперлась, устал их переубеждать в том, что у нас нет отдельного договора на оказание услуг по международной перевозке, а стоимость товара уже включает в себя расходы по транспортировке. Но они ни в какую.

[Гость Гость]

Напишите заключение или служебную записку, пусть принимают управленческое решение. Так вы прикроете свой зад

[Лел]

Ну раз Вам не верят, может быть поверят НК МФ. Вот нашла письмо старое, но в этом вопросе ровно ничего не поменялось в НК.

Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан

от 11 апреля 2005 года № НК-УМН-3-15/3207

Налоговый комитет

по Южно-Казахстанской области

Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан, рассмотрев Ваше письмо от 02.03.05 г. № УНА-06-1-03/1013 относительно налогообложения доходов нерезидентов, сообщает следующее.

По порядку поставленных вопросов.

1. Согласно письму между иностранной компанией, резидентом Швейцарии, и казахстанской компанией (далее – ТОО) заключен контракт на поставку оборудования на условиях «CIP»-Шымкент. При этом в стоимость контракта включены также оплата за оказание инжиниринговых и шефмонтажных услуг, связанных с установкой оборудования.

Согласно Международным правилам толкования торговых терминов - ИНКОТЕРМС-2000 термин «CIP» Фрахт/перевозка и страхование оплачены до (...название места назначения) означает, что продавец доставит товар названному им перевозчику. При этом продавец обязан оплатить расходы, связанные с перевозкой товара до названного пункта назначения.

В соответствии с подпунктом 1) статьи 178 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг в Республике Казахстан признаются доходами нерезидентов из источников в Республике Казахстан.

При этом согласно пункту 3 статьи 179 Налогового кодекса выплаты, связанные с поставкой товаров по внешнеторговым операциям на территорию Республики Казахстан, налогообложению у источника выплаты не подлежат.

Таким образом, в случае, если иностранная компания производит поставку товара в Республику Казахстан, при этом расходы, связанные с доставкой товаров, включаются в стоимость товара, то доходы иностранной компании от оказания таких услуг по поставке товаров по внешнеторговым операциям налогообложению у источника выплаты не подлежат.

Относительно налогообложения доходов от оказания шефмонтажных и инжиниринговых услуг, сообщаем, что такие доходы не относятся к выплатам, связанным с поставкой товаров по внешнеторговым операциям на территорию Республики Казахстан, и рассматриваются отдельно.

Согласно подпункту 1) статьи 178 доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг на территории Республики Казахстан являются доходами нерезидентов из источников и согласно статье 179 Налогового кодекса подлежат налогообложению у источника выплаты в Республике Казахстан.

Таким образом, доходы иностранной компании от оказания шефмонтажных и инжиниринговых услуг на территории Республики Казахстан являются доходами из источников в Республике Казахстан и согласно статье 179 Налогового кодекса подлежат налогообложению у источника выплаты в Республике Казахстан.

При этом, учитывая, что между Республикой Казахстан и Швейцарским Федеральным Советом заключена Конвенция об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доход и капитал (далее – Налоговая конвенция), то нерезидент вправе применить положения такой Налоговой конвенции.

Согласно пункту 1 статьи 7 Налоговой конвенции прибыль предприятия Договаривающегося Государства облагается налогом только в этом Договаривающемся Государстве, если только предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через расположенное там постоянное учреждение. Если предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность как сказано выше, то прибыль предприятия может облагаться налогом в другом Договаривающемся Государстве, но только в той части, которая относится к такому постоянному учреждению.

Согласно подпунктам а) и с) пункта 3 статьи 5 Налоговой конвенции термин «постоянное учреждение» также включает:

- строительную площадку или строительный, или монтажный, или сборочный объект в Договаривающемся Государстве, или услуги, связанные с наблюдением за выполнением этих работ, если только такая площадка или объект существуют в течение более чем 12 месяцев или такие услуги оказываются в течение более чем 12 месяцев;

- оказание услуг в Договаривающемся Государстве, включая консультационные услуги, резидентом другого Договаривающегося Государства через служащих или другой персонал, пребывающих в первом упомянутом Договаривающемся Государстве и нанятые таким резидентом для таких целей, но только если оказание таких услуг продолжается в течение более чем 12 месяцев.

Таким образом, в случае, если деятельность иностранной компании по оказанию шефмонтажных и инжиниринговых услуг, согласно подпунктам а) и с) пункта 3 статьи 5 Налоговой конвенции соответственно, каждый в отдельности составляют период меньший, чем 12 месяцев, то согласно статье 7 Налоговой конвенции доходы от оказания таких услуг подлежат освобождению от налогообложения в Республике Казахстан.

При этом порядок применения положений Налоговой конвенции в отношении указанных доходов нерезидента установлен статьей 198 или 198-1 Налогового кодекса.