Продажа части предприятия

[Гость Кузя]

Согл.ст.233 Кодекса "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" реализация одним плательщиком НДС другому плательщику НДС самостоятельно функционирующей части предприятия освобождается от НДС на основании:

1) ликвидационного баланса и(ли) разделительного и передаточного баланса предприятия с указанием передаваемых активов, источников их формирования и (или) обязателств по ним

2)заявления,подписанного обеими участниками операции, о применении освобождения от НДС,предусмотренного настоящим пунктом,представляется в соответствующие налоговые органы не позднее чем через 10 рабочих дней после совершения оборота.

Вопросы:

Какова форма резделительного или передаточного баланса?

Какой день принимать за день совершения оборота? День подписания договора,окончательной оплаты,передачи права собственности?

PS: часть предприятия самостоятельно функционирующая,у предприятия только активы

[Данияр Тенелов]

Уважаемый Кузя. Институт предприятия в целом не очень разработан даже в гражданском праве. А в налоговом - просто АТАС. Обратите внимание из статьи 233 НК РК следует, что предпритие должно быть реорганизовано т.е. должны быть юридические лица, хотя смысл института предприятия совсем в другом. Кроме того, постоянно возникат вопросы про распредление налоговых обязательств. В общем реальных случае использования статьи 233 НК РК крайне мало и все из них можно обоснованно оспорить. Мы от имени Ассоциации вообще предложили исключить данную статью из НК РК в силу ее противоречивости и невозможности нормального использования.

[POLIN]

ГК РК ст.119:

1. Предприятием, как объектом прав, признается имущественный комплекс, используемый для осуществления ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ. Предприятие в целом как имущественный комплекс признается НЕДВИЖИМОСТЬЮ.

Статус недвижимости в данном случае предприятие приобретает не в силу факта стационарного положения имущества (связанного с землей), а в силу законодательного решения Государства.

Целью такого решения преследуется обозначение именно части капитала, участвующего в производстве (предпринимательской деятельности). Так как предприятие может обладать и имуществом, не участвующим в предпринимательской деятельности. А, принимая во внимание, что согласно ст.233 НК РК продажа предприятия освобождена от НДС, государство предоставляет своеобразную льготу именно для сделок развивающих предпринимательство. В связи с чем в ГК предусмотрено при такого рода сделках предоставление заключения независимого аудитора о СОСТАВЕ И СТОИМОСТИ предприятия (ГК РК ст.495 п.2).

Имущество, не относящееся к предпринимательской деятельности, так же может быть продано предприятием, но оно не будет входить в состав имущественного комплекса, не попадет под понятие «продажа предприятия» и облагается НДС в соответствии с обще распространенными понятиям об облагаемом обороте Налогового Кодекса.

Согласно ст.119 п.2 ГК РК не сложно определить стоимость имущественного комплекса по данным бухгалтерского учета и на основании акта инвентаризации и составленного бухгалтерского баланса (ГК РК ст.495 п.2).

ГК РК ст.119 п.2:

В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенного для его деятельности, включая:

ЗДАНИЯ – счета бухгалтерского учета 122

СООРУЖЕНИЯ – счета бухгалтерского учета 122

ОБОРУДОВАНИЕ – счета бухгалтерского учета 123

ИНВЕНТАРЬ – счета бухгалтерского учета 125

СЫРЬЕ – счета бухгалтерского учета 201- 208

ПРОДУКЦИЯ – счета бухгалтерского учета 221-223

ПРАВО НА ЗЕМЕЛЬНЫЙ УЧАСТОК – счета бухгалтерского учета 121

ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ- счета бухгалтерского учета 301-334

ДОЛГИ- счета бухгалтерского учета 601-703,671-687

ПРАВА НА ОБОЗНАЧЕНИЕ счета бухгалтерского учета 101-104,106

и другие исключительные права, если иное не предусмотрено законодательными актами или договорами.

Причем как в части прав требования, так и в части долгов необходимо так же обозначить данные суммы относительно предпринимательской деятельности предприятия. Например, долги перед банком за кредит должны относиться к кредитам, носящим предпринимательских характер, и использованным на нужды предпринимательской деятельности продаваемого имущественного комплекса.

Основанием к таким действиям является статья НК РК 233 п.1:

1. Реализация одним плательщиком налога на добавленную стоимость другому плательщику налога на добавленную стоимость предприятия или самостоятельно функционирующей части предприятия освобождается от налога на добавленную стоимость на основании:

1) ликвидационного баланса и (или) разделительного и передаточного баланса предприятия с указанием передаваемых активов, источников их формирования и (или) обязательств по ним;

В случае продажи части функционирующего предприятия будет заполнен и представлен разделительный баланс, в котором Вы постатейно разобьете на активы и обязательства по ним всю часть продаваемого имущества сформировав по сути два баланса. Первый из которых будет продолжать служить основанием для учета у предприятия продающего бизнес, и который в последствии для него будет являться очередным балансом. А второй баланс, который отразит стоимость передаваемого имущества покупателю, и впоследствии станет для него передаточным балансом.

Налоговым Кодексом не рассматривается оборот по НДС в подробном, специфическом варианте подразделения имущества. Статья 211 НК рассматривает обороты в контексте товаров (отражающих имущественное содержание оборота), и работ и услуг – отражающих стоимость результатов деятельности. Так как продажа предприятия является статьей имущественной, учитываемой по статьям бухгалтерского учета – следует принимать ко вниманию толкование товарного оборота по НДС.

НК РК ст. 216:

1. Если иное не предусмотрено пунктами 2 и 2-1 настоящей статьи, датой совершения оборота по реализации товара является день отгрузки товара.

В случае если отгрузка товара не осуществляется, то датой совершения оборота по реализации является день передачи права собственности на товар получателю.

Принимая во внимание недвижимую характеристику имущественных комплексов, следует применить в данной ситуации день передачи права собственности на продаваемое предприятие. Это может быть и дата, оговоренная в договоре, и передаточный акт имущества. Все зависит от условий сделки.

Законодательством не предусмотрена типовая форма передаточного акта. Но в Законе о бухгалтерском учете существую нормы, предъявляемые к бухгалтерской документации, обязательные к исполнению.

Закон № 2732 ст.6-1 п.4:

Первичные документы, как на бумажных, так и на электронных носителях, формы которых или требования к которым не утверждены уполномоченным органом и (или) Национальным Банком Республики Казахстан, разрабатываются предпринимателями и организациями самостоятельно и должны содержать следующие обязательные реквизиты:

1) наименование документа (формы);

2) дату составления;

3) наименование организации или фамилию и инициалы предпринимателя, от имени которых составлен документ;

4) содержание операции или события;

5) единицы измерения операции или события (в количественном и стоимостном выражении);

6) наименование должностей, фамилии, инициалы и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события) и правильность ее (его) оформления.

В зависимости от характера операции или события, требований нормативных правовых актов Республики Казахстан и способа обработки учетной информации в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.

5. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.

Следовательно, передаточный акт составляется согласно выше указанных требований, и содержит следующую информацию:

- наименование;

- дату составления;

- сумму активов и сумму пассивов баланса;

- список прилагаемых инвентаризационных описей, сличительных ведомостей, дебиторов и кредиторов к каждой передаваемой статье.