МСФО - введение

[POLIN]

Правильное применение международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) предполагает четкое понимание того, что они представляют собой, из каких документов состоят, что является объектом стандартизации, какой текст стандартов имеет официальный статус, в отношении какой отчетности они применяются, каково значение основного и разрешенного альтернативного способов, какую силу имеют разные положения стандартов.

Первоначальным этапом знакомства с международными финансовыми стандартами считаю обращение к употреблению наиболее значительных финансовых аббревиатур, принятых во всем мире.

GEISAR – группа экспертов по международным стандартам бухгалтерского учета и отчетности;

IFAC - комитет международной Федерации бухгалтеров;

Данная организация преобразована в 1977 году из Международного комитета по развитию бухгалтерской профессии, и учреждена представителями 53 стран. В настоящее время эта организация насчитывает в своих рядах 153 страны (порядка 3 млн. бухгалтеров). Цель организации – консолидировать бухгалтерские сообщества разных стран, поднять престиж профессии бухгалтера. Данная организация проводит генеральную линию в вопросах образования, профессиональной этики, финансовому и управленческому учету, аудиторской практике, проводит международный конгресс бухгалтеров. Вклад организации в мировую практику ведения учета неоценим. В частности, ею разработаны и внедрены 5 Директива «Предмет аудита», 8 Директива «Доказательства в аудите», 6 Директива «Состояние бухгалтерских систем», 13 Директива «Содержание аудиторского отчета», 25 Директива «Существенность и риск в аудите». Организацией была подготовлена директива по унификации критериев образования, подготовки и квалификации профессиональных бухгалтеров, обобщены профессиональные кодексы профессиональной этики и принят кодекс профессиональной честности, объективности, независимости аудиторов и конфиденциальности информации, полученной в процессе аудита.

IOSC – международная организация комиссий по ценным бумагам;

IAS / МСБУ – международный стандарт бухгалтерского учета;

IFA/ МФБ - международная федерация бухгалтеров;

OECD – организация международного сотрудничества и развития. Организация создана в 1961 году. Ее целью является сближение национальных методик отчетности 24 стран- членов OECD.

IAPC/КМПА - комитет по международной практике аудита;

IASC/КМСФО – комитет по международным стандартам финансовой отчетности.

Организация основана в 1973 году. Целями ее деятельности являются контроль за соблюдением основополагающих принципов МСФО, максимальное соответствие национальных стандартов стран, переходящих на МСФО с принципами международных стандартов.

ISAR – межправительственная группа экспертов по международным бухгалтерским стандартам. Организация образована в 1979 году представителями 24 стран. Целью организации является деятельность в согласовании национальных бухгалтерских систем и разработке единых стандартов, повышении квалификации бухгалтеров и обмене профессиональным опытом.

IFRS/ МСФО – международные стандарты финансовой отчетности;

SIC/ПКИ ( в 1997 году), IFRIC/ПКИ ( c 2001 года) часто употребляется в обоих вариантах – комитет по интерпретациям;

SAC – консультативный совет по стандартам;

Наряду с представленными аббревиатурами, национальные комитеты по бухгалтерскому учету разных стран часто употребляют в своих разъяснениях различные иные сокращенные толкования, ввиду различия переводов, что и является основной проблемой в правильности буквального следования принципам, изложенным в рамках МСФО. По данному вопросу изданы справочники на 8 европейских языках, объемом более 1400 терминов. Рабочим языком комитета МСФО является английский. МСФО призывают к изучению британо – американской бухгалтерской и финансовой терминологии. Впрочем, «языковой барьер» в скором времени может исчезнуть. Комитет по МСФО официально утвердил русский перевод международных стандартов.

Поэтому сильно разнящиеся англоязычные буквосочетания буду сразу писать на русском языке.

Идею стандартизации финансовой отчетности реализует учрежденная в 1973 г. независимая неправительственная организация - Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (IASC/ КМСФО) в соответствии с соглашением, подписанным ассоциациями профессиональных бухгалтеров Австралии, Канады, Германии, Японии, Мексики, Нидерландов и США. В настоящее время к соглашению присоединились более 200 организаций и профессиональных ассоциаций многих стран мира. Финансирование деятельности КМСФО осуществляют более 180 транснациональных корпораций, ассоциаций, аудиторских компаний, банков, фондовых бирж и других организаций.

Организационная структура КМСФО в настоящее время включает следующие уровни:

• Фонд Комитета по МСФО - IASC/КМСФО;

• Совет по МСФО – СМСФО;

• Комитет по интерпретациям международной финансовой отчетности –IFRIC/ПКИ

• Консультативный совет по стандартам - SAC

Фонд Комитета по МСФО (КМСФО), в который входят 19 членов, отвечает за управление, финансирование и обеспечение информацией всех структурных подразделений КМСФО.

Целями Комитета по МСФО являются также:

• разработка пакета международных стандартов финансовой отчетности высокого качества, содержащего внятную, прозрачную и сопоставимую информацию, представляемую в финансовой отчетности и используемую участниками мировых рынков товаров, услуг и капитала, а также другими пользователями при принятии экономических и управленческих решений;

• содействие внедрению и использованию МСФО в разных странах;

• сближение национальных стандартов финансовой отчетности и МСФО.

В этих целях Фонд публикует официальные заявления, информацию, относящуюся к процессу принятия решений СМСФО. Он также взаимодействует с различными организациями по опубликованию учебных и разъяснительных материалов о международных стандартах отчетности.

Поскольку использование стандартов МСФО происходит практически на всех мировых рынках капитала, члены Фонда считают необходимым проводить исследования по последовательной интерпретации и строгому применению МСФО.

Переход на международные стандарты стран Европейского Союза и ряда других государств означает, что в течение следующих нескольких лет большое число компаний и их аудиторов будут использовать эти стандарты в первый раз. Между тем знание МСФО и практика их применения бухгалтерами и аудиторами пока недостаточны. Неудовлетворительное использование стандартов может причинить ущерб всем пользователям финансовой информации. С точки зрения членов Фонда, его образовательная деятельность будет более плодотворной при принятии и реализации программы сертификации и тестирования, рассматриваемой Фондом в качестве важнейшей составляющей ускорения и повышения качества перехода различных стран на МСФО.

Совет по МСФО (СМСФО) несет полную ответственность за разработку стандартов финансовой отчетности. Действующий с января 2001 г. СМСФО принял полномочия по разработке и улучшению МСФО от своего предшественника - Комитета по МСФО.

В Совет по МСФО входят 14 членов, назначаемых Фондом КМСФО согласно п. 16(а) Устава, из которых 12 членов - штатные сотрудники и 2 нештатных сотрудника.

Члены Совета являются специалистами высшей квалификации, которая оценивается путем специальной технической экспертизы. Фонд отбирает кандидатов в Совет по критериям, определяющим технический и практический опыт кандидатов, их знания международного бизнеса и рынка, необходимые для разработки качественных мировых стандартов. Ни один член Совета не входит в состав Фонда.

Для достижения оптимального сочетания перспективных возможностей и практического опыта членов Совета как минимум пять из них являются аудиторами-практиками, как минимум трое являются высокопрофессиональными бухгалтерами, специализирующимися на составлении финансовой отчетности, как минимум три члена Совета являются профессиональными пользователями финансовой отчетности и один из членов Совета - представитель академических кругов. Фонд, таким образом, отбирает членов Совета с тем расчетом, чтобы там были как вновь назначенные, так и имеющие опыт работы в каждой из перечисленных категорий состава Совета.

Комитет по интерпретациям международной финансовой отчетности (КИМФО), целью которого является разъяснения в форме интерпретаций отдельных формулировок международных стандартов. За последнее время роль Комитета по интерпретациям значительно возросла. Совет по МСФО пересмотрел степень участия этого Комитета в процессе реализации многих проектов, осуществляемых Советом.

Консультативный совет по стандартам включает представителей международных организаций-разработчиков и пользователей финансовой отчетности, фондовых бирж, органов, регулирующих рынки ценных бумаг, а также представителей межправительственных организаций.

В соответствии с последним вариантом Устава в обязанности Консультативного совета входит подготовка новых проектов стандартов, а также рабочих программ и стратегии для Комитета по МСФО; информирование Комитета о точках зрения и мнении специалистов о тех или иных проектах, изменениях в стандартах; внесение предложений по изменениям в Устав и т.д.

МСФО не носят директивного характера. Они не обязательны для применения, так как рекомендуются. Они приобретают обязательность для стран после трансформации в национальные правила с соответствующим учетным регулированием (именно эти процессы сейчас и происходят в Казахстане). Для компаний МСФО приобретают статус обязательности после заявления опубликованной отчетности в рамках правил МСФО.

Изменено 11 Декабря 2005 пользователем POLIN

[POLIN]

Автор: Шнейдман Л.З. - партнер фирмы "PricewaterhouseCoopers"

Понятием "Международные стандарты финансовой отчетности" объединена совокупность следующих документов: Предисловие к положениям МСФО, Принципы подготовки и представления финансовой отчетности, стандарты, разъяснения к ним. Все эти документы взаимосвязаны, образуют единую систему и не могут применяться по отдельности. Вместе с тем каждый документ - элемент системы имеет свое назначение.

В Предисловии к положениям МСФО кратко излагаются цели и порядок деятельности Комитета по МСФО, а также разъясняется порядок применения международных стандартов. Значение этого документа во многом определено в фразе, с которой начинается каждый стандарт. В ней обращается внимание на то, что положения стандарта должны рассматриваться в контексте Предисловия.

Принципы подготовки и представления финансовой отчетности определяют основы подготовки и представления финансовой отчетности для внешних пользователей. В них рассмотрены такие вопросы, как цели финансовой отчетности, качественные характеристики, определяющие полезность отчетной информации, определения, порядок признания и измерения элементов финансовой отчетности, понятие капитала и поддержания капитала. Сами по себе Принципы не являются стандартом и не подменяют никаких конкретных стандартов. Данный документ предназначен, в основном, для содействия: Комитету по МСФО в разработке новых и пересмотре действующих стандартов; национальным органам стандартизации в работе над национальными стандартами; составителям финансовой отчетности в применении МСФО и определении порядка ее составления по тем вопросам, в отношении которых стандарты еще не приняты; аудиторам в формировании мнения о соответствии или несоответствии финансовой отчетности МСФО; пользователям отчетности, составленной по МСФО, в интерпретации финансовой информации. Если какое-то положение Принципов вступает в противоречие со стандартами, то приоритет отдается требованиям последних.

Международные стандарты финансовой отчетности представляют собой систему принятых в общественных интересах положений о порядке подготовки и представления финансовой отчетности. Ни Комитет по МСФО, ни профессиональные бухгалтерские организации не имеют полномочий требовать повсеместного соблюдения МСФО. Эти стандарты применяются в силу признания различными регулирующими организациями по всему миру важности гармонизации правил составления финансовой отчетности, поддержки ими деятельности Комитета по МСФО, а также профессиональной убежденности бухгалтеров, аудиторов, финансовых менеджеров и др. Стандарты предназначены для подготовки финансовой отчетности, пользователи которой полагаются на нее как на основной источник финансовой информации о компании.

Разъяснения Международных стандартов финансовой отчетности подготавливаются Постоянным комитетом по разъяснениям и принимаются Правлением Комитета по МСФО. В них толкуются положения стандартов, содержащие неоднозначные или неясные решения. Они обеспечивают единообразное применение стандартов и повышение сопоставимости финансовой отчетности, подготавливаемой на основе МСФО. В качестве вопросов для разъяснений обычно избираются те, которые связаны с применением существующих стандартов, имеют практическую направленность, представляют большой интерес для пользователей стандартов. При этом разъяснения могут касаться как вопросов, по которым имеется неудовлетворительная практика применения стандартов, так и вопросов, возникающих по мере развития экономических отношений.

Кроме названных документов, в последние годы в книгу "МСФО", которую Комитет по МСФО ежегодно переиздает, вместе со стандартами включаются: изменения, внесенные в издание, введение, устав Комитета по МСФО, словарь терминов, история МСФО и алфавитно-предметный указатель. Однако в отличие от четырех описанных выше документов эти материалы не являются частью системы МСФО. Они предназначены исключительно для того, чтобы помочь пользователям понять и использовать стандарты, т. е. они носят справочный, вспомогательный характер, облегчая работу с документами системы МСФО. Например, словарь терминов составлен из понятий, определенных в стандартах и разъяснениях. Его назначение - упростить использование терминов.

Система МСФО предназначена для составления финансовой отчетности любых торговых, производственных и иных коммерческих компаний (включая банки, страховые компании и иные финансовые институты) независимо от вида деятельности, отраслевой принадлежности и организационно-правовой формы. Она пригодна для использования как в частном, так и государственном секторе.

Стандарты могут использовать и некоммерческие организации, основной целью деятельности которых не является извлечение прибыли и которые не распределяют полученную прибыль между участниками. Однако этой категории организаций может потребоваться определенная адаптация каких-то положений стандартов или предоставление дополнительной информации. В частности, это касается некоторой терминологии, описаний отдельных статей отчетности.

В соответствии с Предисловием к положениям МСФО любые ограничения на использование стандартов устанавливаются исключительно в этих стандартах.

Несмотря на обозначение в официальном переводе на русский язык международных стандартов как стандартов финансовой отчетности среди российских специалистов по-прежнему нет единого мнения о том, что является объектом стандартизации, осуществляемой Комитетом по МСФО. Большинство специалистов считает, что это финансовая отчетность, а отдельные специалисты - бухгалтерский учет в целом, включая и текущий учет, и финансовую отчетность.

При разрешении этого спора необходимо принять во внимание, что в соответствии с уставом деятельность Комитета по МСФО связана исключительно с подготовкой и представлением финансовой отчетности (the presentation of financial statements).

В Предисловии к положениям стандартов говорится, что международные стандарты применяются для подготовки финансовой отчетности, включающей бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях в финансовом положении, пояснения, а также другие отчеты и поясняющие материалы, рассматриваемые в качестве составляющих финансовой отчетности.

Принципы подготовки и представления финансовой отчетности, являющиеся неотъемлемой частью системы МСФО, устанавливают концептуальные положения исключительно в отношении отчетности. В Принципах дается определение предмета стандартизации - финансовая отчетность, а не бухгалтерский учет. Термин "бухгалтерский учет" никак не объясняется в Принципах.

Сами стандарты "регулируют" исключительно вопросы формирования финансовой отчетности. В каждом стандарте дается ответ на следующие вопросы: "Какие объекты и в какой момент подлежат признанию в финансовой отчетности? Как оценивать (измерять) объекты для целей финансовой отчетности? Какую информацию следует раскрывать в отчетности?". Порядок бухгалтерского учета в традиционном российском понимании никак не отражен в стандартах. В частности, стандарты не определяют никакие правила в отношении первичной документации, плана счетов, учетных регистров, учетных записей и т. п.*(1)

При поиске русского эквивалента понятию "International Accounting Standards" необходимо принять во внимание многозначность английского термина "accounting". В зависимости от контекста он может переводиться на русский язык и как финансовая отчетность, и как бухгалтерский учет. При этом понимание термина "бухгалтерский учет" российскими и западными специалистами значительно различается. Первые имеют в виду учетный процесс в целом, включая и текущий учет, и отчетность. В российской теории и практике в понятие "бухгалтерский учет" в качестве важнейшего элемента включается система сбора, накапливания и хранения информации об объектах учета.

Англоговорящие специалисты обычно вкладывают в понятие "бухгалтерский учет" более узкое содержание, чем российские специалисты. Для них бухгалтерский учет, в значительной степени, является синонимом финансовой отчетности. Процесс же текущего учета (со всеми необходимыми его атрибутами, как-то: первичная документация, система счетов, учетные регистры, инвентаризация и др.) обозначается в английском языке другим термином - "bookkeeping" (счетоводство).

Таким образом, использование понятия "бухгалтерский учет" при переводе международных стандартов дезориентирует пользователей, настраивая их на традиционные вопросы учетного процесса. Это, в свою очередь, приводит к непониманию текста стандартов и разочарованию в стандартах, которые не описывают, как сформировать ту или иную информацию в ходе учетного процесса. Поэтому в официальном переводе стандартов на русский язык использован термин "Международные стандарты финансовой отчетности".

Говоря о МСФО, обычно имеют в виду финансовую отчетность, а не привычную для нашей практики бухгалтерскую отчетность. В чем различие между этими терминами?

Финансовая отчетность является разновидностью бухгалтерской отчетности. Она представляет собой систему информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании, полезную широкому кругу пользователей для принятия экономических решений. Обычно этот вид отчетности характеризуется как внешняя бухгалтерская отчетность.

Понятие "бухгалтерская отчетность" шире понятия "финансовая отчетность". Первое понятие, помимо финансовой отчетности, включает внутрихозяйственную информацию (отчетность), предназначенную для выполнения менеджментом компании функций планирования, регулирования производственных процессов, контроля. Форма и содержание такой информации определяются менеджментом исходя из его потребностей. Система МСФО не распространяется на эту отчетность. Однако финансовая отчетность базируется на внутрихозяйственной информации, которую менеджмент использует в своей работе. По крайней мере, между финансовой и внутрихозяйственной отчетностью не должно быть никаких противоречий.

МСФО имеют дело не со всей финансовой отчетностью, а лишь с отчетностью общего назначения (general purpose financial statements). Она предназначена для удовлетворения информационных потребностей пользователей, которые не имеют возможности требовать от компании отчеты, приспособленные к их конкретным нуждам. Специальную финансовую отчетность (например, отчеты для целей эмиссии ценных бумаг, налогообложения), как правило, подготавливают в порядке, отличном от предусмотренного международными стандартами.

Согласно Предисловию к положениям МСФО официальным считается текст стандартов, изданный на английском языке. Члены Комитета по МСФО - профессиональные неправительственные организации разных стран - ответственны за подготовку переводов на другие языки. При этом некоторые переводы рассматриваются в качестве официальных. Это означает, что они изданы под патронатом Комитета по МСФО. В настоящее время выпущены официальные переводы стандартов на немецкий, польский, русский и испанский языки. Помимо этого стандарты переведены неофициально более чем на 30 языков.

При возникновении каких-либо неясностей в тексте МСФО, изданном на русском языке (равно как на любом ином языке), необходимо ориентироваться на английский оригинал. Последний имеет безусловное преимущество перед текстами на других языках.