Новая трактовка ч.4 ст. 209 КоАП

[S@nta]

Полагаю тема будет интересна как для юристов, так и для финансистов.

Недавно впервые столкнулся с новым толкованием ч. 4 ст. 209 КоАП налоговым органом (хотя возможно кто-то из вас с этим уже сталкивался).

Суть дела состоит в следующем. На филиал иностранного юр. лица наложили административный штраф по вышеуказанной статье. При этом основанием для привлечения к ответственности послужило тот факт, что филиал не включил в расчет авансовых платежей по "КПН на налогооблагаемый доход" за 2009 год сумму "КПН на чистый доход нерезидента" за тот же 2009 год. В результате такого "невключения" возникла более чем 40% разница между суммой авансовых платежей по КПН за 2009 год и суммой фактически исчисленного КПН за тот же 2009 год. То есть налоговики сравнили общую сумму КПН в финальной декларации за 2009 год (которая включает суммы (а) КПН на налогооблагаемый доход, (б) КПН на доход, облагаемый у источника выплаты и (с) КПН на чистый доход нерезидента) с суммой авансовых платежей по КПН на налогооблагаемый доход за 2009 год. Если исходить из такой логики налоговиков, то при сравнении суммы трех видов КПН с суммой всего одного вида КПН возникает неизбежная разница в более чем 20%, что является основанием для привлечения к адм. ответственности.

В моем понимании статьи 141 Налогового кодекса, в сумму авансовых платежей по КПН за 2009 год (после сдачи декларации по КПН за 2008 г.) должен включается КПН за предыдущий 2008 г., который включает в себя как "КПН на налогооблагаемый доход" так и "КПН на чистый доход нерезидента" за предыдущий 2008г. Иными словами, в расчет сумм авансовых платежей за текущий период, т.е. 2009 год, должен включаться кроме прочего "КПН на чистый доход нерезидента" за прошлый 2008 год, но никак не за текущий 2009 год. Согласно статье 199 Налогового кодекса, для "КПН на чистый доход нерезидента" уплата авансовых платежей не предусматривается вообще, так как "КПН на чистый доход" оплачивается единовременно в течении 10 календ. дней с последней даты подачи декларации по КПН за 2009 год, т.е. до 10 апреля 2010 года.

Из вышеуказанного следует, что исполнение требований налогового законодательства казахстанскими филиалами иностранных юридических лиц влечет неминуемую административную ответственность по ч.4 ст. 209 КоАП.

Хотелось бы услышать мнения форумчан по следующим вопросам:

1) какие суммы КПН или суммы какого КПН следует сравнивать для целей применения ч.4 ст.209 КоАП?

2) должен ли филиал иностранного юрлица включать "КПН на чистый доход нерезидента" за текущий период в суммы авансовых платежей по КПН на налогоблагаемый доход за тот же текущий период?

[S@nta]

Небольшой апдейт о сабжу - в одном из налоговых департаментов подтвердили правильность нашей позиции. Может у кого-то есть разъяснения, письма по этому вопросу?

[Лел]

Подобную тему обсуждали:

http://forum.zakon.kz/index.php?showtopic=...hl=чистый+доход

Хотя, конечно, эта тема уже неактуальна, с связи в внесением изменений в НК в части порядка расчета суммы авансовых платежей. Сейчас в сумму авансовых платежей входит сумма налога на чистый доход.

[Александр Чашкин]

интересный вопрос!

склоняюсь к тому, чтобы поддержать позицию Polin в соседней теме.

отсылку на срок, указанный в ст.199 НК не считаю здесь убедительной, поскольку:

1) в ст.199 НК не указано что уплата КПН на чистый доход производится "единовременно",

2) аналогичная норма существует и для КПН, в общем, - см. абз. второй п.3 ст.142 НК РК:

Налогоплательщик осуществляет уплату по корпоративному подоходному налогу по итогам налогового периода не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации.

[Лел]

Мое мнение.

Сумма авансовых платежей по КПН за 2009 год должна была быть расчитана согласно ст. 16 Закона о введении НК (так как действие п.4 и п.6 стю 141 НК было приостановлено до 01.01.11) :

4. ...Сумма авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащая уплате за период до сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, исчисляется в размере одной четвертой от общей суммы авансовых платежей, исчисленной в расчетах сумм авансовых платежей за предыдущий налоговый период, умноженной на соотношение ставки корпоративного подоходного налога, установленной на отчетный налоговый период, и ставки корпоративного подоходного налога, установленной на предыдущий налоговый период.»;

6. Сумма авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащая уплате за период после сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, исчисляется в размере трех четвертых от суммы корпоративного подоходного налога, исчисленного за предыдущий налоговый период в соответствии с пунктом 1 статьи 139 и статьей 199 настоящего Кодекса, умноженной на соотношение ставки корпоративного подоходного налога, установленной на отчетный налоговый период, и ставки корпоративного подоходного налога, установленной на предыдущий налоговый период.

Таким образом, сумма АП расчитывается на основе суммы исчисленного КПН за 2008 год и исчисленного КПН на чистый доход за 2008 год. Данные суммы КПН за 2008 год являются основой для исчисления АП за 2009 год, и предназначены для того, чтобы сумма КПН за 2009 (исчисленная по декларации) совпадала с ними. Здесь такое предположение, что компания каждый год, должна работать с доходом, по крайней мере, не меньше чем в предыдущий год. Но, сами понимаете, такое бывает очень редко. У вас сумма исчисленного КПН за 2009 год по факту оказалась больше, АП. Поэтому, чтобы достичь соответствия этого КПН с АП вы должны были в течении 2009 года подать дополнительные расчеты расчетов по АП на увеличение (ст. 141 п. 8). В противном случае, у вас возникла данная ситуация, когда АП меньше чем фактический КПН в 2009 году. А это является правонарушением, указанным в п.4 ст. 209 КоАп.

Налоговики требуют не включения суммы КПН на чистый доход за 2009 год в расчеты АП, а указывают, что на эту сумму (как минимум) у вас несоответствие АП и КПН за 2009 год по декларации.