Является ли возмещение затрат физлицу доходом?

[Captain Ares]

Ситуация. Берем на работу водителя с личным автотранспортом. Его зарплата складывается из двух составляющих:

1) собственно само вознаграждение за работу с которого работодатель уплачивает соцналог;

2) возмещение затрат работника на техобслуживание автомобиля, запчасти, амортизация.

Налоговики упираются что возмещение затрат работника это тоже его доход и работодатель должен уплачивать соцналог и с этой суммы тоже. Кто прав?

[Raptor]

Ситуация. Берем на работу водителя с личным автотранспортом. Его зарплата складывается из двух составляющих:

1) собственно само вознаграждение за работу с которого работодатель уплачивает соцналог;

2) возмещение затрат работника на техобслуживание автомобиля, запчасти, амортизация.

Налоговики упираются что возмещение затрат работника это тоже его доход и работодатель должен уплачивать соцналог и с этой суммы тоже. Кто прав?

Письмо Министерства государственных доходов Республики Казахстан от 5 ноября 2001 г. N ДРН-2-2-18/8848

Вопрос: Юридическое лицо арендует у физического лица автомашины, помещения и т.д.

Как правильно осуществить налогообложение аренды у юридического лица-арендатора, если

физическое лицо:

- является работником предприятия;

- не является работником предприятия?

Является ли указанная аренда объектом обложения обязательных пенсионных взносов?

Ответ: Аренда - предоставление арендодателем арендатору за плату имущества во временное владение и пользование. Учет арендованного имущества хозяйствующими субъектами осуществляется согласно СБУ 17 "Учет аренды". Текущая аренда автотранспортных средств юридическими лицами у физических лиц, как правило, производится двумя способами:

- найм на работу водителя, работающего на собственном автотранспорте;

- найм и эксплуатация только автотранспортного средства.

В первом случае принятому на работу водителю за проработанное время, согласно заключенному договору, начисляется заработная плата с учетом аренды транспортного средства и облагается подоходным налогом по ставкам ст. 29 Закона РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" от 24.04.1995 г. N 2235 (далее - Закон).

Во втором случае доходы, выплачиваемые арендодателю, не занимающемуся этим видом деятельности по патенту или свидетельству налогового органа, за использование арендованного автотранспорта, а также за полученное в аренду помещение (строение) и другие объекты, в соответствии с договором, подлежат налогообложению у источника выплаты дохода согласно п. 1 ст. 50 Закона РК "О налогах...".

В этой связи, в целях налогообложения, арендатору - юридическому лицу важно определить, имеется ли у арендодателя патент или свидетельство на занятие предпринимательской деятельностью, или это просто физическое лицо, не осуществляющее предпринимательскую деятельность. В случае, если арендодатель, собственник транспортного средства, помещений (строений), зарегистрирован в качестве субъекта предпринимательской деятельности в налоговом органе по этому виду деятельности, то он не облагается подоходным налогом у источника выплаты при предъявлении документа (свидетельства, патента). При этом налогоплательщик, выплативший доход физическому лицу, зарегистрированному в качестве субъекта предпринимательской деятельности, сообщает письменно о выплаченных суммах в налоговый орган по месту регистрации физического лица, получившего доход.

Если договор аренды заключен с собственником транспортного средства, помещения, не зарегистрированного в качестве субъекта предпринимательской деятельности, то выплаченная арендная плата является доходом арендодателя и подлежит обложению подоходным налогом у источника выплаты, согласно п. 1 ст. 50, по ставкам ст. 29 Закона РК "О налогах...". При этом, согласно действующему налоговому законодательству, произведенный арендатором ремонт транспортного средства, оплата коммунальных услуг будут считаться доходом арендодателя.

Арендатору следует иметь в виду, что согласно п. 15 инструкции N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц" в налоговом учете, при текущей аренде основных средств, сумма произведенных расходов арендатором на ремонт не подлежит вычету у арендатора, а производится за счет чистого дохода, остающегося в распоряжении предприятия.

Суммы, выплаченные за аренду автотранспортных средств, помещений (строений), согласно договору аренды, не должны облагаться социальным налогом, так как не являются выплатой, входящей в фонд оплаты труда (приложение N 5 к инструкции N 46 "О порядке исчисления и уплаты социального налога").

Поскольку выплаты за аренду автотранспортных средств, помещений (строений) и т.д. не являются выплатами в виде оплаты труда, то с этих выплат не производятся отчисления в накопительные пенсионные фонды.

В соответствии со ст. 131 Закона РК "О налогах..." плательщиками имущественного налога являются юридические лица и физические лица, имеющие объекты обложения на праве собственности, доверительного управления собственностью, хозяйственного ведения или оперативного управления. Поэтому при текущей аренде помещений (строений) плательщиком имущественного налога является арендодатель, а при финансовом лизинге(аренде) - арендатор.

Согласно ст. 126 Закона РК "О налогах..." плательщиком налога на транспортные средства являются юридические и физические лица, имеющие транспортные средства на праве собственности, доверительного управления собственностью, хозяйственного ведения или оперативного управления, которые состоят на государственном учете. Из изложенного следует, что при текущей аренде транспортных средств плательщиком налога на транспортные средства является арендодатель, а при финансовом лизинге (аренде) - арендатор.

Вопрос: Прямые и косвенные доходы работников облагаются подоходным налогом в соответствии со ст. 32-1 Закона РК "О налогах...".

1. Должны ли эти доходы облагаться пенсионными взносами?

2. Начисляется ли на них социальный налог?

Ответ:

1. Согласно ст. 32-1 Закона РК "О налогах..." прямые и косвенные доходы работников хозяйствующих субъектов, не связанные с предпринимательской деятельностью, полученные за счет чистого дохода хозяйствующего субъекта, облагаются у источника выплаты по ставке 15 процентов, за исключением суммы страховых премий, уплаченных работодателем по договорам накопительного страхования работников.

Правилами удержания и перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды, утвержденными постановлением Правительства Республики Казахстан от 15.03.1999 г. N 245 (далее - Правила), юридические лица и физические лица, занимающиеся предпринимательской и иной деятельностью без образования юридического лица, на доходы, выплачиваемые работникам в виде оплаты труда, включая все виды заработной платы, а также различные премии, доплаты, надбавки, включая оплату времени простоя, оплату больничных листов, обязаны ежемесячно удерживать и перечислять обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды одновременно с выплатой доходов. При этом выплаты различных премий, доплат, надбавок, оплат для целей удержания и перечисления в накопительные пенсионные фонды не ограничиваются источниками выплат.

В п. 11 Правил приведен перечень выплат, с которых не производятся взносы в накопительные пенсионные фонды. Следовательно, с прямых и косвенных доходов работников, вне зависимости от источников финансирования (кроме перечисленного в п. 11 Правил), подлежат удержанию и перечислению отчисления в накопительные пенсионные фонды.

2. Социальный налог начисляется до удержания соответствующих налогов, независимо от источников финансирования (п. 2 ст. 24-3 Закона РК "О налогах..."). Поэтому, если прямые и косвенные доходы работников получены из фонда оплаты труда, и эти выплаты содержатся в перечне выплат фонда оплаты труда (приложение 5 к инструкции N 46 МГД РК "О порядке исчисления и уплаты социального налога"), то на них начисляется социальный налог независимо от источника финансирования выплат.

[Captain Ares]

Стоп!

Письмо Министерства государственных доходов Республики Казахстан от 5 ноября 2001 г. N ДРН-2-2-18/8848

Это же 2001 г., т.е. еще до введения в действие нынешнего Закона "О налогах и..." У меня к сожалению нет старого налогового кодекса чтоб сравнить изменения. Я смотрел ст. 149-151 налогового кодекса и мне кажется платить ничего не надо так как возмещение затрат работника это не его доход, потому что они связаны с его деятельностью.

[Raptor]

Стоп!

Письмо Министерства государственных доходов Республики Казахстан от 5 ноября 2001 г. N ДРН-2-2-18/8848

Это же 2001 г., т.е. еще до введения в действие нынешнего Закона "О налогах и..." У меня к сожалению нет старого налогового кодекса чтоб сравнить изменения. Я смотрел ст. 149-151 налогового кодекса и мне кажется платить ничего не надо так как возмещение затрат работника это не его доход, потому что они связаны с его деятельностью.

В ст. 144 НК РК приведен полный перечень доходов, не подлежащих налогообложению ИПН. В этом перечне нет аренды.

[Captain Ares]

В ст. 144 НК РК приведен полный перечень доходов, не подлежащих налогообложению ИПН. В этом перечне нет аренды.

Про аренду разговора нет, договор аренды автотранспортного средства в данной ситуации не существует. Обязанность выполнять работу на личном авто прописана в ИТД. Ст.144 НК я смотрел в первую очередь, отсюда вопрос вобщем то и возник. Если конкретно то п.22-1 ст.144 НК. Разве не подходит?

[POLIN]

Статья 149. Доход работника, облагаемый у источника выплаты

1. Доходом работника, облагаемым у источника выплаты, являются начисленные работодателем доходы, уменьшенные на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 152 настоящего Кодекса.

2. К доходам работника относятся любые доходы, выплачиваемые работодателями в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды.

В перечисленной составляющей дохода работника, возмещение затрат работника на техобслуживание авто, запасные части – будет являться доходом работника в натуральной форме:

НК РК ст.150 п.1 пп.3:

1. Доход, полученный работником в натуральной форме, включает:

3) оплату работодателем стоимости товаров (работ, услуг), полученных работником от третьих лиц.

Возмещение амортизации лучше вообще не указывать в такого рода договорах, так как по определению статьи 150-151 данная статья не подходит ни к одному из пунктов, а следовательно, повлечет формулировку разовой выплаты в рамках НК РК ст.154:

К доходу от разовых выплат относится доход налогоплательщиков по заключенным налоговыми агентами в соответствии с законодательством Республики Казахстан договорам гражданско-правового характера, а также другие разовые выплаты физическим лицам, за исключением выплат индивидуальным предпринимателям, частным нотариусам и адвокатам по доходам, связанным с их деятельностью.

При превышении такого рода выплат за год в размере более 12 МРП (12360.00 тенге в 2006 году)- физическое лицо обязано зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя, и нести Законодательную ответственность за отсутствие такой регистрации.

ГК РК ст.19:

4. Обязательной государственной регистрации подлежат индивидуальные предприниматели, которые отвечают одному из следующих условий:

1) используют труд наемных работников на постоянной основе;

2) имеют от предпринимательской деятельности совокупный годовой доход, исчисленный в соответствии с налоговым законодательством, в размере, превышающем необлагаемый налогом размер совокупного годового дохода, установленный для физических лиц законодательными актами Республики Казахстан.

В части социального налога:

НК РК ст.316 п.1:

1. Объектом налогообложения для плательщиков, указанных в подпунктах 3) и 4) пункта 1 и в пункте 2 статьи 315, (Примечание: 3)- юридические лица-резиденты Республики Казахстан, 4) нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиалы и представительства)- являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам-резидентам в виде доходов, определенных пунктом 2 статьи 149….. (Примечание: пункт 2 ст.149 рассмотрели выше).

Натуральная форма оплаты конкретизируется статьей НК РК 150 п.1 пп.3, и подлежит отнесению к объекту обложения социальным налогом в части возмещения стоимости техобслуживания и запасных частей.

По возмещению амортизации выплаты не будут облагаться социальным налогом, а будут рассматриваться как доход физического лица в рамках осуществления индивидуального предпринимательства, со всеми вытекающими условностями налогообложения ИП (если сумма по амортизационным отчислениям возмещенным за год будет создавать законные условия для такого рода регистрации (более 12 МРП в год).

Если с физическим лицом будет заключен договор возмездного оказания услуг в части данных выплат - то с этой суммы с 01.01.2006 года так же будет исчисляться социальный налог:

НК РК ст.316 п.1:

1. Объектом налогообложения для плательщиков, указанных в подпунктах 3) и 4) пункта 1 и в пункте 2 статьи 315, являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам-резидентам в виде доходов, определенных пунктом 2 статьи 149, статьей 153-1 настоящего Кодекса, работникам-нерезидентам в виде доходов, определенных подпунктами 14)-17) статьи 178 настоящего Кодекса, а также доходы иностранного персонала, указанного в пункте 6-1 статьи 177 настоящего Кодекса, и выплаты физическим лицам (за исключением выплат индивидуальным предпринимателям, частным нотариусам и адвокатам) по возмездным договорам оказания услуг....

Изменено 26 Февраля 2006 пользователем POLIN

[Captain Ares]

Ну хорошо почти убедили:) Почти, потому что наверняка есть лазейка... должна быть по крайней мере в таком большом и запутаном кодексе как налоговый:) Наш законодатель не такой умный чтоб все предусмотреть:)

Вот только поясните мне все таки п.22-1 ст.144 НК

Статья 144. Доходы, не подлежащие налогообложению

Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц:

...

22-1) расходы работодателя, не связанные с получением совокупного годового дохода и не относимые на вычеты, не являющиеся доходами конкретных физических лиц;

...

что подразумевается то в этом пункте?

[Андрэ]

...

Статья 144. Доходы, не подлежащие налогообложению

Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц:

...

22-1) расходы работодателя, не связанные с получением совокупного годового дохода и не относимые на вычеты, не являющиеся доходами конкретных физических лиц;

...

что подразумевается то в этом пункте?

Подразумеваются оплаченные фирмой боулинги, казино и прочие корпоративные пьянки, когда невозможно определить кто сколько выпил и кто в конечном итоге разбил зеркало в туалете. :biggrin: