Компания-Нерезидент арендует недвижимое имущество и сдает его в субаренду

[Илья]

Доброе утро, коллеги.

форум читал, к сожалению пока ответа не нашел на следующий вопрос. Прошу Вашей помощи

Компания-нерезидент (киприот, не имеющая представительства в РК и пока нигде не стоящая на учете в РК) арендует в Казахстане бизнес-центр у филиала-нерезидента, зарегистрированного в РК и в свою очередь сдает этот бизнес-центр в субаренду с небольшой прибылью.

возникает ряд вопросов:

1) образует ли такая деятельность компании-нерезидента постоянное представительство?

2) нужно ли компании-нерезиденту вставать на налоговый учет , регистрировать филиал в РК?

3) что происходит с входящим НДСом?

4) кто должен укплатить в бюджет НДС по субаренде?

5) что происходит с КПН у компании-нерезидента, сдающего бизнес-центр в субаренду?

прошу сильно не пинать, скажите пож. куда смотреть, читать?

С уважением, Илья

[Александр К]

1. В статье 192 НК РК перечислены варианты создания ПУ нерезидента в РК. По вашему случаю считаю, что не создаёт, если, в том числе, ваш киприот не соответствует, в частности, п. 8 статьи. И не постоянное представительство, а постоянное учреждение.

2. Если действительно не создаёт ПУ, то не нужно регистрироваться ПУ (потому что его нет) в виде филиала, предствительства, либо открытия юрлица.

3. Входящий НДС просто оплачиваете по счёту.

4. НДС в бюджет оплачивает арендатор, поскольку киприот не является плательщиком НДС.

5. Доход киприота будет облагаться КПН у источника плательщиком арендной платы.

Изменено 13 Сентября 2011 пользователем adviser24

[кеКи]

Доброе утро, коллеги.

форум читал, к сожалению пока ответа не нашел на следующий вопрос. Прошу Вашей помощи

Компания-нерезидент (киприот, не имеющая представительства в РК и пока нигде не стоящая на учете в РК) арендует в Казахстане бизнес-центр у филиала-нерезидента, зарегистрированного в РК и в свою очередь сдает этот бизнес-центр в субаренду с небольшой прибылью.

возникает ряд вопросов:

1) образует ли такая деятельность компании-нерезидента постоянное представительство?

2) нужно ли компании-нерезиденту вставать на налоговый учет , регистрировать филиал в РК?

3) что происходит с входящим НДСом?

4) кто должен укплатить в бюджет НДС по субаренде?

5) что происходит с КПН у компании-нерезидента, сдающего бизнес-центр в субаренду?

прошу сильно не пинать, скажите пож. куда смотреть, читать?

С уважением, Илья

Коллега, постоянное представительство, по нашему - учреждение, скорее всего образуется, соотвественно, существует обязанность по поставновке на налоговый учет. При этом, в регистрации филиала или представительства нет необходимости. Касательно входящего НДС: счет выставляется с НДС, поскольку местом реализации будет Казахстан, но в зачет он может быть взят только если у нерезидента есть зарегистрированный филиал или представительство в Казахстане. НДС по субаренде: счет за субаренду выставляется с НДС, если субарендодатель имеет филиал или представительство. Если у нерезидента, сдающего недвижимость в субаренду нет зарегистрированного филиала или представительства, то НДС платится субарендатором за нерезидента. Касательно КПН: как упоминалось выше, нерезидент должен зарегистрироваться в налоговом органе в связи с образованием постоянного учреждения. В этой связи, КПН платится им в общем порядке: СГД ПУ минус относимые к ПУ вычеты, корректировки и т.д.

Надеюсь, информация окажется полезной. Дать более детальные разъяснения, к сожалению, не могу из-за дефицита времени.

[Илья]

Коллеги, Большое спасибо за Ваши комментарии.

пошел читать НК РК.

С уважением , Илья

[кеКи]

Коллеги, Большое спасибо за Ваши комментарии.

пошел читать НК РК.

С уважением , Илья

Коллега, пожалуйста, напишите, к каким выводам пришли. Налогообложение зависит от того, образует ли нерезидент ПУ в Казахстане или нет. По моему мнению, арендуемый бизнес-центр можно признать как постоянное место осуществления деятельности, что приводит к образованию ПУ. Хотя, коллега adviser24 придерживается иного мнения.

[Гость Dana]

Коллега, пожалуйста, напишите, к каким выводам пришли. Налогообложение зависит от того, образует ли нерезидент ПУ в Казахстане или нет. По моему мнению, арендуемый бизнес-центр можно признать как постоянное место осуществления деятельности, что приводит к образованию ПУ. Хотя, коллега adviser24 придерживается иного мнения.

[Гость Dana]

предоставление офиса в субаренду есть услуга. Однако для того, чтобы услуги привели к образованию постоянного учреждения как правило требуется присутствие персонала на территории РК в течение определенного срока. Если персонала нет или срок меньше, чем установлено в ст 192 НК РК, то ПУ, соответственно, нет

[Александр К]

По моему мнению, арендуемый бизнес-центр можно признать как постоянное место осуществления деятельности, что приводит к образованию ПУ.

Можно ссылку на НК РК, по которой вы считаете, что организация образует ПУ?

[Илья]

Добрый день.

после прочтения НК РК у меня сложилось мнение, что такая деятельность нерезидента по аренде бизнес-центра и сдаче его в субаренду без присутсвия персонала на территории РК не приподит к созданию постоянного учреждения. (как выше указали Dana и Adviser24)/

ст. 191 нк рк "постоянное учреждение"

п. 2. Постоянным местом деятельности при оказании услуг в Республике Казахстан признается место оказания услуг через служащих или другой персонал, нанятый нерезидентом для таких целей, если деятельность такого характера продолжается в Республике Казахстан более ста восьмидесяти трех календарных дней в пределах любого последовательного двенадцатимесячного периода с даты начала осуществления предпринимательской деятельности в рамках одного проекта или связанных проектов. - это не наш случай

Налогообложение:

ст. 192 нк рк "доходы нерезидента из источников в РК"пп.13 п. 1 - доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в РК

Статья 193. Порядок исчисления и удержания подоходного налога у источника выплаты

1. Доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 настоящего Кодекса, облагаются подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов.

2. Подоходный налог у источника выплаты удерживается налоговым агентом в момент выплаты дохода юридическому лицу-нерезиденту независимо от формы и места осуществления выплаты дохода.

Но при такой ситуации, вырисовывается не совсем приятная картина по налогообложению.

При сдаче имущества в субаренду - субарендатор самостоятельно удержит НДС и заплатит его в бюджет. получается, что арендатор теряет входящий НДС.

Во-вторых, сударендатор удержит КПН с полной суммы без учета вычетов.

А будет ли здесь еще дополнительно возникать налог на чистый доход?

Будем думать, может все-таки лучше будет открыть филиал, или зарегистрировать постоянное учреждение

С уважением, Илья

Изменено 15 Сентября 2011 пользователем Илья

[Александр К]

Налогом на чистый доход облагается ПУ в соответствие со ст. 199 НК РК.

Кстати, между РК и Кипром конвенции нету, так что применяются положения НК РК.

[кеКи]

предоставление офиса в субаренду есть услуга. Однако для того, чтобы услуги привели к образованию постоянного учреждения как правило требуется присутствие персонала на территории РК в течение определенного срока. Если персонала нет или срок меньше, чем установлено в ст 192 НК РК, то ПУ, соответственно, нет

Наличие арендуемого бизнес-центра, само по себе, может быть признано как наличие постоянного места осуществления предпринимательской деятельности, поскольку конструкция статьи 191 не позволяет сделать однозначного вывода о том, что перечень мест, которые образуют ПУ, является исчерпывающим. Я не имею ввиду услуги, я имею ввиду сам факт наличия постоянного места. Т.е., есть постоянное место осуществления предпринимательской деятельности, и есть доход, связанный с данным местом. Вывод - доход должен облагаться на уровне ПУ.

[Александр К]

Наличие арендуемого бизнес-центра, само по себе, может быть признано как наличие постоянного места осуществления предпринимательской деятельности, поскольку конструкция статьи 191 не позволяет сделать однозначного вывода о том, что перечень мест, которые образуют ПУ, является исчерпывающим.

Не согласен. Как раз таки с п.1 по п.10 статьи указан исчерпывающий перечень оснований возникновения ПУ. У ТС ни одно из этих оснований не существует, следовательно, ПУ не будет. Особенно надо обратить внимание на пп. 4 п. 3 "Нерезидент также образует постоянное учреждение в Республике Казахстан при открытии филиала или представительства, за исключением представительства, осуществляющего деятельность, указанную в пункте 6 настоящей статьи.".

Т.о. доходы нерезидента без ПУ в РК облагаются только КПН у источника по 20%.

[кеКи]

Но при такой ситуации, вырисовывается не совсем приятная картина по налогообложению.

При сдаче имущества в субаренду - субарендатор самостоятельно удержит НДС и заплатит его в бюджет. получается, что арендатор теряет входящий НДС.

Во-вторых, сударендатор удержит КПН с полной суммы без учета вычетов.

А будет ли здесь еще дополнительно возникать налог на чистый доход?

Будем думать, может все-таки лучше будет открыть филиал, или зарегистрировать постоянное учреждение

С уважением, Илья

Не буду комментировать прочее. Конкретно по НДС: субарендатор уплатив НДС за нерезидента имеет право на отнесение его в зачет. Т.е., удорожания нет. Касательно входящего НДС: если у Вас нет ПУ в Казахстане, то какая Вам до него разница? Или Вы намеревались взять его в зачет на Кипре? Это странно, поскольку Кипр - это всем известный оффшор, до НДС там по-барабану.

Касательно чистого дохода: возникает если есть ПУ.

[кеКи]

Не согласен. Как раз таки с п.1 по п.10 статьи указан исчерпывающий перечень оснований возникновения ПУ. У ТС ни одно из этих оснований не существует, следовательно, ПУ не будет. Особенно надо обратить внимание на пп. 4 п. 3 "Нерезидент также образует постоянное учреждение в Республике Казахстан при открытии филиала или представительства, за исключением представительства, осуществляющего деятельность, указанную в пункте 6 настоящей статьи.".

Т.о. доходы нерезидента без ПУ в РК облагаются только КПН у источника по 20%.

Хорошо, я погорячился. Обычно я смотрел ПУ по конвенциям, там достаточно офиса. Но, тем не менее, риск есть и по НК. Я имею ввиду, что налоговики не всегда адекватно применяют законы.

[Александр К]

Риск есть, спору нет. Однако в случае чего можно показать положения НК. Хотя его положения достаточно узкие, и шаг влево-шаг вправо может создать ПУ.

[Илья]

Коллеги, нашел вот такой-вот документ:

Совместный приказ от 02.12.1999 Министерства финансов N 643 и Министерства государственных доходов N 1478

"Об утверждении Инструкции о порядке применения Конвенций (Соглашений) об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (имущество), заключенных Республикой Казахстан с иностранными государствами"

"Деятельность по сдаче имущества в аренду не приводит к образования постоянного учреждения в Казахстане для обложения КПН, в случае, если договор ограничивается именно арендой, без предоставления арендодателем персонала для обслуживания, наблюдения и содержания имущества.

При предоставлении персонала возникает пост. учреждение.

не знаю правда, действует ли этот документ сегодня.

т.е. если только сдача имущества в аренду без нахождения персонала на территории РК, то такая деятельность не приводит к созданию ПУ и не подлежит налогообложению КПН в РК, правда если есть конвенция.

а если нет, то КПН удерживает налоговый агент. все верно

Изменено 15 Сентября 2011 пользователем Илья