Вычет по КПН НДС при пропорциональном методе учета

[Гость Яна]

Добрый день, подскажите пожалуйста, при заполнении формы 100. приложение 100.12 в какую стороку вычетов относится НДС, не подлежащий отнесению в зачет при пропорциональном методе (п.3 ст. 239)

Или это не 100.12 приложение, тогда какое?

За ранее благодарю за ответ.

[POLIN]

Прежде всего нужно определиться, каким способом ведется учет НДС на предприятии: раздельным (НК РК ст.241), или пропорциональным (НК РК ст.240).

При ведении раздельного метода учета , НДС увязан с конкретным товарным (или не товарным - предоставленным услугами) зачетом. Следовательно, в данном случае, налогоплательщик имеет возможность определить ТМЗ (услуги), которые могут быть дооценены в учете на сумму НДС, не подлежащего зачету, и в последующем, при реализации товара (работы, услуги) включаемые в затраты посредством списания себестоимости ТМЗ.

При ведении НДС пропорциональным методом, налогоплательщик должен квалифицировать НДС, не подлежащий отнесению в зачет, как затрату периода.

Налоговый Кодекс в части данного вопроса ориентирует налогоплательщика на определение данной затраты в рамках НК:

НК РК ст.239 п.3:

3. Налог на добавленную стоимость, не подлежащий отнесению в зачет в соответствии с настоящей статьей, относится на вычеты при определении налогооблагаемого дохода в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Так как учет НДС сопряжен с предоставление товаров, работ, услуг, то учет данной категории осуществляется в рамках бухгалтерского учета:

НК РК ст.65 п.3:

3. Учет товарно-материальных запасов для налоговых целей производится в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету.

Считаю целесообразным рассмотреть данную затрату с точки зрения СБУ № 7, принимая во внимание то, что СГД большинством предприятий РК сдается за 2005 год в рамках ведения Казахстанских стандартов.

Раздельный метод ведения НДС, с привязкой к конкретной группе товара, рассматривается в части себестоимости товарно-материальных запасов раздела затрат на приобретение:

Себестоимость ТМЗ включает: затраты на приобретение запасов, транспортно-заготовительные расходы, связанные с их доставкой к месту расположения в настоящее время и приведению в надлежащее состояние, затраты на переработку продукции, (выполнение работ и услуг) (СБУ № 7, пункт 6).

Затраты на приобретение ТМЗ включают в себя цену покупки, пошлины на ввоз, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям, транспортно-заготовительные расходы и прочие расходы, прямо связанные с приобретением запасов (СБУ № 7, пункт 7)

Согласно данного пункта Вы включите НДС, не подлежащий отнесению в зачет при раздельном методе учета НДС отражается в Приложении 12 СГД строки 100.12.003А- 100.12.003Р, в части определения себестоимости ТМЗ с учетом НДС.

Правила составления Декларации по корпоративному подоходному налогу (Форма 100.00) (утверждены приказом Председателя Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 12 декабря 2005 года № 554)

Составление формы 100.12 - Расходы по реализованным товарам (работам, услугам)

3) в строке 100.12.003 указывается стоимость приобретенных, безвозмездно полученных в течение отчетного налогового периода налогоплательщиком материалов (сырья и материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей, топлива, запасных частей и др.), товаров, выполненных работ и оказанных услуг сторонними организациями и (или) индивидуальными предпринимателями для предпринимательской деятельности налогоплательщика. Определяется сложением сумм строк 100.12.003А, 100.12.003B, 100.12.003C, 100.12.003D, 100.12.003E, 100.12.003F, 100.12.003H, 100.12.003I, 100.12.003K, 100.12.003L, 100.12.003M, 100.12.003N, 100.12.003O, 100.12.003P, которые заполняются на основании дополнительных форм;

При учете НДС пропорциональным методом, сумма НДС, не подлежащая отнесению в зачет должна рассматриваться в части формирования затрат, не включаемых в себестоимость товарно-материальных запасов, и признаваемых расходами периода. Данные расходы квалифицируются СБУ № 7 так:

В отличие от затрат на производство продукции эти расходы не зависят от объемов производства и определены как постоянные расходы, не связанные с конкретными видами реализованной продукции, работ или услуг, отсюда их целесообразнее исчислять по периодам времени, а не на основе объемов продукции. Субъект несет расходы периода даже в том случае, когда в течении определенного периода он ничего не продал. С этой точки зрения их отражение в учете и отчетности, основное отличие расходов периода от их производственной себестоимости заключается в том, что расходы периода не относятся на остатки товарно-материальных запасов.

Таким образом, при ведении учета НДС пропорциональным методом, суммы НДС, не подлежащие отнесению в зачет отражается в СГД приложении 12 по строке 100.12.003Т «Прочие расходы».

[Гость Яна]

Спасибо большое Полин, за такой полный и исчерпывающий ответ. :biggrin: