Может ли «Исполнитель» перевыставить услуги с НДС?

[Гость Ольга Михайловна]

Здравствуйте,

Предприятие оказывает услуги по обучению. Преподаватель выезжал в другой город, для проведения семинара. По договору Заказчик кроме оплаты расходов на обучение, возмещает и командировочные расходы.

В командировочные расходы вошли : суточные, проживание (без НДС) и ж/д билеты.

Предприятие «Исполнитель» перевыставляет «Заказчику» сумму командировочных расходов с НДС.

Может ли «Исполнитель» перевыставить услуги с НДС?

Спасибо, с уважением

[Гость гость]

Здравствуйте,

Предприятие оказывает услуги по обучению. Преподаватель выезжал в другой город, для проведения семинара. По договору Заказчик кроме оплаты расходов на обучение, возмещает и командировочные расходы.

В командировочные расходы вошли : суточные, проживание (без НДС) и ж/д билеты.

Предприятие «Исполнитель» перевыставляет «Заказчику» сумму командировочных расходов с НДС.

Может ли «Исполнитель» перевыставить услуги с НДС?

Спасибо, с уважением

Письмо территориального НК № 917

ТОО оказывает услуги по предоставлению своего персонала для работы в других организациях (Заказчиках). Данные договора заключаются на условиях, что Заказчики возмещают все расходы ТОО, понесенные в связи с оказанием услуг.

В том числе, Заказчики обязаны возмещать ТОО расходы, понесенные в связи с уплатой социального налога за предоставляемых работников, размер которых определяется пропорционально размеру фонды оплаты труда сотрудников ТОО, работающих у Заказчиков.

В соответствии со статьей 230 Налогового Кодекса Республики Казахстан, облагаемым оборотом по НДС является оборот от продажи товаров, предоставления услуг и работ в Республике Казахстан, но не выплата социального налога.

На основании вышеизложенного, просим Вас разъяснить, являются ли расходы по социальному налогу, понесенные ТОО, которые в дальнейшем перевыставляются Заказчикам для возмещения, облагаемым оборотом по НДС.

Налоговый департамент сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 357 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс), объектом налогообложения для плательщиков, указанных в подпунктах 3), 4) пункта 1 и пункта 2 статьи 355 Налогового кодекса, являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам-резидентам в виде доходов, определенных пунктом 2 статьи 163 Налогового кодекса, работникам-нерезидентам в виде доходов, определенных подпунктами 18)-21) пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса, а также доходы иностранного персонала, указанного в пункте 10 статьи 191 Налогового кодекса, за исключением доходов, указанных в пункте 3 статьи 357 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 19 МСФО 2 «Запасы», установлено, что в той мере, в которой поставщики услуг имеют запасы, они измеряют эти запасы по затратам на их производство. Эти затраты состоят главным образом из затрат на оплату труда, прочих затрат на персонал, непосредственно занятый в предоставлении услуг, включая персонал, выполняющий надзорные функции, и распределяемых накладных расходов.

Таким образом, затраты на оплату труда персонала, представленные для работы в других организациях, должны включаться в сумму договора и отражаться в стоимости оказанных услуг.

В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 230 Налогового кодекса облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость по реализации товаров, работ, услуг в Республике Казахстан, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 232 Налогового кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 231 Налогового кодекса оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара.

При этом согласно пункту 1 статьи 238 Налогового кодекса, размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров, работ, услуг, исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов без включения в них налога на добавленную стоимость, если иное не предусмотрено статьей 238 Налогового кодекса и законодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании.

Таким образом, по договорам оказания услуги по предоставлению персонала размер облагаемого оборота определяется исходя из стоимости оказанных услуг, включающие затраты по оплате труда персонала.