превышение КПН

[Гость Гость_Zhanara_*]

Здравствуйте уважаемые участники форума!

Возникла следующая ситуация:

В 2004 году фирма (нерезидент) заявила авансовые платежи по КПН в размере 6,500,000 тенге. В 2004 году была сдана первоначальная декларация по форме 100.00 на сумму по КПН 5,000,000 тенге и сумму налога на чистый доход - 2,000,000 тенге. В 2005 году была сдана доп. декларация 100.00 на сумму КПН 1,000,000 тенге и сумму налога на чистый доход - 300,000 тенге.

Т.о.., общая сумма начисленного КПН составила 6,000,000 тенге, а общ. сумма налога на чистый доход - 1,300,000 тенге. Т.е. общая сумма фактически начисленного КПН (6,000,000 тг) не превысила сумму исчисленных авансовых платежей по КПН (6,500,000 тг.).

НК полагает, что фирма допустила превышение фактически исчисленного КПН над суммой исчисленных авансовых платежей в течение налогового периода. Превышение НК исчисляет путем прибавления суммы КПН и суммы налога на чистый доход (6,000,000+1,300,000=7,300,000). Т.о. НК считает, что мы нарушили п. 2 ст. 126 НК РК и пытается привлечь к отв-ти по п. 4 ст. 209 КоАП РК.

Мы не согласны с позицией НК, т.к. считаем, что НК неправомерно прибавляет сумму налога на чистый доход к сумме КПН. Налог на чистый доход только указывается в декларации по КПН, а исчисляется и уплачивается отдельно от КПН. Обоснование: ст. 185 НК РК: «Статья 185. Порядок налогообложения чистого дохода юридического лица-нерезидента от деятельности через постоянное учреждение

1. Чистый доход юридического лица-нерезидента от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение облагается налогом на чистый доход по ставке 15 процентов. Под чистым доходом понимается налогооблагаемый доход за минусом суммы начисленного корпоративного подоходного налога.

2. Начисленная сумма налога на чистый доход отражается в декларации по корпоративному подоходному налогу»

Сталкивались ли вы в своей практике с такой ситуацией и какие доводы можно привести еще в обоснование нашей позиции?

[Гость Гость]

Polin и др. участники форума, господа эксперты, неужели у вас не было таких ситуаций?! Пожалуйста, откликнитесь!!!

У меня сроки по обжалованию горят, жизненно необходимо достойно ответить на налоговиков :))

[Жангельды Сулейманов]

Уважаемая Жанара! Как истинный джентельмен не отвечал, уступая право ответа многоуважаемой Полин. Но раз у Полин нет времени на ответ, то выскажу свое мнение.

Объектом обложения КПН согласно ст. 78 Налогового кодекса является налогообл. доход, доход у источника и чистый доход нерезидента.

Согласно ч.4 ст. 209 КРКоАП нарушением признается превышение фактически ИСЧИСЛЕННОГО КПН над исчисленными авансовыми.

Фактически исчисленный КПН определяется согласно ст. 125 Налогового кодекса, путем применения ставки к НАЛОГОБЛОГАЕМОМУ ДОХОДУ. Тогда к фактичеки исчисленному КПН не относится КПН на чистый доход. И налоговики неправы в Вашем случае, усматривая в Ваших действиях состав ч.4 ст. 209.

Кроме того, КПН на налогооблагаемый доход уплачивается авансами, а КПН на чистый доход уплачивается по факту, не позднее 10 дней после сдачи декларации по КПН.

Жанара, из Вашего поста не ясно, какие решения приняты налоговиками в отношении Вас: есть ли акт проверки, уведомление, протокол, постановление. Вы пишите о сроках обжалования, но не ясно, что Вы решили обжаловать?

[POLIN]

Исчисление любого налогового обязательства в рамках НК предусматривает определение налоговой базы, являющейся основанием для расчетов налогов и платежей.

В части определения сумм авансовых платежей по корпоративному налогу следует учесть, что НК в данной области разделяет налогоплательщика на вновь созданного, убыточного, и нормального ДОХОДНОГО налогоплательщика. Вот именно для него (а судя по вопросу Вы им и являетесь) – НК предусматривает исчисление авансовых платежей на таких условиях:

НК РК ст.126 п.3:

При превышении суммы фактического налогового обязательства, указанного в декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, над суммой авансовых платежей в расчетах сумм авансовых платежей за предыдущий налоговый период налогоплательщик ОБЯЗАН исчислять сумму авансовых платежей за период после сдачи декларации, исходя из размера ФАКТИЧЕСКОГО НАЛОГОВОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА, УКАЗАННОГО В ДЕКЛАРАЦИИ ПО КОРПОРАТИВНОМУ ПОДОХОДНОМУ НАЛОГУ, ЗА ПРЕДЫДУЩИЙ НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД.

Рассмотрим порядок исчисления КПН по форме 100.00 2005 года.

Раздел «Расчет налогового обязательства» в составе Декларации по КПН (форма 100.00) отражает общую сумму налогового обязательства за налоговый год в строке 100.00.051 «ВСЕГО ИСЧИСЛЕНО НАЛОГА».

Правила составления Декларации по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00) (утверждены приказом Председателя Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 8 декабря 2004 года № 625)

- в строке 100.00.051 указывается общая сумма исчисленного налога за отчетный налоговый период, определенная в строке 100.29.007;

Законодатель указывает нам на то, что по строке 100.00.051 отражена сумма налогового обязательства за налоговый период по КПН.

Форма 100.20.01 «ИСЧИСЛЕНИЕ НАЛОГОВОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА», в которой ведется поэтапный расчет показателя «НАЛОГОВОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО» для декларации, предусматривает определение налога по разным налоговым ставкам:

1. По обычной ставке 30% (строка 100.20.004 А);

2. По налоговым преференциям (строка 100.20.004 В);

3. По нефтехимической деятельности (контрактный налог)- (строка 100.20.004 С);

4. По зонам СЭЗ (строка 100.20.004 D);

5. Налог на ЧИСТЫЙ ДОХОД» юридического лица-нерезидента от деятельности через постоянное учреждение по ставке 15% (строка 100.20.006 А ВАШ СЛУЧАЙ);

6. Налог на чистый доход юридического лица-нерезидента по ставке, предусмотренной международным договором (строка 100.29.006 В)

Далее, все эти строки, с определенными суммами налога плюсуются и проставляются в строку 100.20.007 «ИТОГО ИСЧИСЛЕНО НАЛОГА»

Правила составления Декларации по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00) (утверждены приказом Председателя Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 8 декабря 2004 года № 625):

Раздел 31 пункт 16): в строке 100.29.007 указывается итоговая сумма исчисленного корпоративного подоходного налога, определяемая сложением сумм 100.29.004 и 100.29.006;

Вся эта сумма определена Законодателем как КОРПОРАТИВНЫЙ ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ, не исключая суммы налога на чистый доход как отдельно существующий налог, вне рамок понятия налога на прибыль.

Далее, вся эта сумма участвует в определении налогового обязательства по КПН строке 100.00.051 формы 100.00 «Декларация по корпоративному подоходному налогу».

Эта сумма в дальнейшем участвует в расчете сумм авансовых платежей по КПН в рамках статьи 126 п.3 Налогового Кодекса.

Как мне не жаль, но действия налогового комитета в данном случае правомочны.

[Жангельды Сулейманов]

Ответ уважаемой Полин как всегда точен, четок, логичен и ясен. Но, Полин строит свои доводы, применяя положения такого НПА как Приказ и Правила НК МФ.

Я же для толкования ключевого понятия ч. 4 ст. 209 КРКоАП "фактически исчисленный КПН", применяю нормы Налогового кодекса (ст. 125 НАлогового кодекса), исходя из того, что а) НАлоговый кодекс имеет прямое действие б) Налоговый кодекс имеет приоритет перед Приказом МФ в) в Прим. к ст. 205 КРКоАП указано, что в КРКоАП понятия используются в том значении, в котором они применяются в налоговом законодательстве.

Так что, Жанар, Вы сами должны определиться какое значение "фактически исчисленный КПН" Вам применять.

Если по Налоговому кодексу то конечно нужно обжаловать решения налоговиков.

Удачи.

[POLIN]

Но, Полин строит свои доводы, применяя положения такого НПА как Приказ и Правила НК МФ.

Категорически протестую! Я строю свои доводы именно на уже процитированных мною в ответе положениях Налогового Кодекса, а именно:

НК РК ст.126 п.3:

При превышении суммы фактического налогового обязательства, указанного в декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, над суммой авансовых платежей в расчетах сумм авансовых платежей за предыдущий налоговый период налогоплательщик ОБЯЗАН исчислять сумму авансовых платежей за период после сдачи декларации, исходя из размера ФАКТИЧЕСКОГО НАЛОГОВОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА, УКАЗАННОГО В ДЕКЛАРАЦИИ ПО КОРПОРАТИВНОМУ ПОДОХОДНОМУ НАЛОГУ, ЗА ПРЕДЫДУЩИЙ НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД.

И что Вас смущает в этом пункте НК? И что дает право толковать, НА ОСНОВАНИИ ПОЛОЖЕНИЯ НК, что корпоративный подоходный налог - это налог, ТОЛЬКО ПО СТАВКЕ 30%, И НЕ ЯВЛЯЮЩИЙСЯ НАЛОГОМ НА ЧИСТЫЙ ДОХОД? По логоке, и 15% - налог на доход, но по иной ставке.

Так что я не строю свои доводы на Приказе НК МФ - я подкрепляю ими нормы НК.

Я согласна с Вашим мнением, что такое положение вещей более чем абсурдно... но дословно - закон именно таков. Иначе, налог на чистый доход был бы выведен из ДЕКЛАРАЦИИ ПО КОРПОРАТИВНОМУ ПОДОХОДНОМУ НАЛОГУ в иную отчетность.

Принимая во внимание, что НК никаки не выражает своего мнения по этому вопросу, судиться можно.

[Гость Гость_Zhanara_*]

Жангельды, Полин, огромное спасибо за отклики! Налоговики уже составили протокол, вынесли постановление о применении адм взыскания в виде штрафа, 70%, получается немаленткая такая сумма

Оформила жалобу в вышестоящий НК. И по-прежнему полагаю, что действия налоговиков неправомерны. В соответствии со ст. 79 НК РК, налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами, предусмотренными Налоговым Кодексом, с учетом корректировок.

О результатах сообщу позднее...

[POLIN]

Удачи, Жанара!

Хочу обратить Ваше внимание еще на одну формулировку НК, которая может быть не в Вашу пользу:

НК РК ст.78:

Объектами обложения корпоративным подоходным налогом являются:

1) налогооблагаемый доход;

2) доход, облагаемый у источника выплаты;

3) чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

А вот письмо, которое будет в Вашу пользу: (правда старое, и не подлежащее применению.... но со здравым смыслом, в отличие от положений налогового кодекса в рассматриваемой ситуации).

Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 21 октября 2003 года N НК-УМН-09-4-21/8344 "Относительно налогообложения доходов нерезидентов

Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан ... сообщает следующее.

В соответствии со статьей 78 Кодекса РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (далее - Налоговый кодекс) чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, также является объектом обложения корпоративным подоходным налогом.

Статья 126 Налогового кодекса регламентирует порядок исчисления сумм авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, в том числе для юридических лиц-нерезидентов, осуществляющих деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

Так, согласно данной норме юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, исчисляют суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу исходя из суммы фактического налогового обязательства, указанного в декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, с учетом предполагаемой суммы корпоративного подоходного налога за текущий налоговый период.

При этом согласно пункту 3 статьи 185 Налогового кодекса уплата налога на чистый доход предусматривается один раз в год, т.е. в течение 10 рабочих дней после срока, установленного для сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу, и объектом налогообложения является чистый доход (налогооблагаемый доход за минусом суммы начисленного корпоративного подоходного налога).

Таким образом, Налоговый кодекс не предусматривает исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на чистый доход юридического лица-нерезидента, в связи с чем налог на чистый доход юридического лица-нерезидента не входит в расчет авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу.

Соответственно ответственность налогоплательщика, предусмотренная частями 4, 5 статьи 209 КоАП за превышение суммы фактически начисленного корпоративного подоходного налога за налоговый период над суммой начисленных авансовых платежей в течение налогового периода, не распространяется при исчислении и уплате налога на чистый доход.

При этом считаем необходимым отметить, что частью 1 статьи 209 КоАП предусмотрена ответственность налогоплательщика за занижение сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет. Исходя из положений указанной нормы, юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, могут быть привлечены к административной ответственности в случае установления органами налоговой службы фактов занижения сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет (в том числе налога на чистый доход) по итогам проведенной налоговой проверки. При этом указанное нарушение влечет штраф в размере 50 процентов от неуплаченной суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет (в том числе налога на чистый доход).

Заместитель председателя НК МФ РК Н. УСЕНОВА

Упирайте на письмо..... (Хоть оно и вразрез НК ). Но, как говорится, плох тот закон, истину которого нужно устанавливать в суде.

Удачи :biggrin: