Налогообложение международной перевозки - разночтение норм НК РК

[Mika]

Добрый день, уважаемые форумчане. 

Возник не то, чтобы спорный, но по-разному понимаемый, вопрос.

ПОдробно:

 

Покупатель услуг-           ТОО в РК, работающее по общеустановленному порядку  налогообложения, плательщик НДС.

Поставщик услуг-            Компания - нерезидент (резидент Австрии). Предоставлен документ, подтверждающий резидентство.

Поставщик оказал услуги по международной перевозке пассажиров воздушным транспортом  из г. Лондона (Англия) в г.Алматы (РК). 

Предоставлены единые международные перевозочные документы для подтверждения международной перевозки.

 

Вопросы:

1. Местом реализации услуг является:

a.      Австрия, на основании статьи 236 п.2, пп.5)НК РК,

где осуществляет предпринимательскую деятельность Поставщик услуг, который осуществил международную перевозку;

или

b.     РК на основании статьи 236 п.4 НК РК?

 

2. Не исключает ли п.4 статьи 236 применение в данной ситуации пп.5 п.2 ст.236?

 

3. Может ли п.4 ст.236 НК РК быть использован как основной самостоятельный пункт при определении места реализации, не учитывая остальные пункты данной статьи? То есть определять место реализации услуги – как РК?

 

 

в связи разным пониманием приведенных норм НК РК, мы обратились с запросами к налоговикам и аудиторам.

 

ответы налоговиков и аудиторов разнятся между собой.

коротко:

налоговики говорят - место реализации Австрия, аудиторы - РК. При этом аудиторы ссылаются лишь на п.4 ст.236 НК РК, как на определяющий пункт.

 

 

хотелось бы услышать мнение уважаемых форумчан.

может кто-то уже на практике применял данные положения НК РК, или поможет растолковать статью.

 

заранее спасибо за внимание к вопросу!

[POLIN]

Покупатель услуг-           ТОО в РК, работающее по общеустановленному порядку  налогообложения, плательщик НДС.

Поставщик услуг-            Компания - нерезидент (резидент Австрии). Предоставлен документ, подтверждающий резидентство.

Поставщик оказал услуги по международной перевозке пассажиров воздушным транспортом  из г. Лондона (Англия) в г.Алматы (РК). 

Предоставлены единые международные перевозочные документы для подтверждения международной перевозки.

 

Вопросы:

1. Местом реализации услуг является:

a.      Австрия, на основании статьи 236 п.2, пп.5)НК РК,

где осуществляет предпринимательскую деятельность Поставщик услуг, который осуществил международную перевозку;

или

b.     РК на основании статьи 236 п.4 НК РК?

 

А у вас в связи с чем ссылка идет на статью 236 п.4?

 

Статья 236. Место реализации товара, работы, услуги

4. Местом реализации работ, услуг не признается Республика Казахстан при оказании услуг по перевозке пассажиров и багажа, транспортировке товаров, в том числе почты, при одновременном соответствии следующим условиям:

пассажиры, транспортируемые товары (почта, багаж) не ввозятся на территорию Республики Казахстан;

пассажиры, транспортируемые товары (почта, багаж) не вывозятся за пределы территории Республики Казахстан;

пассажиры не перевозятся, товары (почта, багаж) не транспортируются по территории Республики Казахстан. 

 

Судя по сообщению ваш Австрийский партнер благополучно ввез пассажиров на территорию РК, прямо в город Алматы.

Статья 236 п.4 относится к ситуации, когда работы и услуги выполняются за пределами РК.

Например, ваш партнер организовал бы перевозку пассажиров для вашей компании из Лондона в Париж.

[Mika]

Добрый день, POLIN!

 

Вы абсолютно правы. арендованный борт привез пассажиров в Алматы.

 

и мы готовы были определить место реализации услуги в соответствии с пп.5 п.2 ст.236 НК РК.

 

однако, аудиторы нам указывают на п.4 ст.236, как бы "от обратного" - "если пункты не указывают на наш случай, то место реализации - РК",

Изменено 25 Августа 2014 пользователем Mika

[POLIN]

Добрый день, POLIN!

 

Вы абсолютно правы. арендованный борт привез пассажиров в Алматы.

 

и мы готовы были определить место реализации услуги в соответствии с пп.5 п.2 ст.236 НК РК.

 

однако, аудиторы нам указывают на п.4 ст.236, как бы "от обратного" - "если пункты не указывают на наш случай, то место реализации - РК",

Чем руководствуются аудиторы?

Ну выдержку из их заключения....

[Mika]

"...Таким образом, поскольку оборот по  НДС по международным перевозкам устанавливается статьей 244 Налогового кодекса , которая не включена в пункт 6 статьи 241 Кодекса, то при определении места реализации следует руководствоваться статьей 236 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 4 статьи 236 Налогового кодекса местом реализации работ, услуг не признается Республика Казахстан при оказании услуг по перевозке пассажиров и багажа, транспортировке товаров, в том числе почты, при одновременном соответствии следующим условиям:
пассажиры, транспортируемые товары (почта, багаж) не ввозятся на территорию Республики Казахстан;
пассажиры, транспортируемые товары (почта, багаж) не вывозятся за пределы территории Республики Казахстан;
пассажиры не перевозятся, товары (почта, багаж) не транспортируются по территории Республики Казахстан.

Таким образом, поскольку в вышеизложенном пункте указано, что местом реализации работ, услуг не признается Республика Казахстан, если пассажиры, транспортируемые товары (почта, багаж) не ввозятся и они же не транспортируются по территории Республики Казахстан, и наоборот, если пассажиры, транспортируемые товары ввозятся  и транспортируются по территории Республики Казахстан, то, как следствие,  местом реализации признается территория Республики Казахстан....."

[POLIN]

А это не услуги по организации туризма?

Ваш договор с нерезидентом предусматривает такой пункт? Перевозка пассажиров в рамках сотрудничества по организации туризма?

[POLIN]

Мне вот еще что интересно: вы хотите про НДС поговорить или про налог у источника выплаты?

Статья 236 она вам априори не нужна. Потому как если мы имеем ввиду международную перевозку - то это 0% НДС, и он как бы вообще не обсуждается. Ноль он и есть ноль.

И вся 236 статья она для нужд НДС.

 

НК РК:

Статья 232. Необлагаемый оборот 

Необлагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ, услуг:

1) освобожденный от налога на добавленную стоимость в соответствии с настоящим Кодексом; 

2) местом реализации которого не является Республика Казахстан. 

Если иное не установлено настоящей статьей, место реализации товаров, работ, услуг определяется в соответствии со статьей 236 настоящего Кодекса.

Место реализации товаров, работ, услуг в Таможенном союзе определяется в соответствии со статьей 276-5 настоящего Кодекса.

 

А если вас интересует налог у источника выплаты (а это скорее всего так, потому как 0% нам вообще не интересно) - то вам нужно руководствоваться статьей 192 п.1 пп.16:

1. Доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются следующие виды доходов:

16) доходы от оказания услуг по международной перевозке.

В целях настоящего раздела международными перевозками признаются любые перевозки пассажиров, багажа, товаров, в том числе почты, морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, осуществляемые между пунктами, находящимися в разных государствах, одним из которых является Республика Казахстан.

Международными перевозками в целях настоящего раздела не признаются:

перевозка, осуществляемая исключительно между пунктами, находящимися за пределами Республики Казахстан, а также исключительно между пунктами находящимися на территории Республики Казахстан;

транспортировка полезных ископаемых по трубопроводам

 

Удерживаете с них налог у источники выплаты - и дело с концом.

[Mika]

спасибо, POLIN, но у нас не услуги по организации туризма.

 

мы арендовали самолет для перевозки работников из государства Европы в Алматы. слова "туризм" нигде нет.

то есть это и не Таможенный союз...

[POLIN]

Я вам там выше написала, что определять место реализации товара в целях НДС - вам не критично, так как международная перевозка под 0%.

А по источнику выплаты - они нерезиденты, удерживаете налог.

Если уж непосредственно в рамках вашего вопроса, и при отсутствии такой нормы в договоре как туристическая услуга, тогда у вас будет статья 236 п.2 пп.5:

5) осуществления предпринимательской или любой другой деятельности лица, выполняющего работы, оказывающего услуги, не предусмотренные подпунктами 1) - 4) настоящего пункта и пунктом 4 настоящей статьи.

Местом осуществления предпринимательской или другой деятельности лица, выполняющего работы, оказывающего услуги, не предусмотренные подпунктами 1) - 4) настоящего пункта, считается территория Республики Казахстан в случае присутствия такого лица на территории Республики Казахстан на основе учетной регистрации в органах юстиции или на основе постановки на регистрационный учет в налоговых органах в качестве индивидуального предпринимателя.

 

Ваш нерезидент не является зарегистрированным  в РК. Следовательно, в данной ситуации место реализации - не Республика Казахстан. Место реализации - Австрия.

[Mika]

POLIN, спасибо Вам большое за столь подробные разъяснения.