Налогообложение лизинговой сделки

[Darius]

Уважаемые эксперты по налогам и бухгалтера

Возник вопрос - какие будут налоговые последствия при осуществлении цессии (уступка прав требований) лизингодателем в пользу третьего лица? В результате цессии - лизинговые платежи будут осуществляться третьему лицу.

[Гость baltacara]

НДС не возникает при переуступке, так как в случаях, когда в лизинг передается оборудование, не включенное в перечень освобождаемых, НДС первоначально был отражен лизингодателем, следовательно, повторного НДС не будет.

По вознаграждению - цессионарий не имеет льготы по освобождению от уплаты налога у источника выплаты, потому что такие привилегии предоставлены только лизингодателю.

С уважением,

[POLIN]

Согласна с baltacara, если меняется только адрес платежа, без всех законным изменений в договоре о лизинге.

На практике бывают и другие случаи, например, когда законно, в рамках гражданских действий и правоотношений меняются стороны в договоре о лизинге. Мне хотелось бы написать именно про такие случаи.

Был судебный процесс, намедни... , именно по этому вопросу.

В ходе доказательства прав нового лизингодателя на освобождение от НДС суммы вознаграждения, представлены статьи Закона Республики Казахстан от 5 июля 2000 г. № 78-II «О финансовом лизинге» в такой последовательности

1. Участники договора лизинга вправе изменять договор лизинга

Статья 17:

Изменение и расторжение договора лизинга осуществляются в случаях и порядке, определяемых гражданским законодательством Республики Казахстан или договором лизинга.

2. Участники договора лизинга, вправе произвести ротацию кадров в договоре :

Статья 18:

Лизингодатель и лизингополучатель, если иное не предусмотрено настоящим Законом, договором лизинга или законодательными актами Республики Казахстан, вправе передать все принадлежащие им права по договору лизинга третьим лицам по обоюдному согласию сторон.

3. Перемена лизингодателя не переквалифицирует условия и суть договора лизинга:

Статья 5:

6. Переход права собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления на сданное в лизинг имущество к другому лицу не является основанием для изменения или расторжения договора лизинга. При этом к новому собственнику переходят права и обязанности лизингодателя, определенные договором лизинга.

4. Выше перечисленные действия не противоречат понятию договора финансового лизинга в рамках ст.74 Налогового Кодекса. Следовательно, новый лизингодатель, законно прописанный по своим правам и обязанностям в договоре лизинга, имеет право на освобождение от НДС суммы вознаграждения, в рамках ст.228 НК РК:

1. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, передача имущества в финансовый лизинг освобождается от налога на добавленную стоимость в части суммы вознаграждения, подлежащего получению лизингодателем, при соблюдении следующих условий:

1) такая передача соответствует требованиям, установленным статьей 74 настоящего Кодекса;

2) лизингополучатель приобретает имущество в качестве основного средства.

Налоговая вышла с письмом письмом Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 5 августа 2005 года № НК-УМН-5-16/7422

Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан, рассмотрев Ваши письма, сообщает следующее.

1. По вопросу замены лизингодателя (лизингополучателя), досрочного погашения лизинговых платежей до истечения трехлетнего срока предоставления основных средств в финансовый лизинг.

В соответствии с пунктом 1 статьи 74 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) передача имущества по договору лизинга, заключенному в соответствии с законодательством Республики Казахстан на срок, превышающий три года, является финансовым лизингом, если она отвечает одному из указанных в данном пункте условий.

Согласно пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса налогоплательщики уменьшают налогооблагаемый доход на сумму вознаграждения, полученного по финансовому лизингу основных средств, предоставленных на срок более трех лет с последующей передачей их лизингополучателю.

В соответствии с пунктом 1 статьи 228 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено данной статьей, передача имущества в финансовый лизинг освобождается от НДС в части суммы вознаграждения, подлежащего получению лизингодателем, при соблюдении следующих условий:

1) такая передача соответствует требованиям, установленным статьей 74 Налогового кодекса;

2) лизингополучатель приобретает имущество в качестве основного средства.

Однако, в случае замены лизингодателя (лизингополучателя), досрочного погашения лизингополучателем суммы основного долга и вознаграждения до истечения трехлетнего срока предоставления основных средств в финансовый лизинг, вышеуказанные условия не могут быть соблюдены и, соответственно, лизингодатель не вправе уменьшить налогооблагаемый доход на сумму полученного вознаграждения и применить освобождение от обложения НДС в части суммы полученного им вознаграждения.

Подпунктом 2) пункта 2 статьи 81 Налогового кодекса определено, что в случае изменения условий сделки доход от реализации товаров (работ, услуг) подлежит корректировке.

Корректировка дохода производится по итогам того налогового периода, в котором произошли указанные изменения.

При этом, пунктом 1 статьи 218 Налогового кодекса установлено, что в случае когда стоимость реализованных товаров (работ, услуг) изменяется в ту или иную сторону, соответствующим образом корректируется размер облагаемого оборота.

В соответствии с подпунктом 2) пункта 2 статьи 218 Налогового кодекса в случае изменения условий сделки производится корректировка размера облагаемого оборота.

Учитывая, что происходит замена лизингодателя (лизингополучателя) либо досрочно погашаются лизингополучателем суммы основного долга и вознаграждения до истечения трёхлетнего срока предоставления основных средств в финансовый лизинг, соответственно, данный факт можно рассматривать как изменение условий ранее заключённого договора финансового лизинга, что является основанием для корректировки дохода и размера облагаемого оборота лизингодателя, согласно подпункту 2) пункта 2 статьи 81 и подпункту 2) пункта 2 статьи 218 Налогового кодекса.

Таким образом, корректировка дохода и размера облагаемого оборота лизингодателя производится по итогам того налогового периода, в котором произошло изменение условий сделки.

При этом, необходимо иметь в виду, что налоговый период для НДС и КПН определяется в соответствии со статьями 136 и 246 Налогового кодекса соответственно.

Но суд посчитал его не соответствующим нормам Закона о лизинге и положениям Налогового Кодекса.

Если ситуация в том, что законно меняется лизингодатель, со всеми, предусмотренными в рамках ГК условностями по обязательства, а не просто появляется третье лицо для получени платежа - то его права на налоговые льготы сохраняются.

Изменено 18 Августа 2006 пользователем POLIN

[Гость baltacara]

Polin

рада была прочесть ваш квалифицированный ответ.

Я согласна с вами. В этой ситуации действительно появляется новое лицо - происходит замена кредитора в обязательстве, которому уступается только право требования уплаты лизингового платежа. Лизингодатель остается тот же, т.е. меняется только сторона в обязательстве, но не в договоре. Договор состоит из различных обязательств, уступается право по одному из обязательств. Во всем остальном - лизингодатель продолжает нести обязанности по лизинговому договору и имеет соответствующие права.

С уважением,