Раздельный учет НДС по строительству жилья

[Гость Гость_Татьяна_*]

ТОО занимается строительством жилья. Жилье не облагается НДС.

Каким образом поступать с зачетным НДС в бухгалтерском учете?

Как отражать зачетный НДС в декларации по НДС (форма 300.00) и реестре счетов-фактур (форма 307.00) в течение всего периода строительства?

[Гость Vizitor]

Боюсь это вопрос не к юристам! ... есть инструкция по заполнению декларации по НДС ...и в двух словах не объяснишь... обратитесь к опытному бухгалтеру!

[POLIN]

Если Ваш учет содержит облагаемые и освобожденные обороты, в зачёт относится сумма НДС, определённая по выбору плательщика НДС пропорциональным или раздельным методом.

Все зависит от метода учета НДС, выбранного предприятием.

Практическое исчисление, уплате, зачет НДС, будет осуществлять в рамках НК и в соответствии с Правилами составления Декларации по налогу на добавленную стоимость (Форма 300.00) (утверждены приказом Председателя Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 12 декабря 2005 года № 554).

Почитайте, так же Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 14 октября 2005 года № НК-УМ-5-14/9557. Оно в части разъяснений очень наглядное по Вашей ситуации.

Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан в связи с поступающими запросами касательно отнесения в зачёт НДС по товарам (работам, услугам), приобретённым для строительства здания (части здания), состоящего как из жилищного, так и нежилого фонда, настоящим разъясняет следующее.

С 1 января 2005 года в соответствии с пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса реализация здания (части здания) жилищного фонда и (или) аренда такого здания (части здания), в том числе субаренда, освобождаются от НДС, за исключением реализации или аренды здания (части здания), используемого в целях предоставления гостиничных услуг или предоставления услуг по проживанию в гостинице.

Таким образом, из налогового законодательства исключена норма, в соответствии с которой первая реализация построенного здания (части здания) жилищного фонда облагалась НДС.

В соответствии с пунктом 1 статьи 235 Налогового кодекса при определении суммы налога, подлежащего взносу в бюджет, получатель товаров (работ, услуг) имеет право на зачёт сумм НДС, подлежащего уплате за полученные товары, включая основные средства, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота, а также если выполняются следующие условия:

1) получатель товаров (работ, услуг) является плательщиком НДС в соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса;

2) поставщиком выставлен счёт-фактура или другой документ, представляемый в соответствии с пунктом 2 статьи 235 Налогового кодекса на реализованные товары (работы, услуги) на территории Республики Казахстан.

При этом, пунктом 5 статьи 235 Налогового кодекса установлено, что при наличии у плательщика НДС облагаемых и необлагаемых оборотов, в том числе освобождённых от НДС, НДС относится в зачёт в порядке, предусмотренном статьёй 239 Налогового кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 239 Налогового кодекса, при наличии облагаемых и необлагаемых оборотов в зачёт относится сумма НДС, определённая по выбору плательщика НДС пропорциональным или раздельным методом.

Выбранный метод определения суммы НДС, относимого в зачёт, не подлежит изменению в течение календарного года.

В соответствии с пунктом 3 статьи 239 Налогового кодекса НДС, не подлежащий отнесению в зачёт в соответствии с данной статьёй, относится на вычеты при определении налогооблагаемого дохода в порядке, установленном Налоговым кодексом.

Пунктом 1 статьи 240 Налогового кодекса установлено, что по пропорциональному методу сумма НДС, относимого в зачёт, определяется исходя из удельного веса облагаемого оборота в общей сумме оборота.

Согласно пункту 1 статьи 241 Налогового кодекса, при определении суммы НДС, относимого в зачёт по раздельному методу, плательщик НДС ведёт раздельный учёт по расходам и суммам НДС по полученным товарам (работам, услугам), используемым для целей облагаемых и необлагаемых оборотов.

При этом, пунктом 42 Правил составления Декларации по НДС (форма 300.00), утверждённых приказом Председателя Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 8 декабря 2004 года № 625 (далее - Правила), определено, что раздел «Товары (работы, услуги), приобретённые на территории РК и используемые в целях облагаемого и освобождённого оборотов» (далее - Раздел) заполняется при сложности определения цели использования (облагаемого или освобождённого оборотов) приобретённых товаров (работ, услуг).

Величина строк в графе С Раздела определяется как произведение величин, указанных в графе В по соответствующей строке данного Раздела, и величины, указанной в строке 300.00.007.

Из вышеизложенного следует, что, независимо от выбранного метода отнесения в зачёт, при наличии у плательщика НДС облагаемых и необлагаемых оборотов, в том числе освобождённых от НДС, сумма НДС, относимого в зачёт по товарам (работам, услугам), одновременно используемым для строительства здания, состоящего как из жилищного, так и нежилого фонда, определяется в момент приобретения указанных товаров (работ, услуг) исходя из удельного веса облагаемого оборота в общей сумме оборота за налоговый период.

Следует также отметить, что в соответствии с пунктом 3 статьи 247 Налогового кодекса одновременно с декларацией представляется реестр счетов-фактур по товарам (работам, услугам), приобретённым в течение налогового периода (в случае, предусмотренном пунктом 2 данной статьи, - в течение отчётного квартала).

Соответственно, счета-фактуры по товарам (работам, услугам), одновременно используемым для строительства здания, состоящего как из жилищного, так и нежилого фонда, отражаются в реестре счетов-фактур за налоговый период, в котором получены данные товары (работы, услуги).

Вместе с тем, согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 237 Налогового кодекса, НДС, ранее отнесённый в зачёт, подлежит исключению из зачёта по товарам (работам, услугам), использованным не в целях облагаемых оборотов.

В соответствии с пунктом 4 статьи 237 Налогового кодекса корректировка сумм НДС, относимого в зачёт, производится в том налоговом периоде, в котором наступили случаи, указанные в пунктах 1 и 3 статьи 237 Налогового кодекса.

Принимая во внимание, что первая реализация построенного здания (части здания) жилищного фонда с 1 января 2005 года освобождается от НДС, следовательно, суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретённым для строительства здания (части здания) жилищного фонда, подлежат исключению из зачёта.

Наряду с этим следует учитывать, что корректировка сумм НДС, относимого в зачёт по товарам (работам, услугам), одновременно используемым для строительства здания, состоящего как из жилищного, так и нежилого фонда, будет производиться по итогам налогового периода, в котором наступит случай, подтверждающий использование указанных товаров (работ, услуг) не в целях облагаемого оборота.

В связи с этим необходимо учитывать следующее обстоятельство, определяющее наступление случая, подтверждающего использование данных товаров (работ, услуг) не в целях облагаемых оборотов.

Статьёй 7 Закона Республики Казахстан от 16 апреля 1997 года «О жилищных отношениях» установлено, что государственный учёт жилищного фонда Республики Казахстан, независимо от его принадлежности, осуществляется по единой для Республики Казахстан системе в порядке, устанавливаемом Правительством Республики Казахстан. Постановлением Кабинета Министров Республики Казахстан от 3 июня 1993 года № 458 утверждён порядок государственного учёта жилищного фонда Республики Казахстан, в соответствии с пунктом 3 которого вновь выстроенные жилые дома и жилые помещения в других строениях включаются в состав жилищного фонда после приёмки их в эксплуатацию государственной приёмочной комиссией.

В соответствии с пунктом 4 статьи 73 Закона Республики Казахстан от 16 июля 2001 года «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Казахстан» акт государственной приёмочной комиссии (а в установленных государственными нормативами случаях - акт приёмочной комиссии) о приёмке построенного объекта в эксплуатацию является исключительным исходным документом при регистрации имущественного права на готовую строительную продукцию.

Вместе с тем, порядок проведения технического обследования объектов недвижимого имущества, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Республики Казахстан, установлен Правилами по проведению технической инвентаризации (технического обследования) недвижимости для государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, утверждёнными приказом Председателя Комитета регистрационной службы Министерства юстиции Республики Казахстан от 14 декабря 1999 года № 270 (далее - Правила по инвентаризации).

В соответствии с пунктом 178 Правил по инвентаризации материалы описательного характера, результаты вычислительных работ фиксируются в техническом паспорте (формы Ф-1, Ф-2, Ф-3).

Согласно пункту 186 Правил по инвентаризации, на титульном листе (форма Ф-2) технического паспорта заполняются данные:

- место расположения объекта недвижимости (республика, область, населённый пункт, район, адрес);

- инвентарный номер;

- кадастровый номер объекта недвижимости;

- собственник объекта недвижимости;

- документ, подтверждающий возникновение права;

- дата составления технического паспорта;

- подпись руководителя;

- категория фонда (жилой, нежилой);

- заполняются графы «Общие сведения» основного строения.

При этом, графы «Общие сведения» основного строения включают в себя:

1. Серия, тип проекта.

2. Число этажей.

3. Площадь застройки.

4. Объём здания.

5. Общая площадь.

6. Площадь балкона, лоджии и т.п.

7. Жилая площадь.

8. Площадь нежилых помещений.

9. Число квартир.

10. Число помещений, комнат.

11. Материал стен.

12. Год постройки.

13. Физический износ.

Пунктом 33 Правил по инвентаризации определено, что нежилое помещение - отдельное помещение, используемое для иных, чем постоянное проживание, целей (магазин, кафе, мастерская, контора и т.п.), за исключением жилых помещений.

Статьёй 2 Закона Республики Казахстан от 16 апреля 1997 года «О жилищных отношениях» определено, что жилищный фонд представляет собой находящиеся на территории Республики Казахстан жилища всех форм собственности. Жилище – это отдельная жилая единица (индивидуальный жилой дом, квартира, комната в общежитии), предназначенная и используемая для постоянного проживания, отвечающая установленным техническим, санитарным и другим обязательным требованиям. Жилой дом (жилое здание) - это строение, состоящее в основном из жилых помещений (квартир, т.е. отдельных помещений, предназначенных и используемых для постоянного проживания, включающее как жилую площадь, так и нежилую площадь жилища), а также нежилых помещений и иных частей, являющихся общим имуществом.

Исходя из площади нежилых помещений, указанных в техническом паспорте (форма Ф-2), определяется доля нежилого фонда в общей площади здания.

На основании доли нежилого фонда здания устанавливается сумма НДС, уплаченная по товарам (работам, услугам), используемым для строительства части здания нежилого фонда.

Из вышеизложенного следует, что определение доли нежилого фонда здания, и, соответственно, размера суммы НДС, подлежащего отнесению в зачёт, по товарам (работам, услугам), одновременно используемым для строительства здания, состоящего как из жилищного, так и нежилого фонда, будет возможным после получения технического паспорта (форма Ф-2) на регистрируемый объект недвижимости.

Таким образом, корректировка сумм НДС, относимого в зачёт по товарам (работам, услугам), одновременно используемым для строительства здания, состоящего как из жилищного, так и нежилого фонда, будет производиться по итогам налогового периода, в котором получен технический паспорт (форма Ф-2) на регистрируемый объект недвижимости.

На основании вышеизложенного рассмотрим порядок заполнения налоговой отчётности по НДС в связи с отражением в налоговом периоде, в котором получен технический паспорт (форма Ф-2) на регистрируемый объект недвижимости, корректировки сумм НДС, ранее отнесённого в зачёт по товарам (работам, услугам), использованным для строительства здания (части здания) жилищного фонда.

Сумма НДС по товарам (работам, услугам), приобретённым для строительства здания (части здания) жилищного фонда, отражается в строке 300.08.002 Приложения № 8 к Декларации по НДС (форма 300.00).

Вышеуказанная сумма НДС уменьшает сумму НДС, ранее отнесённого в зачёт по товарам (работам, услугам), приобретённым для строительства здания (части здания). В случае, если ранее отнесённая в зачёт сумма НДС по товарам (работам, услугам), приобретённым для строительства здания (части здания), была уже учтена в предыдущих налоговых периодах при исчислении налога, подлежащего взносу в бюджет, и на момент корректировки данная сумма НДС отсутствует, то необходимо учитывать следующие нормы Правил заполнения Декларации по НДС (форма 300.00):

1) величина строки 300.08.002 включается в итоговую строку 300.08.010. При этом, учитывая, что строка 300.08.002 отображается со знаком «минус», итоговая строка 300.08.010 (при отсутствии соответствующих значений в других полях Приложения № 8 к Декларации по НДС (форма 300.00)) отображается также со знаком «минус»;

2) величина строки 300.08.010 переносится в строку 300.00.017;

3) величина строки 300.00.017 включается в строку, где отражается общая сумма НДС, относимого в зачёт, - 300.00.019. При отсутствии (недостаточном значении) других сумм НДС, относимого в зачёт, и, соответственно, отображаемых в строках 300.00.011В, 300.00.012В, 300.00.015В и (или) 300.00.018, общая сумма НДС, относимого в зачёт, в строке 300.00.019 отображается со знаком «минус»;

4) величина строки 300.00.019 переносится в строку 300.00.020 при применении раздельного метода отнесения в зачёт. Соответственно, строка 300.00.020 отображается также со знаком «минус»;

5) значение произведения величин строк 300.00.019 и 300.00.007 отражается в строке 300.00.021 при применении пропорционального метода отнесения в зачёт. Учитывая, что значение строки 300.00.019 отрицательное, полученная сумма отображается в строке 300.00.021 со знаком «минус».

6) при определении суммы НДС, подлежащего уплате за налоговый период, в зависимости от выбранного метода отнесения НДС в зачёт, используется формула 300.00.010 минус 300.00.020 или 300.00.010 минус 300.00.021.

Таким образом, учитывая, что величина строк 300.00.020 или 300.00.021 в описанной ситуации имеет отрицательное значение, соответственно, при определении суммы НДС, подлежащего уплате за налоговый период, которая отражается в строке 300.00.022, согласно вышеуказанной формуле, значение данных строк будет увеличивать (300.00.010 минус (минус) 300.00.020 (300.00.021)) сумму налога, подлежащего взносу в бюджет.

Как было отмечено выше, в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 237 Налогового кодекса НДС, ранее отнесённый в зачёт, подлежит исключению из зачёта в случае использования товаров (работ, услуг) не в целях облагаемых оборотов.

Из изложенного следует, что в случае использования товаров (работ, услуг) не в целях облагаемых оборотов НДС, ранее отнесённый в зачёт, подлежит полностью исключению из зачёта.

В случае если значение строки 300.00.019 меньше нуля и доля удельного веса облагаемого оборота в общем обороте по реализации составляет менее 100 процентов, порядок заполнения Декларации по НДС при применении пропорционального метода отнесения в зачёт в данном случае Правилами не предусмотрен.

В связи с чем, необходимо учитывать следующий порядок заполнения Декларации по НДС (форма 300.00):

1) величина строки 300.08.002 включается в итоговую строку 300.08.010. При этом, учитывая, что строка 300.08.002 отображается со знаком «минус», итоговая строка 300.08.010 (при отсутствии соответствующих значений в других полях Приложения № 8 к Декларации по НДС (форма 300.00)) отображается также со знаком «минус»;

2) величина строки 300.08.010 переносится в строку 300.00.017;

3) определяется общая сумма НДС, относимого в зачёт, без учёта значения строки 300.00.017;

4) определяется сумма разрешённого зачёта НДС путём произведения вышеуказанной общей суммы НДС и значения строки 300.00.007;

5) в строке 300.00.021 отражается сумма вышеуказанного произведения и строки 300.00.017. Полученная сумма будет отображаться со знаком «минус»;

6) определяется сумма НДС, подлежащего уплате за налоговый период, путём применения формулы 300.00.010 минус 300.00.021.

Как было указано выше, учитывая, что величина строки 300.00.021 имеет отрицательное значение, соответственно, при определении суммы НДС, подлежащего уплате за налоговый период, которая отражается в строке 300.00.022, согласно вышеуказанной формуле, значение данной строки будет увеличивать (300.00.010 минус (минус) 300.00.021) сумму налога, подлежащего взносу в бюджет.

Вместе с тем, в случае если технический паспорт (форма Ф-2) на регистрируемый объект недвижимости получен до 1 января 2005 года, а его реализация осуществляется после указанной даты, необходимо учитывать следующее.

Первая реализация построенного здания (части здания) жилищного фонда до 1 января 2005 облагалась НДС, и, соответственно, суммы НДС по товарам (работам, услугам), одновременно используемым для строительства здания, состоящего как из жилищного, так и нежилого фонда, полностью относились в зачёт.

Однако, принимая во внимание, что с 1 января 2005 года из статьи 226 Налогового кодекса исключена данная норма, соответственно, в случае реализации здания (части здания) жилищного фонда после указанного срока суммы НДС по товарам (работам, услугам), используемым для его строительства, подлежат исключению из зачёта.

В связи с этим необходимо учитывать, что корректировка сумм НДС по товарам (работам, услугам), используемым для строительства здания (части здания) жилищного фонда, осуществляется по итогам налогового периода, в котором происходит переход права собственности от заказчика к покупателю данного здания (части здания).

Для осуществления вышеуказанной корректировки необходимо определить:

1) сумму НДС по товарам (работам, услугам), приобретённым для строительства здания;

2) общую площадь здания на основании технического паспорта (форма Ф-2) на регистрируемый объект недвижимости;

3) сумму НДС, приходящегося на один квадратный метр, путём деления величин, указанных в подпунктах 1) и 2);

4) площадь здания (части здания) жилищного фонда при его реализации;

5) сумму НДС, приходящегося на реализуемую площадь здания (части здания) жилищного фонда, путём умножения величин, указанных в подпунктах 3) и 4).

Порядок заполнения налоговой отчётности по НДС в связи с отражением в налоговом периоде, в котором происходит переход права собственности от заказчика к покупателю здания (части здания) жилищного фонда, корректировки сумм НДС, ранее отнесённого в зачёт по товарам (работам, услугам), использованным для строительства здания (части здания) жилищного фонда, рассмотрен выше.

Кроме того дополнительно сообщаем, что отнесение сумм НДС в зачёт по основным средствам и расходам периода в случае сложности определения цели использования производится в общеустановленном порядке без осуществления вышеуказанной корректировки, исходя из доли облагаемого оборота в общем обороте, определённой в налоговом периоде их получения.

Учитывая вышеизложенное, письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 17 мая 2005 года № НК-УМ-5-14/4512 отзывается.

Настоящее разъяснение необходимо принять к руководству в работе и довести до сведения подведомственных налоговых комитетов и налогоплательщиков.

Первый Заместитель Председателя Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан

Н. Усенова