Расчет курсовой разницы за 2006 год в связи с поставкой мебели из Чехии

[Гость Бухгалтер ТОО СП АСКОР]

Добрый день!

Просим Вас помочь разобраться в следующей ситуации.

Наше предприятие (ТОО СП <Аскор>) занимается поставкой мебели из Чехии.

Возникли вопросы по расчету курсовой разницы за 2006 год.

Описание ситуации: При покупке каждой партии товара заключается отдельный договор на условиях поставки СИФ г.Астана. Не закрытыми на конец 2005 года остались 2 договора за 2003 год, 4 договора за 2004 год и 6 - за 2005 год (наши финансовые обязательства перед поставщиками не выполнены в полном объеме). 03.03.2006 г. был заключен один договор на общую сумму 150 000 USD, поставка по этому договору осуществляется частями по отдельным спецификациям. На сегодняшний день было осуществлено 3 поставки на суммы 32 426, 31 371, 28 877 соответсвенно.

2003 год:

Договор от 22.10.2003г. на сумму 32080 USD. Выпуск товара в свободное обращение - 08.11.03 (курс - 147,52). 03.03.2005г. валюта контракта была изменена на ЕUR согласно дополнительного соглашения по курсу НБ на 01.01.2005г.(177,28 ЕUR; 130,00 USD). Первый платеж по данному договору был произведен 15.02.2006г в размере 9900 ЕUR. 05.06.2006г. валюта договора была вновь изменена на USD (было заключено ещё одно дополнительное соглашение об отмене доп.соглашения от 03.03.2005г.)

Договор от 05.12.2003г. на сумму 30 044 USD. Выпуск товара в свободное обращение - 23.12.2003г. 03.03.2005г. валюта контракта была изменена на ЕUR, а 05.07.2006 вновь изменена на USD. По данному договору не производилось ни одной оплаты.

2004 год:

Договор от 26.05.2004г. на сумму 30 450 USD. Выпуск товара в свободное обращение - 08.06.2004г. Первая оплата 07.06.2004г. на сумму 9135 USD. 03.03.2005г. дополнительным соглашением валюта контракта изменена на ЕUR. 29.06.2006г. валюта изменена на USD.

По оставшимся договорам за 2004 года ситуация подобна вышеприведенной.

2005 год:

По договорам 2005 года такая же ситуация как и в 2004 году, только валюта контракта и платежа ЕUR.

2006 год:

17.03.2006г. выпуск первой партии товара в свободное обращение. 23.03.2006 года оплата по спецификации ? 1 была произведена в размере 14 000 USD.

17.07.2006г. выпуск второй партии товара в свободное обращение. 13.07.2006г. оплата по спецификации ?2 - 20 000 USD.

23.09.2006г выпуск третьей партии товара в свободное обращение. 20.09.2006г. оплата по спецификации ?3 - 2 887,70 USD.

Вопросы:

1.Как правильно рассчитать курсовую разницу: нарастающим итогом (опираясь на общую сумму задолженности по всем контрактам) или отдельно по каждому контакту (соответственно платежу).

2.Подскажите верный алгоритм расчета?

3.На какой курс опираться при расчете курсовой разницы?

Очень надеемся на вашу профессиональную помощь.

[POLIN]

Организация, осуществляющая валютные операции, всегда имеет функциональную валюту – это валюта, которая используется в основной экономической среде, в которой организация осуществляет свою деятельность (IAS 21 параграф 8).

Для компании, созданной на территории РК, без участия иностранного капитала это, как правило) – тенге.

Иностранная валюта – валюта, отличная от функциональной валюты организации (IAS 21 параграф 8) – в Вашей ситуации это доллар и евро.

Валюта представления – валюта, в которой представляется финансовая отчетность (IAS 21 параграф 8). Присуща организациям, которые отчитываются перед материнской организацией, в валюте ее страны.

Ваша финансовая отчетность в рамках НК всегда будет рассматриваться в функциональной валюте. И все Ваши обязательства и валютные средства, так же будут представляться в тенге. Параллельно с функциональной валютой, будет вестись учет и в иностранной валюте, которая по условиям договора будет служить валютой платежа по контракту.

Судя по Вашим данным, разные контракты в разной валюте, при всем при том, что поставщик один. Такой учет тоже может иметь место, так как учет в валюте можно разбить по каждому контракту, в рамках одного поставщика (в аналитических данных по поставщику), если того требуют условия договора.

Курсовая разница будет рассчитываться исходя из учета так называемой - это имеющиеся единицы валюты, активы и обязательства к получению и выплате в фиксированных или определимых суммах единиц валюты (IAS 21 параграф 8).

В Вашей ситуации, денежная статья – это обязательство по контракту.

Стандарт определяет возникновение курсовой разницы, подлежащей признанию в прибыли или убытке в случаях (IAS 21 параграф 28):

1. При расчете по денежным статьям;

2. При перерасчете денежных статей по курсам, отличающихся от курсов, по которым они пересчитывались при первоначальном признании в течении отчетного периода или предыдущей финансовой отчетности.

Следовательно, моментом признания дохода или убытка при расчете с поставщиком будет :

(а) дата погашения задолженности перед ним, в сравнении между учетом в функциональной валюте и иностранной валюте,

либо:

(в) перерасчет денежной статьи (обязательства) на каждую отчетную дату (это на 31декабря финансового года), с использованием конечного курса (IAS 21 параграф 23).

Закрывая каждый контракт по одному поставщику (если используется много иностранных валют при расчете)- определение курсовой разницы будет вестись с применением текущего валютного курса – обменный курс для немедленных расчетов (IAS 21 параграф 8).

Заполняя финансовый отчет – используете для определения курсовой разницы конечный курс – текущий валютный курс на отчетную дату (IAS 21 параграф 8).

Если Ваша задолженность будет переходить от одного отчетного периода к другому – Вы будете признавать ее в каждом промежуточном отчетном периоде вплоть до даты расчета (IAS 21 параграф 29).