Налогообложение роялти нерезиденту

[Гость Рольф]

Просим пояснить вопрос, связанный с налогообложением роялти, т.е. платежа за право использования авторских прав, полученных от нерезидента.

Следует ли удерживать налог у источника выплаты и НДС при вариантах:

нерезидент- резидент ФРГ

нерезидент- зарегистрирован в оффшоре.

[POLIN]

Следует ли удерживать налог у источника выплаты и НДС при вариантах:

нерезидент- резидент ФРГ

Налог у источника выплаты:

Примените Соглашение между Республикой Казахстан и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (Бонн, 26 ноября 1997 года), согласно которому, по статье 12 п.3:

Термин "роялти" при использовании в настоящей статье означает платежи любого вида, получаемые в качестве вознаграждения за пользование или за предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая кинематографические фильмы, любого патента, торговой марки, дизайна или модели, плана, секретной формулы или процесса, или за информацию, касающуюся промышленного, коммерческого или научного опыта, а также платежи за использование или за право использования промышленного, коммерческого или научного оборудования.

Статья 12 Конвенции, допускает удержание налога в договаривающемся государстве в размере, не более 10 процентов валовой суммы роялти, при условии, что получатель является фактическим владельцем роялти (пункт 1, 2).

Имеете право по удержанию налога (в пределах 10 процентов валовой суммы роялти) у источника выплаты в данной ситуации избежать условного банковского вклада, при наличии документа – подтверждающего резидентство.

НК РК ст.200 п.1:

1. Налоговый агент имеет право в момент выплаты доходов нерезиденту применить соответствующий международный договор без подачи нерезидентом заявления на его применение на основании представленного нерезидентом документа, подтверждающего резидентство, если такой нерезидент является окончательным получателем доходов и имеет право на применение такого международного договора.

Порядок применения международных договоров, установленный настоящей статьей, распространяется в отношении налогообложения следующих видов доходов нерезидента, полученных из источников в Республике Казахстан:

3) роялти;

Налог на добавленную стоимость:

Согласно Конвенции, учреждающей Всемирную Организацию Интеллектуальной Собственности (Стокгольм, 14 июля 1967 г.), "интеллектуальная собственность" включает права, относящиеся к:

- литературным, художественным и научным произведениям,

- исполнительской деятельности артистов, звукозаписи, радио- и телевизионным передачам,

- изобретениям во всех областях человеческой деятельности,

- научным открытиям,

- промышленным образцам,

- товарным знакам, знакам обслуживания, фирменным наименованиям и коммерческим обозначениям,

- защите против недобросовестной конкуренции, а также все другие права, относящиеся к интеллектуальной деятельности в производственной, научной, литературной и художественной областях.

Платеж за право использования интеллектуальной собственности является роялти, как в рамках НК, так и в рамка Конвенции об избежании двойного налогообложения, так и по Конвенции всемирной организации интеллектуальной собственности.

Согласно НК РК ст.212 п.1:

1. Облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров (работ, услуг), совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость, за исключением оборота:

1) освобожденного от налога на добавленную стоимость в соответствии с настоящим Кодексом;

2) местом реализации которого не является Республика Казахстан.

Место реализации товаров (работ, услуг) определяется в соответствии со статьей 215 настоящего Кодекса.

Согласно ст.215 п.2 пп.4:

2. Местом реализации работ, услуг признается место:

4) предпринимательской или любой другой деятельности покупателя работ, услуг. Настоящий подпункт применяется в отношении следующих работ, услуг:

по передаче прав на использование объектов интеллектуальной собственности;

Следовательно, данный платеж является объектом обложения НДС. Вы включаете данный объем в облагаемый оборот, в порядке, установленном ст.221 Налогового Кодекса (НК РК ст.212 п.2).

По оффшору:

Налог у источника выплаты удерживается в полном объеме, так как с ними нет конвенций – по ставке 20% ( НК РК ст.178 п.9, ст.180 пп.5).

НДС будет – по аналогии с выше сказанным.