(IAS 11. Construction Contracts) - МСФО 11. Договора на строительство

[POLIN]

Перекрестный конспект-комментарий

(Николай Владимирович Онуфриев)

Данный комментарий основан на собственном опыте автора (работа в американских и российских строительных и ремонтных компаниях). Автор пытался "перевести смыслы" стандарта, размытые в формулировках официального текста и двусмысленных российских терминах. Cплошным курсивом выделены развернутые комментарии исходных текстов. По возможности, даются конкретные примеры применения статей МСФО.

Замечание: в англоязычных текстах contract имеет значение договор, соглашение и значение подряд (комплекс работ). В соответствии со сложившейся практикой, автор, как правило, переводит contract как "договор".

Цель стандарта - установить порядок учета выручки и затрат по строительным договорам, в том числе распределение выручки и затрат по отчетным периодам в ходе длительных (более одного года) строительных подрядов.

Сфера применения - учет договоров строительного подряда в финансовой отчетности подрядчика [11.1,2].

В том числе, к договорам на разрушение или восстановление объектов, на восстановление окружающей среды (рекультивацию) после разрушения [11.5]

Дополнительно - к договорам на оказание услуг, непосредственно связанных с сооружением объектов (управление проектом, архитектурный надзор) [11.5]

По аналогии, Стандарт применяется также к долгосрочным договорам в тяжелом машиностроении, авиастроении и т.п. производствах с длительным, позаказным производственным циклом.

Стандарт не дает исчерпывающего определения сущности строительства. Стандарт применяется строительными подрядчиком как к долгосрочным, так и к краткосрочным договорам. Критерии длительности договора отсутствуют, в отличие от американской практики. Преамбула Стандарта содержит указание на то, что "даты начала и окончания работ обычно оказываются в разных учетных периодах". Стандарт не применяется подрядчиками к кратковременным строительным субподрядам, имеющим характер разового выполнения работ (услуг) - см.правила МСФО 18 в части признания выручки и учета расходов при оказании услуг

Cтандарт регламентирует учет выручки, затрат и операционной прибыли подрядчика по договору (в отличие от МСФО 18, регламентирующего только учет выручки). Стандарт отражает именно учет договоров, но не учет подрядчика как организации в целом. Формирование отчета о прибылях и убытках Подрядчика в целом регулируется общепринятыми МСФО (IAS) 1.

Стандарт не применяется

Стандарт не может быть применен к непрерывным и серийным производствам и реализации их продукции cо склада (например, производству и продаже стройматериалов), в том числе к деятельности многопрофильной строительной организации, отличной от собственно строительного подряда.

Основные определения

Договор строительного подряда - договор, специально предусматривающий строительство одного объекта или комплекса взаимосвязанных или взаимозависимых объектов.

Подрядчик может передавать заказчику движимое имущество, например, комплекты запчастей, технологических материалов и т.п. Такие поставки учитываются в составе договора по МСФО 11, если договор не предусматривает отдельный порядок расчетов за поставки, имеющий признаки договора купли-продажи

Договор c фиксированной ценой - договор, в котором фиксируется цена работ в целом, или единичные расценки по отдельным работам). Допускается пересмотр цен в связи с изменением затрат подрядчика

Договор затраты-плюс - договор, по которому подрядчику возмещаются фактические затраты и вознаграждение (фиксированное или в виде процента от затрат)

Два типа договоров, предусмотренные в стандарте, различаются необходимыми условиями признания выручки. Договор, обладающий признаками обоих типов, следует детально изучить в соответствии с [11.23], [11.24] и установить наиболее подходящий тип отражения выручки [11.6] (один из двух, но не комбинацию двух типов). Договор "затраты-плюс", несмотря на неопределенность будущих результатов, более точно определяет результат (выручку и прибыль) отчетного периода, поэтому механизм начисления выручки в промежуточном периоде не требует расчета результатов по договору в целом \

Выручка (затраты) по договору (Contract revenue/costs)- понимаются как оценка выручки (затрат) с начала работ до их полного завершения, включая выручку (затраты) на отчетную дату и будущую выручки (затраты)

Отклонения - указания Заказчика Подрядчику на изменение объема работ, которые могут увеличить или уменьшить выручку [11.13]

Претензии (claims) - суммы, которые Подрядчик пытается получить с Заказчика или третьей стороны на возмещение затрат, не предусмотренное договором (договорной сметой) [11.14]. Определение МСФО 11 не имеет ничего общего с привычным пониманием претензии как штрафой санкции! Встречные претензии и претензии третьих сторон (третьим сторонам) не рассматриваются.

Поощрительные платежи (incentive payments) - суммы, выплачиваемые по договору Заказчиком за превышение установленных стандартов (например, за досрочное выполнение работ) [11.15]

Авансы (advance payments) - cуммы, полученные Подрядчиком до выполнения соответствующих работ [11.41].

Удержания (retention, retainage) - cуммы, выставленные в составе промежуточных счетов за выполненные работы, которые выплачиваются Заказчиком только при выполнении определенных условий (до госприемки, до устранения недоделок, до окончания гарантийного срока) [11.41]

Промежуточные счета и платежи (progress invoices and payments) - текущие cчета Подрядчика и платежи Заказчика за выполенные СМР. Помимо оплаты выполненных СМР, могут включать выделенные отдельными строками дополнительные авансы, ранее зачет ранее полученных авансов и удержания.

Признание договора (юридического соглашения) договором (объектом учета и отчетности) по МСФО 11

Ст.8-10 дают исчерпывающий список условий, при которых подрядчик обязан объединять отчетность по договорам в один объект отчетности, или разделять договор на несколько объектов отчетности. Такие объекты считаются договорами в смысле МСФО 11.

Обычно, требования Стандарта применяются отдельно к каждому договору (соглашению) на строительство. В определенных ситуациях Стандарт применяется к отдельным частям договора или к совокупности договоров, если иначе искажается сущность договоров [11.7].

Разделение договоров: Договор (соглашение), включающий в себя ряд объектов, следует отражать в отчетности как отдельные договора (учетные единицы) на отдельные объекты, если [11.8]

На сооружение каждого объекта представлялость отдельное предложение

По каждому объекту велись отдельные переговоры и стороны имели возможность принять или отклонить часть договора, относящуюся к каждому объекту, и затраты и выручка могут быть определены по каждому объекту

Понятие договора для группы связанных компаний распространяется на все компании в группе. Необоснованное разделение договоров (например, для минимизации налогов) не допускается. Такое дробление (см.ниже) способно существенно исказить отчет по прибылям и убыткам. Перечень оснований, приведенный выше - закрытый и не может быть расширен.

Положения п.8 применяются на практике к одиночным объектам (стройплощадкам), строительство которых разделено на фазы. Если подрядчику, приступившему к работам по первой фазе, не гарантирован подряд на продолжение работ по второй и последующим фазам (предстоит отдельный тендер), он вправе учитывать фазы как отдельные договора, даже если предполагается, что в будущем последующие фазы будут оформлены как дополнение к первоначальному договору.

Объединение совокупности договоров (с одним или несколькими заказчиками) в один договор в смысле МСФО 11 обязательно, если [11.9]

Переговоры велись по пакету договоров (подрядчик и заказчик либо соглашаются на все договора вместе, либо прекращают переговоры. Деление на отдельные договора - формальность, не влияющая на суть сделки)

Договора взаимосвязаны, представляя собой части одного проекта с единой нормой прибыли и договора выполняются одновременно или последовательно без перерывов.

Последовательное выполнение может включать в себя перерывы в работах, не приводящие к существенному изменению условий производства. Полная демобилизация стройплощадки (вывод с площадки персонала, техники, управления); закрытие и восстановление административного разрешения (ордера) на работы на объекте - считаются существенным перерывом.

При последовательном выполнении на одном объекте договоров с разными нормами прибыли (например, в интересах подрядчика прибыль перераспределена в пользу более ранних этапов) возникает временной перекос (преждевременное признание прибыли за счет будущих периодов). [11.9] требует выравнивания подобных перекосов во времени, если договора фактически относятся к одному проекту и отсутствуют основания для его деления по [11.8]. Как следствие, выручка периода может не соответствовать суммам в текущих актах (процентовках и т.п.).

Договор может включать строительство дополнительного объекта по будущему указанию заказчика, или быть дополнен включением дополнительного объекта. Такие объекты отражаются как отдельные договоры, если дополнительный объект существенно отличается (конструктивно, функционально, технологически) от основного объекта, или переговоры по цене дополнительного объекта ведутся независимо от цены основного [11.10]

Типичный пример - строительство офисного здания, в котором отделка и инженерные системы отдельных этажей (помещений) выполняются по заказу арендаторов. Если переговоры по ним ведутся независимо от цены первоначального договора, такие работы учитываются как отдельные договора (даже если от имени арендатора выступает владелец здания).

Выручка по договору должна включать [11.11]

Первоначальную сумму по договору

Отклонения, претензии, поощрительные платежи в той мере, в которой они могут привести к возникновению дохода и могут быть надежно оценены

Отклонения включаются в выручку периода, если [11.13] вероятно признание Заказчиком суммы отклонения и сумма отклонения может быть надежно оценена. На практике, отклонения фиксируются только при документальном подтверждении Заказчиком объемов и цен отклонений. Подрядчик и Заказчик ежемесячно составляют список таких указаний и согласовывают текущую цену договора. Указания представителя Заказчика (техзаказчика, архитектора, инженера проекта) признаются, если договор приравнивает их к указаниям Заказчика.

Претензии включаются в выручку периода, если [11.14] переговоры по претензиям достигли стадии вероятности признания, и сумма может быть надежно оценена. Претензии, штрафные санкции, выставленные Подрядчику третьими лицами, увеличивают прямые затраты площадки (см. [11.17]). Типовые договора AIA и FIDIC предусматривают возмещение за простой по вине Заказчика; на практике вероятность возмещения признается только письменным согласием Заказчика.

Поощрительные платежи включаются в выручку периода, если [11.15] договор находится в высокой степени готовности и вероятно соблюдение или превышение стандартов и сумма платежей может быть надежно оценена.

Затраты по договору (contract costs) включают [11.16]

Прямые затраты по договору

Косвенные затраты, относящиеся к договорам строительного подряда, которые можно отнести на данный договор

Прочие затраты, возмещаемые Заказчиком по условиям договора

В этом разделе речь идет о затратах, формирующих стоимость незавершенного производства на объекте накопительным итогом с начала работ и оценку затрат до завершения договора. Порядок списания незавершенного производства на затраты отчетного периода раскрывается в следующем разделе [11.22-35]. Цель данного раздела [11.16-21] - отделить затраты, относимые на себестоимость продаж через накопительный счет незавершенного производства, от затрат, списываемых на расходы периода. Во всех спорных случаях, не оговариваемых данным Стандартом и МСФО 2. Запасы, следует списывать затраты на расходы периода.

Прямые затраты по договору [11.17] включают

Заработная плата персонала стройплощадки (в т.ч. руководства площадки и иных ИТР). Английское supervision в этом пункте, нередко переводимое как надзор, фактически означает руководство, менеджмент и в контексте данной статьи - зарплату руководящего персонала стройплощадки. Прямые затраты на услуги надзорных организаций относятся к статье "конструкторские и инженерные затраты"

Стоимость материалов, использованных при строительстве

Амортизация основных средств, использованных для выполнения договора

Затраты на перемещение основных средств и материалов на стройплощадку

Затраты на аренду машин и оборудования

Конструкторские и инженерные затраты по объекту

Предполагаемые затраты на гарантийные работы и устранение ошибок

Претензии третьих сторон

Прямые (материальные) затраты могут быть уменьшены на сумму внеплановой выручки от реализации на сторону остатков материалов и оборудования при завершении договора (этапов работ) [11.17].

Плановый доход от продажи материалов может включаться в цену договора (например, включенная в договор передача комплектов запчастей и расходных материалов) или учитываться отдельно как торговая выручка в рамках МСФО 18. Выручка. Подрядчик может использовать стройплощадку как склад для временного хранения материалов, не относящихся к данному объекту. Такие материалы должны учитываться на счетах запасов и не могут относиться на незавершенное производство или затраты объекта.

Косвенные затраты, относящиеся к договорам строительного подряда (строительной деятельности), которые можно отнести на данный договор [11.18]

Страхование. Страховые платежи, платежи за предоставление гарантий и обеспечений, производимые адресно по конкретному договору (объекту) - считаются прямыми затратами объекта.

Конструкторские и инженерные затраты, не связанные с конкретным договором

Накладные расходы строительства.

Затраты по займам могут быть отнесены на затраты по договору, если подрядчик применяет альтернативный порядок учета по МСФО 23. Альтернативный метод учета применяется к узкому кругу собственных квалифицируемых активов, причем только в период проведения работ на объекте. Альтернативный метод, будучи выбран, применяется ко всем квалифицируемым активам компании без исключения. При работе на объекте Заказчика следует крайне тщательно подходить к признанию актива квалифицируемым; оно возможно, но далеко не всегда.

Метод распределения косвенных затрат Подрядчика на договора должен быть экономически обоснованным, базироваться на распределении пропорционально нормальной загрузке производства по МСФО 2.10-11 и применяться последовательно [11.18] из года в год.

Не включаются в затраты по договору, но списываются на расходы периода [11.20]

Административные затраты, кроме возмещаемых по договору [11.19]. Следует повторить, что зарплата всех ИТР, прикомандированных к площадке, безусловно является прямой затратой.

Расходы на реализацию

Конструкторские и инженерные затраты, не возмещаемые по договору

Амортизация простаивающих машин и оборудования, не используемых в договоре

Затраты по строительству включают затраты, понесенные с момента его подписания до полного завершения работ. Затраты, непосредственно связанные с будущим договором, понесенные в обеспечение его подписания, также включаются в затраты по договору, если они могут быть надежно оценены и заключение договора вероятно. Если такие затраты были отнесены на расходы периода до заключения договора, они не включаются в затраты договора [11.21].

Строители нередко выходят на площадку до подписания полноценного договора. При этом договором (соглашением), дающим отсчет деятельности стройплощадки, допустимо считать уведомление о намерениях (Letter of Intent) или иное юридически значимое обязательство, если в нем предусмотрена компенсация Подрядчика за работы, выполненные до подписания договора, или если перечислен аванс. При этом до подписания полноценного договора применяется порядок учета по [11.33]

Признание доходов и расходов по строительному подряду

Если результат по договору может быть надежно оценен, выручка и затраты признаются путем ссылки на степень готовности (выполнения) работ на отчетную дату [11.22]. МСФО 11 не разрешает использовать иные методы, в частности, не допустим метод "по полной готовности. Ожидаемые убытки признаются немедленно в качестве расходов (см. [11.26], [11.36]). "Выполнение работ на отчетную дату", "затраты и выручка на отчетную дату" здесь и далее - нарастающим итогом с начала договора, а "выручка по договору", "затраты по договору" - оценка за весь срок работ по договору (в т.ч. оценка будущих периодов).

Суть метода в том, что строительный подряд представляет собой непрерывный процесс производства и реализации, растянутый во времени. Выручка и затраты формируются в каждом отчетном периоде - накопительным итогом c начала договора. Прибыль по договору должна быть распределена, по возможности равномерно, по всем отчетным периодам, тогда как убытки признаются немедленно.

Подписание ("продажа") договора и (или) получение аванса сами по себе не составляют факт реализации и не образуют выручки. Подписание акта выполненных работ (процентовки, сертификата), как правило, подтверждает факт выполнения этапа работ, но не является единственным свидетельством степени готовности. Вероятны ситуации, когда оценка выполненных работ в акте существенно расходится с действительной степенью готовности. Например, часто встречается перекос в пользу Подрядчика на начальных стадиях работ - завышение цены выполненных работ вследствие завышения расценок на работы начальных этапов и манипуляции с объемами работ. Признание таких цифр выручкой отчетного периода необоснованно завышает прибыль отчетного периода за счет будущих.

Результат договора с фиксированной ценой может быть надежно оценен, если выполняются все условия [11.23]

Выручка по договору (ст.11) может быть надежно оценена

Вероятно получение экономических выгод

Выручка и степень готовности работ на отчетную дату может быть надежно оцененены

Затраты по договору на отчетную дату могут быть надежно идентифицированы и оценены, так, чтобы было возможно сопоставить фактические затраты с ранее планировавшимися.

хотя выбранный метод определения степени готовности может не использовать значение затрат до завершения договора, это значение должно быть также надежно оценено. Такая оценка, в том числе, требуется для своевременного признания договора убыточным, при котором убыток немедленно учитывается по [11.36]

Результат договора "затраты-плюс" может быть надежно оценен, если выполняются все условия [11.24]

Вероятно получение экономических выгод

Затраты по договору на отчетную дату могут быть надежно идентифицированы и оценены (независимо от того, возмещаются они или нет).

Cогласно методу "по мере готовности", доходы по договору соотносятся с затратами, понесенными в процессе достижения определенной степени готовности, при этом в отчетности представляется информация о доходах, расходах и прибыли на завершенную часть работ [11.25]. Выручка признается в том периоде, когда была выполнена соответствующая работа. Затраты, как правило, также признаются в том периоде, когда была выполнена соответствующая работа [11.26]. Затраты Подрядчика, связанные с будущей деятельностью по договору (незавершенные на отчетную дату работы), признаются активом Подрядчика (незавершенным производством) [11.27].

Cтепень готовности определяется разными способами, например [11.30]

От затрат (самостоятельный расчет, без привлечения Заказчика или его представителей)

От результата (определение доли выполненных работ в натуральном измерении, самостоятельно или по соглашению сторон)

Внешняя экспертная оценка (в т.ч. по двусторонним и трехсторонним актам)

Промежуточные платежи и авансы часто не отражают степени готовности [11.30] и не могут служить основанием для ее расчета. Уместно напомнить, что российский ПБУ 2/94 вовсе не рассматривает определение степени готовности, ссылаясь на "установленный порядок".

Любой метод признания степени готовности, кроме признания по двусторонним актам, приводит к существенному разрыву между выручкой в учете Подрядчика и стоимостью выполненных работ по выставленным счетам и в учете Заказчика. Стандарт никак не регламентирует решение подобного конфликта, когда Подрядчик и Заказчик (или Субподрядчик и Генподрядчик) составляют часть группы.

При определении степени готовности "от затрат" из фактически произведенных затрат исключаются чистые авансы подрядчикам и затраты, относимые к работам будущих периодов. Однако материалы, изготовленные адресно под данный договор, включаются в базу затрат немедленно по факту оплаты, изготовления или доставки на площадку [11.31].

Под последний пункт попадают, например, заказные металлоконструкции и ЖБИ, лифты, силовое электрооборудование, узлы систем отопления, вентиляции и кондиционирования, и т.п., то есть очень существенная часть материальных затрат. Смысл оговорки [11.31] - в признании необратимости расходов стройплощадки. Пример: Машина раствора, заказанная площадкой, может быть украдена или выброшена, но вернуть ее назад на бетонно-растворный узел и получить обратно деньги невозможно! Ненужные заказные металлоконструкции можно продать, но... по цене металлолома, и т.п. Только малая часть неиспользованных материалов может быть переброшена на другой объект или реализована без потерь. Поэтому на практике адресные затраты признаются по более ранней из дат - оплаты или доставки на объект, независимо от даты использования. По окончании периода восстановление остатка неиспользованных материалов не требуется, если не нарушается принцип существенности.

Если выручка по договору на строительство не может быть надежно оценена [11.32],

выручка признается только в той степени, в какой затраты могут вероятно быть возмещены (т.е. без прибыли),

затраты признаются в период их возникновения,

ожидаемый убыток по договору в целом немедленно признается как расходы по [11.36]

Суть [11.32]: если прогноз будущего финансового результата невозможен, то происходит временный отказ от метода "по cтепени готовности" - текущие доходы и расходы начисляются по обычной модели для работ и услуг (МСФО 18), не допуская "откладывание про запас" затрат на счетах незавершенного производства. Все такие затраты должны списываться на расходы немедленно в полном объеме. Если оплата фактических затрат вероятна, выручка признается в сумме затрат (без прибыли) - это вполне нормальная ситуация на начальных стадиях строительных подрядов. Если ожидается, что затраты не будут оплачены полностью, ожидаемый убыток признается немедленно. Любая подобная ситуация должна рассматриваться как чрезвычайный случай, отступление от нормальной практики ведения бизнеса.

Частный случай [11.32] - начальные стадии договора, когда возможны трудности в оценке его будущих результатов, например, при выходе на площадку без утвержденного договора или без гарантий финансирования. Если при этом есть вероятность компенсации фактических затрат, то [11.33] выручка признается в сумме понесенных затрат, прибыль не начисляется.

Другой частный случай [11.32] - договор, по которыму отсутствует вероятность возмещения, немедленно признаются в качестве расходов. В этом случае затраты признаются немедленно как убыток, выручка не начисляется [11.34]. Cтандарт приводит открытый перечень обстоятельств подобных катастроф:

Сомнительная юридическая обоснованность договора

Выполнение договора зависит от ожидаемого решения суда, принятия закона

Имущество может быть отчуждено по суду

Заказчик или Подрядчик не могут выполнить обязательства по Договору

Когда исчезают основания неопределенности выручки по [11.32] и Подрядчик вновь способен оценить выручку по договору, выручка и затраты признаются в общем порядке по правилам [11.22-27].

Признание ожидаемых убытков (превышения затрат по договору над выручкой по договору) производится немедленно [11.36]. Недопустимо откладывать "на потом" (распределять на будущие периоды) выявленные убытки, независимо от того, [11.37]

начались ли работы по договору или нет,

от степени выполнения,

от величины и наличия прибыли по другим договорам, которые не отражаются как единый договор по [11.9]. Это правило действует, в частности, для договоров, относящихся к одной стройплощадке, но учитываемых раздельно по правилам [11.8,10].

Раскрытие информации

Показатели [11.39-45] могут раскрываться суммарно по всем договорам.

[11.39a] Суммы выручки по договорам, признанные в отчетном периоде

[11.39b] Методы определения выручки, признанной в отчетном периоде

[11.39c] Методы определения степени готовности по договорам

[11.40a] Для договоров, выполняемых на отчетную дату - общую сумму понесенных затрат

[11.40b] Для договоров, выполняемых на отчетную дату - общую сумму признанных прибылей с зачетом признанных убытков

[11.40c] Для договоров, выполняемых на отчетную дату - общую сумму авансов и общую сумму удержаний

[11.45] Условные обязательства и условные активы учитываются и раскрываются на основании МСФО 37. Резервы, условные обязательства и активы . В частности, они могут возникать вследствии затрат на гарантийный ремонт, претензий, штрафов и т.п.

[11.42a] Валовая сумма, причитающаяся с Заказчиков, учитывается в составе активов (дебиторской задолженности)

[11.42b] Валовая сумма, причитающаяся Заказчику, учитывается в составе обязательств (кредиторской задолженности)

Валовая сумма, причитающаяся Заказчику (с Заказчика) по отдельному договору [11.43-44] определяется как

(+) Фактические затраты, в том числе относящиеся к невыполенным (незавершенным) работам

(+) Расчетная прибыль

(-) Признанные убытки

(-) Валовая сумма выставленных промежуточных счетов за СМР (не включая счета на авансы и зачет авансов в текущих счетах)

Сумма всех положительных валовых сумм по отдельным договорам образует валовую сумму, причитающихся с Заказчиков, сумма отрицательных - сумму, причитающуюся Заказчикам. Эти суммы не включают в себя чистые полученные авансы, числящиеся отдельно на балансе Подрядчика. Учет задолженности по авансам и текущим платежам одним котлом недопустим.

Необходимые технологии и процедуры

Управленческие регламенты

Управленческий регламент открытия стройплощадки как центра финансовой ответственности. Существенными положением регламента является порядок признания стройплощадки в условиях начала работ (материальных затрат) до подписания полноценного договора.

Управленческий регламент закрытия стройплощадки и действий компании после существенного завершения строительных работ, в том числе оценки предстоящих затрат по полному завершению работ, резерва на гарантийные работы и (при необходимости) передачи финансовой ответственности от руководителя проекта к функциональным подразделениям (служба эксплуатации, ремонтные бригады и т.п.) при демобилизации штаба (дирекции строительства). Следует отдавать себе отчет, что затраты не прекращаются с подписанием акта и раздачей премий!

Пообъектный управленческий регламент (а) определения степени готовности (б) признания и документирования изменений в договоре (дополнительных работ, инструкций архитектора), определяющих выручку по договору (в) оценки предстоящих затрат по договору (г) порядок признания договора убыточным. Все вышесказанное является исключительной компетенцией линейного руководства компании и стройплощадки и не может быть перепоручено бухгалтерским (финансовым) службам.

Бухгалтерские регламенты:

Бухгалтерский регламент открытия и закрытия площадок как учетных объектов, порядка учета на начальных этапах работ (до подписания полноценных договоров) и учета затрат, возникающих после закрытия площадки в учете.

Пообъектные регламенты учета (по каждому договору в смысле МСФО 11), предназначенные для внутреннего использования и общения с внешними аудиторами. Наиболее удобно ведение компактных "папок площадки". Они хранятся отдельно и от российской налоговой бухгалтерии (по понятным причинам), и от собственно текста договора (который может быть физически слишком громоздким для регулярной работы). В папках сосредотачивается:

во-первых, инструктивная информация (например, перечень ответственных лиц, порядок и формат согласования стоимости этапов работ, краткое изложение договорных положений по оплате и расчетам и т.п.). Если договор предусматривает удержания или пропорциональные зачеты авансов, а также раздельный порядок авансирования по СМР и оборудованию, следует включить в папку согласованный с финансовой службой Заказчика регламент зачета авансов и удержаний в счет текущих платежей, четко разграничивающий стоимость выполненных работ от валовых сумм текущих платежей.

во-вторых, ежемесячная документация по степени готовности и оценке стоимости будущих работ (наиболее удобно, но не всегда приемлемо на практике совмещение и того, и другого в одном документе).

в-третьих, годовые расчеты финансовых результатов по МСФО (в т.ч. документация по признанию убытков по [11.32-11.36]), акты сверки расчетов с Заказчиком (или их копии, если оригиналы хранятся в налоговой бухгалтерии).