ТМЗ, есть ли срок использования?

[Лел]

Всем добрый день! Вот, в моей голове родился следующий вопрос.

Какие активы можно признавать товаром?

Методические рекомендации к МСФО 2 дают следующее определение: Запасы - это активы: а) предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;

Запасы, как и другой любой актив, отражаются в учете только при наличии следующих критериев признания (необходимых характеристик для возможности включения учетного элемента в баланс или отчет о прибылях и убытках организации):

- при наличии вероятности получения экономической выгоды по данному активу в будущем;

- при возможности оценки фактических затрат на приобретение или производство объекта учета.

А есть ли в необходимых условиях для признания актива ТМЗ срок его использования? Нигде в стандартах такого не нашла. Т.е. другими словами, может ли актив, признанный как ТМЗ, числиться в балансе годами? Или все же, если, например, в течение какого-либо периода актив не реализован, то он должен быть уже учтен как другой актив (например, как инвестиции или ОС)?

[Julija]

От обратного тут надо идти.

Если актив не соответствует критериям признания основным средством - не надо его таковым и признавать, только из-за срока службы.

Обратите внимание, в определении "запасов" в МСФО2 есть такая фраза "в ходе обычной деятельности".

Можно ли по активам, которые болтаются у вас в балансе как запасы (ТМЦ) применить это определение ?

Если нет, то не надо их учитывать в составе текущих активов .

Теперь посмотрите, данные материалы вообще соответствуют понятию АКТИВА? Или это уже давно потреьленный ресурс ?

Обычно такие вопросы возникают, когда некие малоценные основные средства "прячут" в состав запасов, чтобы не платить налог на имущество.... :confused:

[Лел]

Julija, спасибо за ответ!

Речь идет о земельном участке. Допустим, ЗУ приобретался для целей последующей реализации, поставлен на баланс как ТМЗ. Но в течении длительного времени он не реализуется, допустим, в момент оприходования этот факт был неизвестен. Остается ли этот ЗУ в составе ТМЗ пока не произойдет реализация? Или нужно обязательно производить переклассификацию, например, в инвестиции? Прочитала в МСФО 40:

6. Примеры объектов инвестиции в недвижимость:

(a) земля, предназначенная для получения выгод от прироста стоимости имущества в долгосрочной перспективе, а не для продажи в краткосрочной перспективе в ходе обычной хозяйственной деятельности;

(b) земля, дальнейшее предназначение которой в настоящее время пока не определено. (В случае если компания не приняла решение, будет ли она использовать землю в качестве недвижимости, занимаемой владельцем, или для реализации в краткосрочной перспективе в ходе обычной хозяйственной деятельности, то считается, что земля предназначена для прироста стоимости имущества);

Использовать этот стандарт?

[Julija]

Судя из поста Вашего, лучше всего воспользоваться МСФО 40. Второй точно не подходит.

[Лел]

Все же, я туплю и не могу принять это пресловутое профессиональное решение. И все же, определение «объект, предназначенный для продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности» означает ли обязательную продажу актива в краткосрочном периоде? Вот для меня, допустим, в реализации ЗУ нет ничего необычного, исходя из вида деятельности компании. Все приобретаемые ЗУ по любому предназначены для реализации, а не для использования как ОС. А инвестиционная недвижимость – это или ОС или еще пока неизвестно, но ближе к ОС.

Можно принять решение учитывать землю как запасы, или это будет прямым нарушением СБУ?

Спасибо.

[Андрэ]

Можно принять решение учитывать землю как запасы, или это будет прямым нарушением СБУ?

А смысл?

Земля – не амортизируемый актив. Какая разница будет он в ТМЗ или в недвижимости?

С другой стороны, так сказать для чистоты бухгалтерского учета, считаю, что землю в запасах учитывать можно только в случае, если она будет соответствовать критериям признания актива краткосрочным. Т.е., признавая землю в качестве ТМЗ, нужно быть готовым доказать, что она как товар имеет оборачиваемость менее года (куплена для продажи в краткосрочной перспективе).

[Julija]

определение «объект, предназначенный для продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности» означает ли обязательную продажу актива в краткосрочном периоде?

не обязательно в краткосрочном периоде.

Например, при строительстве жилого фонда для продажи затраты аккумулируются на счете "незавершенное производство", то есть признаются в соответствии с МСФО 2. При этом период строительства больше года в основном, но это не дает повода признать актив в составе долгосрочных активов.

Мое мнение, земля у вас должна признаваться и учитываться по МСФО 40. Имейте в виду, что рыночная стоимость земельного участка "не стоит на месте", а стандарт 40й учет инвестиционной собственности по справедливой стоимости привествует. Даже если выбираете учет по себестоимости за минусом убытков от обесценения, все равно в примечаниях к отчетности должны дать информацию о рыночной стоимости объекта. Земля - специфический актив, включив ее в состав ТЕКУЩИХ активов , вы исказите структуру баланса и коэф.ликвидности однозначно.

[Лел]

Благодарю уважаемых коллег, поделившихся своими знаниями! Может быть я слишком очевидные вопросы задаю, но я веду к следующему:

Значит, пока не ясно, что будет: или стройка, или просто реализация ЗУ, то земля – это инвестиционная недвижимость, правильно?

Хорошо, допустим, эти ЗУ являются инвестиционной недвижимостью.

Тогда, согласно МСФО 23 они являются квалифицированным активом: п. 6. Примерами квалифицируемых активов являются запасы, которые требуют значительного времени на доведение их до товарного состояния, производственные компании, электростанции и инвестиционная собственность. Так? И можно применить альтернативный учет расходов по займам, привлеченных на приобретение этих активов.

Далее, в методических рекомендациях к МСФО 23 в п. 20 (в) приводится следующий пример: Пример:

В связи с ростом цен на земельные участки и поступившим выгодным предложением, руководство организации, привлекает заемные средства для покупки нескольких гектаров земли. Через год после покупки руководство организации планирует либо продать участок, либо начать его застройку для последующей сдачи в аренду. До этого времени, не будет предприниматься никаких действий по подготовке участка для использования или продажи. Несмотря на то, что в данном случае были произведены капиталовложения и возникли затраты по займу, капитализация затрат по займу по данному активу невозможна, в связи с тем, что не проводятся работы по подготовке актива для целевого использования или продажи.

Пример, по моему видению, описывает именно инвестиционную недвижимость, тогда получается противоречие какое-то. Вначале стандарт позволяет инвест. недвижимость признать квалифицированным активом, а метод. рекомендациях содержится пример опровергающий это. Ничего не понимаю! Как это можно прокомментировать? Или я опять не так что-то поняла?

[Андрэ]

...Значит, пока не ясно, что будет: или стройка, или просто реализация ЗУ, ...

Вот так не должно быть.

Нужно иметь достаточно конкретную программу: как Ваша компания намерена использовать активы. От этого и зависит их правильная квалификация в бух да и в налоговом учете тоже. Должны же быть у фирмы какие-то планы, протоколы намерений по направлениям деятельности. Давайте сначала определимся и ответим на вопрос: все-таки, для каких будущих операций наличествует земля? Или, на худой конец, какое направление использования более вероятно?

[Лел]

Вот так не должно быть.

Нужно иметь достаточно конкретную программу: как Ваша компания намерена использовать активы. От этого и зависит их правильная квалификация в бух да и в налоговом учете тоже. Должны же быть у фирмы какие-то планы, протоколы намерений по направлениям деятельности. Давайте сначала определимся и ответим на вопрос: все-таки, для каких будущих операций наличествует земля? Или, на худой конец, какое направление использования более вероятно?

Ну да, приобреталась земля, конечно, для строительства, намерения были чисты и серьезны. Но желания не всегда совпадают с возможностями. И реальность такова, что 99% того, что строительства не будет, а будет реализация этих ЗУ, но тоже в каком-то будущем.

[Андрэ]

...будет реализация этих ЗУ, но тоже в каком-то будущем.

Опять же Лел, требую! определиться: более вероятна реализация ближайшем (менее года) будущем или в долгосрочной перспективе?

Наверное, в условиях такой неопределенности лучше планировать продажу как долгосрочную. Тогда, работает Параграф 8 (у Вас в цитате почему-то 6) IAS 40, который уже приводили:

IAS 40 (Перевод Аскери, 2006)

8. Ниже приведены примеры объектов инвестиционной недвижимости:

(a) земля, удерживаемая для получения выгод от прироста капитала в долгосрочной перспективе, а не для реализации в краткосрочной перспективе в ходе обычной деятельности;

то есть надо реклассифицировать в долгосрочный актив. Если же в настоящий момент Вы все еще квалифицируете землю в соответствии с IAS 2 и продажа планируется скоро, то необходимости в изменении не вижу.

Кроме того, надеюсь, помните, что бы избежать уценки справедливая стоимость (чистая стоимость реализации) объекта учета должна быть не ниже покупной. Хотя, собственно, с энтим у Вас в Алма-Ате усе у порядке: скоро Лондон перегоните... :druzja:

[Лел]

Спасибо за разъяснения. Ну и получается, что инвестиционную недвижимость можно считать квалифицированным активом, согласно МСФО 23?

[Андрэ]

Ну и получается, что инвестиционную недвижимость можно считать квалифицированным активом, согласно МСФО 23?

Не думаю, что в Вашем случае можно.

IAS 23

6.

...

Прочие инвестиции и те запасы, которые повседневно производятся в больших количествах, на повторяющейся основе и на протяжении короткого периода времени, не являются квалифицируемыми активами. Активы, при их приобретении готовые к использованию по назначению или продаже, также не относятся к квалифицируемым активам.

Теоретически земля готова к продаже всегда, без какого-либо доведения до товарного состояния.

[Лел]

Андрэ, а почему тогда пункт 6 этого стандарта указывает и на инвестиционную собственность?

6. Примерами квалифицируемых активов являются запасы, которые требуют значительного

времени на доведение их до товарного состояния, производственные компании,

электростанции и инвестиционная собственность.

Кстати во многих национальных стандартах СНГ (основанных на МСФО) указывается отдельно, то что инвестиционная недвижимость является квалифицированным активом. Логика здесь есть - если мы недвижимость не признаем товаром (т.е. подлежащая реализации в краткосрочном периоде), то мы признаем ее инвестиционной недвижимостью, а значит доход от реализации по ней будет складываться от прироста стоимости недвижимости в будущем. А если нет доходов - то и расходов тоже не должно быть. Т.е. это квалифицированный актив. Не так? :druzja:

[Андрэ]

Т.е. это квалифицированный актив. Не так?

Да вот, похоже, что не так. Смотрим термины и определения

IAS 23

ОПРЕДЕЛЕНИЯ

4. Следующие термины используются в настоящем Стандарте в указанных

значениях:

...

Квалифицируемый актив - актив, подготовка которого к предполагаемому использованию или для продажи обязательно требует значительного времени.

Уже, как видите, не Ваш случай.

А если нет доходов - то и расходов тоже не должно быть.

Не факт, не факт... К примеру, расходы периода как раз и предназначены для объективного отражения затрат во времени и не зависят от наличия или отсутствия «зеркальной» доходной части.

Что касается инвестиционной собственности, упомянутой в параграфе 6 IAS 23, полагаю, что речь идет об инвестиционной недвижимости, находящейся в стадии нового развития для использования по тому же назначению. Другого объяснения не нахожу.

IAS 40

9. Далее приведены примеры активов, которые не являются инвестиционной недвижимостью и, соответственно, не входят в сферу применения настоящего Стандарта:

...

(d) ... Однако, настоящий Стандарт (см. параграф 58) применяется к существующей инвестиционной недвижимости, которая находится в стадии нового развития для продолжения использования в будущем в качестве инвестиционной недвижимости.

и

58. ... Аналогичным образом, если организация начинает реконструкцию имеющегося объекта инвестиционной недвижимости для дальнейшего использования в качестве инвестиционной недвижимости, эта недвижимость сохраняет статус инвестиционной и в течение стадии нового развития не переклассифицируется в недвижимость, занимаемую владельцем.

[Лел]

О, Андрэ! Вы мне очень помогли! Сама то я так скурпулезно не прочитала это место, чтобы дойти до такого вывода. Правда переводы МСФО у нас какие-то разные. Странно, у Вас, как я поняла, перевод Аскери, а у меня тогда какой? И, что, не существует ОДНОГО стандартного стандарта?

что речь идет об инвестиционной недвижимости, находящейся в стадии нового развития для использования по тому же назначению

У меня это формулируется так:

Однако положения данного стандарта применяются при учете существующих инвестиций в недвижимость, которая реконструируется в целях дальнейшего использования в качестве инвестиции в недвижимость

Т.о. это попадает под определение квалифицированного актива.

Спасибо большое!