Календарный год оканчивается 28 марта – открытие налогового комитета по Павлодарской области

[Александр Чашкин]

Коллеги! Хочу рассказать о весьма интересной, на мой взгляд, находке налогового комитета по Павлодарской области: из логики решения по жалобе налогоплательщика следует, что налоговый период по КПН за 2002-й год, совпадающий с календарным 2002 годом, окончился 28 марта 2003 года!

Ситуация:

13.12.2007 г. на основании предписания районным налоговым комитетом была начата тематическая налоговая проверка АО "М......" по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты в бюджет корпоративного подоходного налога за период (КПН) с 01.01.2002 г. по 31.12.2002 г.

04.01.2008 г. налогоплательщику был вручен Акт документальной налоговой проверки. В тот же день, 04.01.2008 г., АО "М......" получило по факсимильной связи Уведомление о начисленной сумме налогов и других обязательных платежей в бюджет и пени по результатам налоговой проверки (Уведомление). В соответствии с Уведомлением АО "М......" начислены за период с 1.01.2002 по 31.12.2002: КПН за 2002 г. и пени по нему в сумме @дцать миллионов тенге. (в связи со сделкой, осуществленной с компанией, фактический учредитель которой был осужден за лжепредпринимательство)

Почитав нормы налогового законодательства, налогоплательщик понял, что установленный НК РК п.1 ст.38 срок исковой давности по КПН за 2002 г. окончился 31.12.2007 г. и доначисление налога и пени по результатам налоговой проверки было неправомерно осуществлено после истечения указанного срока. Кроме того, в решении органа налоговой службы по итогам налоговой проверки были выявлены и иные нарушения налогового законодательства.

Разрешение ситуации:

АО "М......" обжаловало Уведомление в налоговый комитет по Павлодарской области, положив в основу жалобы факт неправомерного доначисления налогового обязательства по истечении срока исковой давности, установленного Законом для такого доначисления.

Вышестоящий налоговый комитет, рассмотрев жалобу налогоплательщика, согласился с тем обстоятельством, что доначисление КПН за 2002 год и пени по нему было осуществлено налогоплательщику 04.01.2008 г.

Однако, он не согласился с тем, что срок давности по КПН за 2002 г. окончился по истечении пяти лет после окончания 2002-го календарного года...

Не могу не привести выдержку из мотивировочной части решения налогового комитета по Павлодарской области по жалобе налогоплательщика (Решение), подписанного лично Председателем комитета:

УСТАНОВИЛ:

1. В соответствии с пунктом 1 статьи 38 Налогового кодекса РК орган налоговой службы вправе начислить или пересмотреть начисленную сумму налогов и других обязательных платежей в бюджет в течение пяти лет после окончания налогового периода.

Статьей 125 Налогового кодекса РК предусмотрено, что корпоративный подоходный налог исчисляется за налоговый период. Согласно статьи 136 Налогового кодекса для корпоративного подоходного налога налоговым периодом является календарный год.

В соответствии со статьей 137 Налогового кодекса плательщики корпоративного подоходного налога представляют налоговым органам декларацию по корпоративному подоходному налогу не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.

Правила составления декларации по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00), утвержденные приказом Председателя Налогового комитета Министерства финансов РК от 12.12.2005г. № 554, определяют порядок составления данной Декларации, предназначенной для декларирования доходов и исчисления корпоративного подоходного налога.

Следовательно, срок исковой давности по налоговому обязательству исчисляется с момента декларирования доходов и исчисления налога т. е. с 28 марта 2003г. с момента представления АО «М......» декларации, а не ранее как считает налогоплательщик, так как не может быть проверена, доначислена или уменьшена не начисленная сумма налога.

По моему убеждению, данная "мотивировка" означает следующее:

В п.1 мотивировочной части Решения налоговый комитет по Павлодарской области изложил свое, безусловно, надуманное и ничем не обоснованное понимание норм ст.ст.38 и 136 НК РК из которого следует совершенно абсурдное утверждение: "2002-й календарный год окончился 28 марта 2003 года".

Из этого абсурдного понимания совершенно императивных норм Налогового кодекса налоговый комитет по Павлодарской области, принимая Решение, сделал не менее абсурдный и неправомерный вывод: (цитата) "срок исковой давности по налоговому обязательству [исчисляемый в соответствии с п.1 ст.38 НК РК с момента после окончания налогового периода – прим. А.Ч."] исчисляется с момента декларирования доходов и исчисления налога т. е. с 28 марта 2003г. с момента представления АО «М......» декларации, а не ранее как считает налогоплательщик".

Таким образом, демонстрируя неверное понимание простых и не требующих какого-либо дополнительного толкования императивных норм налогового законодательства, налоговый комитет по Павлодарской области неправомерно признал правильным доначисление налогоплательщику налогового обязательства, осуществленное после истечения законного срока исковой давности по налоговому обязательству.

А может быть я не прав в своих выводах, уважаемые коллеги?..

Может быть кто-то сможет показать мою неправоту, пока Налоговый комитет Министерства финансов РК рассматривает жалобу АО "М......" на решение областного НК?..

[НовоКаин]

Я, как павлодарец, могу только тяжко вздохуть и помолчать.... :dan:

[Алимбетов Нурлан]

Коллеги! Хочу рассказать о весьма интересной, на мой взгляд, находке налогового комитета по Павлодарской области: из логики решения по жалобе налогоплательщика следует, что налоговый период по КПН за 2002-й год, совпадающий с календарным 2002 годом, окончился 28 марта 2003 года!

Ситуация:

13.12.2007 г. на основании предписания районным налоговым комитетом была начата тематическая налоговая проверка АО "М......" по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты в бюджет корпоративного подоходного налога за период (КПН) с 01.01.2002 г. по 31.12.2002 г.

04.01.2008 г. налогоплательщику был вручен Акт документальной налоговой проверки. В тот же день, 04.01.2008 г., АО "М......" получило по факсимильной связи Уведомление о начисленной сумме налогов и других обязательных платежей в бюджет и пени по результатам налоговой проверки (Уведомление). В соответствии с Уведомлением АО "М......" начислены за период с 1.01.2002 по 31.12.2002: КПН за 2002 г. и пени по нему в сумме @дцать миллионов тенге. (в связи со сделкой, осуществленной с компанией, фактический учредитель которой был осужден за лжепредпринимательство)

Почитав нормы налогового законодательства, налогоплательщик понял, что установленный НК РК п.1 ст.38 срок исковой давности по КПН за 2002 г. окончился 31.12.2007 г. и доначисление налога и пени по результатам налоговой проверки было неправомерно осуществлено после истечения указанного срока. Кроме того, в решении органа налоговой службы по итогам налоговой проверки были выявлены и иные нарушения налогового законодательства.

Разрешение ситуации:

АО "М......" обжаловало Уведомление в налоговый комитет по Павлодарской области, положив в основу жалобы факт неправомерного доначисления налогового обязательства по истечении срока исковой давности, установленного Законом для такого доначисления.

Вышестоящий налоговый комитет, рассмотрев жалобу налогоплательщика, согласился с тем обстоятельством, что доначисление КПН за 2002 год и пени по нему было осуществлено налогоплательщику 04.01.2008 г.

Однако, он не согласился с тем, что срок давности по КПН за 2002 г. окончился по истечении пяти лет после окончания 2002-го календарного года...

Не могу не привести выдержку из мотивировочной части решения налогового комитета по Павлодарской области по жалобе налогоплательщика (Решение), подписанного лично Председателем комитета:

По моему убеждению, данная "мотивировка" означает следующее:

В п.1 мотивировочной части Решения налоговый комитет по Павлодарской области изложил свое, безусловно, надуманное и ничем не обоснованное понимание норм ст.ст.38 и 136 НК РК из которого следует совершенно абсурдное утверждение: "2002-й календарный год окончился 28 марта 2003 года".

Из этого абсурдного понимания совершенно императивных норм Налогового кодекса налоговый комитет по Павлодарской области, принимая Решение, сделал не менее абсурдный и неправомерный вывод: (цитата) "срок исковой давности по налоговому обязательству [исчисляемый в соответствии с п.1 ст.38 НК РК с момента после окончания налогового периода – прим. А.Ч."] исчисляется с момента декларирования доходов и исчисления налога т. е. с 28 марта 2003г. с момента представления АО «М......» декларации, а не ранее как считает налогоплательщик".

Таким образом, демонстрируя неверное понимание простых и не требующих какого-либо дополнительного толкования императивных норм налогового законодательства, налоговый комитет по Павлодарской области неправомерно признал правильным доначисление налогоплательщику налогового обязательства, осуществленное после истечения законного срока исковой давности по налоговому обязательству.

А может быть я не прав в своих выводах, уважаемые коллеги?..

Может быть кто-то сможет показать мою неправоту, пока Налоговый комитет Министерства финансов РК рассматривает жалобу АО "М......" на решение областного НК?..

Согласно нормативного постановления Верховного Суда Республики Казахстан от 23 июня 2006 года № 5

"О судебной практике применения налогового законодательства".

13. В силу пунктов 1 и 1-1 статьи 38 Налогового кодекса начисленная сумма налогов и других обязательных платежей в бюджет может быть пересмотрена органами налоговой службы в течение пяти лет после окончания налогового периода или завершения срока действия контракта на недропользование. Из данного положения следует, что указанные органы вправе проводить повторные налоговые проверки одного и того же налогового периода по одним и тем же налогам и другим обязательным платежам в бюджет при условии соблюдения установленного срока.

И согласно, ст. 540 НК РК - "Завершением срока налоговой проверки считается день вручения налогоплательщику акта налоговой проверки".

Налоговый период начинается с 1 января и заканчивается 31 декабря, поэтому налоговая проверка, должна быть произведена в течение 5 лет, с момента окончания налогового периода, а не с момента сдачи отчетности за этот период. Если НК вручил бы Вам акт налоговой проверки 31.12.2007 года, то он был бы прав, а так сроки упущены.

Уважаемый Александр, я считаю Вашу позицию правильной, и был бы Вам очень признателен, если Вы сообщите результаты Вашего казуса.

Удачи Вам.

[Александр Чашкин]

И согласно, ст. 540 НК РК - "Завершением срока налоговой проверки считается день вручения налогоплательщику акта налоговой проверки".

[...]налоговая проверка, должна быть произведена в течение 5 лет, с момента окончания налогового периода, а не с момента сдачи отчетности за этот период. Если НК вручил бы Вам акт налоговой проверки 31.12.2007 года, то он был бы прав, а так сроки упущены.

Imho, истечение срока давности не препятствует проведению налоговой проверки, как таковой. Другой вопрос, что доначисления налогов не может быть по истечении срока...

Поскольку и на акте налоговой проверки, и на оспариваемом уведомлении была напечатана дата 29.12.2007 г., мой клиент в своих жалобах был вынужден произвести анализ установленных последовательностей действий и процедур, чтобы на основе норм налогового законодательства четко определить момент осуществления доначисления налогового обязательства, а также существо такового действия.

Полагаю, этот анализ может быть интересен и полезен коллегам. Цитирую:

1) В соответствии с нормами ст.541 НК РК оспариваемое Уведомление является решением органа налоговой службы, выносимым по завершении налоговой проверки. В силу п.2 ст.540 НК РК завершением срока налоговой проверки считается день вручения налогоплательщику акта налоговой проверки.

В соответствии с пп.2) п.2 ст.31 НК РК уведомление о начисленной сумме налогов и других обязательных платежей в бюджет и пени по результатам налоговой проверки подлежит вручению налогоплательщику не позднее пяти рабочих дней со дня вручения акта налоговой проверки, т.е. не ранее дня завершения налоговой проверки.

Из смысла перечисленных норм следует, что орган налоговой службы не вправе принимать решение (выносить уведомление) по результатам налоговой проверки ранее дня завершения налоговой проверки, т.е. ранее вручения налогоплательщику акта налоговой проверки.

[…]

2) Срок исковой давности (в рассматриваемом случае) установлен для начисления суммы налогов.

В соответствии с нормами ст.ст.15-1, 17, 519 НК РК, Правил ведения лицевых счетов, утвержденных приказом Председателя Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 23 декабря 2003 г. N 530 (далее по тесту - Правила), учет исчисленных (начисленных, уменьшенных) и поступивших (возвращенных, зачтенных) сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет, обязательных пенсионных взносов, социальных отчислений, а также сумм пени и штрафов, осуществляется налоговыми органами в установленном уполномоченным органом порядке путем совершения записей в лицевых счетах налогоплательщика (налогового агента). В соответствии с п.13 Правил все записи в лицевых счетах производятся своевременно в хронологическом порядке с указанием даты проведения записи на основании документов, подтверждающих правомерность этих записей. Записи в лицевые счета производятся соответственно по графам лицевого счета "Начислено", "Уменьшено", "Уплачено", "Возвращено".

Таким образом, действие, обозначаемое в нормах Налогового кодекса РК, как "начисление суммы налога", означает совершение записи в лицевом счете налогоплательщика по графе лицевого счета "Начислено".

Учет налогов и других обязательных платежей в бюджет по актам налоговых проверок осуществляется в лицевых счетах в порядке, установленном нормами главы 10 Правил.

В частности, в соответствии с п.72 Правил начисленные суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет, пени по результатам налоговой проверки отражаются в Реестре к начислению (уменьшению) сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет, обязательных пенсионных взносов, социальных отчислений и пени по результатам налоговых проверок и постановлениям о наложении административных взысканий (далее по тексту - Реестр), и разносятся в лицевой счет налогоплательщика из данных Реестра в день вручения налогоплательщику уведомления о начисленных суммах по результатам налоговой проверки, но не позднее пяти рабочих дней со дня завершения налоговой проверки. Сам Реестр, в силу п.73 Правил, составляется и представляется для контроля в отдел учета ответственным отделом после согласования с налогоплательщиком акта налоговой проверки на основании уведомления о начисленной сумме налогов и других обязательных платежей в бюджет и пени по результатам налоговой проверки.

На основании изложенных норм налогового законодательства, Налоговый комитет […], имел право и возможность осуществить начисление указанных в оспариваемом Уведомлении сумм налога и пени, путем включения в Реестр и совершения записи в лицевой счет АО "М……", и осуществил таковое начисление налога - не ранее 04 января 2008 года – дня согласования с налогоплательщиком Акта и вручения налогоплательщику Уведомления.

Следовательно, начисление КПН за 2002 г было осуществлено налогоплательщику после истечения срока исковой давности по данному налогу, что является нарушением ст.38 НК РК.

был бы Вам очень признателен, если Вы сообщите результаты Вашего казуса.

Обязательно буду сообщать здесь всю доступную мне информацию по этой ситуации.

Надеюсь, в течение 2-х - 3-х недель налогоплательщик получит ответ из НК МФ.

[Алма Сулейменова]

...

Изменено 8 Апреля 2008 пользователем Alma

[Александр Чашкин]

...

Совершенно с Вами согласен! :clap:

[Алма Сулейменова]

Совершенно с Вами согласен!

Вы все правильно понимаете, как всегда .

[Алма Сулейменова]

Вы все правильно понимаете, как всегда .

Может быть Вам пригодятся эти соображения. Если срок исковой давности считают с момента появления обязательства . На лицевом счете налогоплательщика начисление, т.е. появление об-ва к уплате происходит по сроку 10.04. 2003 по декларации за 2002 год

[Александр Чашкин]

Может быть Вам пригодятся эти соображения. Если срок исковой давности считают с момента появления обязательства . На лицевом счете налогоплательщика начисление, т.е. появление об-ва к уплате происходит по сроку 10.04. 2003 по декларации за 2002 год

В данном случае мы имеем специальный случай установления налоговым законодательством (ст.38 НК РК)понятия срок исковой давности, не совпадающего по своему существенному содержанию с одноименным понятием гражданского законодательства (ст.177 ГК РК).

При этом, момент начала течения срока давности в целях определения/изменения налоговых обязательств четко установлен нормами ст.38 НК РК - "после окончания налогового периода...".

Если угодно, можете рассматривать данное установление момента начала срока исковой давности в качестве изъятия из общего правила, предполагаемого нормой второго предложения п.1 ст.180 ГК РК.

...но, все-же imho, здесь все проще: в гражданском и налоговом законодательстве установлены и рассматриваются различные одноименные понятия срока исковой давности.

[Алма Сулейменова]

При этом, момент начала течения срока давности в целях определения/изменения налоговых обязательств четко установлен нормами ст.38 НК РК - "после окончания налогового периода...".

...но, все-же imho, здесь все проще: в гражданском и налоговом законодательстве установлены и рассматриваются различные одноименные понятия срока исковой давности.

почитала, согласна.

и какие понятия в данном случан имеют приоритет?

[Александр Чашкин]

и какие понятия в данном случан имеют приоритет?

В рассматриваемом случае, в соответствии с нормами п.4 ст.2, п.п.2,3 ст.10 НК РК, п.4 ст.1 ГК РК, понятие "срок исковой давности", установленное гражданским законодательством, - применяться не может.

[Алма Сулейменова]

В рассматриваемом случае, в соответствии с нормами п.4 ст.2, п.п.2,3 ст.10 НК РК, п.4 ст.1 ГК РК, понятие "срок исковой давности", установленное гражданским законодательством, - применяться не может.

Может быть у налоговиков есть возможность использовать те исключения, о которых говорится в приведенных Вами статьях НК и ГК? Если таких исключений нет, то тогда они точно не правы.

[Александр Чашкин]

"Возвращаясь к напечатанному."

А может быть я не прав в своих выводах, уважаемые коллеги?..

Может быть кто-то сможет показать мою неправоту, пока Налоговый комитет Министерства финансов РК рассматривает жалобу АО "М......" на решение областного НК?..

Налоговый комитет Министерства финансов РК рассмотрел и удовлетворил жалобу АО "М......" на вышеозначенное решение областного НК.

Цитирую уполномоченный орган:

[…]

В соответствии с пунктом 1 статьи 38 Налогового кодекса орган налоговой службы вправе начислить и пересмотреть начисленную сумму налогов и других обязательных платежей в бюджет в течении пяти лет после окончания налогового периода.

Согласно абзацу 2 пункта 5 Нормативного постановления Верховного Суда Республики Казахстан от 23.06.2003г. №5 "О судебной практике применения налогового законодательства" применительно к праву органа налоговой службы на начисление и пересмотр начисленной суммы срок исчисляется на дату вынесения уведомлений, предусмотренных подпунктами 1) и 2) пункта 2 статьи 31 Налогового кодекса. Если уведомление вынесено в соответствии с подпунктом 8 данной нормы по результатам рассмотрения жалобы налогоплательщика, то срок исчисляется на дату вынесения уведомления по результатам налоговой проверки. Налоговый период подлежит определению с учетом положений Налогового кодекса в отношении того или иного налога или другого обязательного платежа в бюджет. Согласно пункту 1 статьи 136 Налогового кодекса для корпоративного подоходного налога налоговым периодом является календарный год.

В рассматриваемом случае налоговый период по КПН заканчивается 31.12.2002г., уведомление налоговым органом вынесено 04.01.2008г. В связи с чем, пересмотр начисленной суммы КПН за 2002г. является неправомерным, так как срок пересмотра начисленной суммы исчисляется на дату вынесения уведомления, следовательно, решение проверяющих по доначислению КПН за 2002г. неправомерно.

На основании изложенного, в соответствии со статьей 557-5 Налогового кодекса отменить обжалуемое решение Налогового комитета […] и уведомление […]

Председатель Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан

Н.Рахметов

[Эвитта]

Оле-оле-оле-олеее Вот как же приятно, когда госорганы признают свои ошибки! Поздравляю Вас, Александр Думаю, что это в большей степени Ваша заслуга.

Александр, ответ НК МФ хорошо бы было закинуть в базу...

Изменено 6 Июня 2008 пользователем Эвитта

[Лел]

Александр Чашкин, поздравляю

Вообще, мне иногда приходит мысль в голову, что пора уже выпускать сборники, что-то типа Тупизмы налоговых органов, внушительное произведение получилось бы :idea2:

[Алимбетов Нурлан]

"Возвращаясь к напечатанному."

Налоговый комитет Министерства финансов РК рассмотрел и удовлетворил жалобу АО "М......" на вышеозначенное решение областного НК.

Цитирую уполномоченный орган:

УРА!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!

Поздравляю Александр!

Искренне рад за Вас и Ваши клиентов!

С уважением, председатель палаты профессиональных бухгалтеров РК.

Изменено 6 Июня 2008 пользователем Алимбетов Нурлан