необходимо письмо НК МФ РК

[Эвитта]

Очень прошу помощь с поиском письма Налогового комитета Министерства финансов РК № МРНК-7-2-16/10700 от 27.12.2004г. в отношении НДС в период разведки.

Заранее спасибо!

[Гость горЕ]

Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан

от 27 декабря 2004 года № МРНК-7-2-16/10700

В отношении НДС в период разведки

Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан, в связи с поступающими вопросами об освобождении от НДС оборотов по реализации геологоразведочных и геолого-поисковых работ, сообщает следующее

В отношении применимого законодательства

Большинством контрактов на недропользование, заключенным Республикой Казахстан, предусмотрена стабильность налогового режима, которая распространяется только на недропользователя, то есть порядок исчисления его налоговых обязательств должен регулироваться законодательством, действующим на момент заключения контракта на недропользование, если иное не предусмотрено налоговым режимом контракта на недропользование Таким образом, в случае если реализацию геологоразведочных работ производят лица, не являющиеся недропользователями, то обороты по реализации таких работ облагаются НДС в соответствии с законодательством, действующим на дату возникновения налоговых обязательств

По применению статьи 230 Налогового кодекса, действовавшей с 1 января 2002 года до 1 января 2004 года

Согласно статье 230 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс), в редакции, действовавшей в указанный период, обороты по реализации геологоразведочных и геолого-поисковых работ освобождались от налога на добавленную стоимость.

При этом было определено, что под геологоразведочными и геолого-поисковыми работами понимается совокупность взаимосвязанных, применяемых в определенной последовательности работ, обеспечивающих поиск, разведку, оценку и подготовку месторождений (залежей) углеводородного и минерального сырья к разработке.

Соответственно, исходя из редакции статьи 230 Налогового кодекса, реализация только геологоразведочных и геолого-поисковых работ освобождается от налога на добавленную стоимость. Указанное освобождение в период с 1 января 2002 года до 1 января 2004 года применялось ко всем лицам, осуществлявшим реализацию геологоразведочных и геолого-поисковых работ и являвшихся плательщиками НДС.

В целях применения данной нормы налогового законодательства геологоразведочные и геолого-поисковые работы включают:

-  проведение мониторинга состояния недр, сейсмо-прогнозирование;

-  геологические, геофизические, гидрогеологические, инженерно-геологические, геоэкологические съемки;

-  изучение геологического строения территории республики в целом с определением перспектив на полезные ископаемые;

-  геологические и геофизические исследования;

-  бурение разведочных скважин;

-  создание государственных геологических карт, являющихся информационной основой недропользования;

-  лабораторные, топографо-геодезические, картосоставительские, буровые, горнопроходческие работы. Следовательно, освобождение от НДС распространяется только в отношении оборотов по реализации плательщиками НДС вышеуказанных работ, относящихся к геологоразведочным и геолого-поисковым работам. При этом освобождение от НДС не распространяется на обороты по реализации товаров (работ, услуг), не относящихся к геологоразведочным и геолого-поисковым работам, в том числе реализуемых для проведения геологоразведочных и геолого-поисковых работ.

По применению статьи 230 Налогового кодекса с 1 января 2004 года

С 1 января 2004 года статья 230 Налогового кодекса была изложена в новой уточняющей редакции, с целью однозначного понимания нормы в отношении того, что указанное выше освобождение применяется только к оборотам по реализации геологоразведочных и геолого-поисковых работ подрядчиков и субподрядчиков.

Согласно пункту 3 статьи 10 Налогового кодекса понятия гражданского и других отраслей законодательства Республики Казахстан, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.

Следовательно, так как геологоразведочные и геолого-поисковые работы связаны с проведением операций по недропользованию, для целей применения данной статьи необходимо руководствоваться положениями Указа Президента Республики Казахстан, имеющего силу Закона, от 27 января 1996 года № 2828 «О недрах и недропользовании» (далее - Указ о недрах).

В соответствии со статьей 1 Указа о недрах «Подрядчик» - физическое или юридическое лицо, заключившее с Компетентным органом (уполномоченный государственный орган) контракт на проведение операций по недропользованию.

Соответственно, субподрядчик означает юридическое или физическое лицо, оказывающее для Подрядчика геологоразведочные и геолого-поисковые работы.

Также с 1 января 2004 года было определено, что вышеуказанное освобождение применяется в рамках:

1)  контракта на недропользование на проведение работ по разведке на участках недр (геологических отводах);

2)  контракта на проведение работ по совмещенной разведке и добыче на участках недр (геологических отводах) в период проведения разведки.

Также освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации работ по осуществлению государственного геологического изучения недр, проводимые подрядчиками и субподрядчиками по договорам о государственных закупках, заключенных с государственными учреждениями и предприятиями. В соответствии с подпунктом 2 статьи 1 Закона о недрах «Государственное геологическое изучение недр» - работы (операции), связанные с мониторингом состояния недр, изучением геологического строения участков, а также частей и всей территории республики в целом, определением их перспектив по наличию полезных ископаемых, созданием государственных геологических карт, составляющих информационную основу недропользования.

Кроме того, начиная с 1 января 2004 года, Налоговый кодекс прямо устанавливает то, что одним из условий применения указанного освобождения является обязательное отражение геологоразведочных и геолого-поисковых работ в проектно-сметной документации каждого геологического (научно-геологического) объекта.

При этом под проектно-сметной документацией понимается документация недропользователя, в которой отражены предполагаемые расходы по реализации проекта разведки и освоения месторождения. Следует отметить, что в случае отсутствия проектно-сметной документации в ее качестве может признаваться утверждаемая компетентным органом рабочая программа.

Следовательно, если та или иная работа, относящаяся к геологоразведочной или геолого-поисковой, не отражена в проектно-сметной документации, то оборот по реализации такой работы не освобождается от НДС.

Вышеуказанная норма статьи 230 Налогового кодекса с 1 января 2004 года не применяется к оборотам по реализации геологоразведочных и геологопоисковых работ, которые возникают для целей:

1) контракта на недропользование на проведение работ по добыче на участках недр (геологических отводах);

2) контракта на недропользование на проведение работ по совмещенной разведке и добыче на участках недр (геологических и горных отводах), по завершении периода разведки.

Для целей применения данной нормы Налогового кодекса период разведки определяется в соответствии с нормами каждого контракта на недропользование и законодательства Республики Казахстан.

Отнесение НДС в зачет

Лица, осуществляющие реализацию недропользователю товаров (работ, услуг), обороты по реализации которых подлежат освобождению от НДС, относят НДС в зачет по приобретенным товарам (работам, услугам) в порядке, предусмотренном законодательством, действующим на момент возникновения налоговых обязательств.

Недропользователи, контракты которых предусматривают исчисление и уплату НДС в соответствии с законодательством на момент его заключения, осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг), обороты по реализации которых подлежат освобождению, относят НДС в зачет по приобретенным товарам (работам, услугам) в порядке, предусмотренном налоговым режимом контракта

Если иное не предусмотрено налоговым режимом контракта на недропользование, то в соответствии с Законом Республики Казахстан «О налогах и других

обязательных платежах в бюджет» (далее - Закон о налогах), действовавшим до 1 января 2002 года, и Налоговым кодексом при определении суммы НДС, подлежащего уплате в бюджет, получатель товаров (работ, услуг) имеет право на зачет сумм НДС, подлежащего уплате за полученные товары, включая основные средства, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота с учетом иных требований, установленных Законом о налогах или Налоговым кодексом.

Недропользователь, во исполнение обязательств по контракту на недропользование, проводит разведку с целью обнаружения, добычи и реализации полезных ископаемых. Обороты по реализации полезных ископаемых в соответствии с нормами как Закона о налогах, так и Налогового кодекса, не относятся к оборотам, освобождаемым от НДС.

Следовательно, НДС, возникающий у недропользователя по товарам (работам, услугам), приобретенным для целей осуществления разведки полезных ископаемых, выполняемой в рамках контракта на недропользование, подлежит отнесению в зачет в порядке, предусмотренном Законом о налогах и Налоговым кодексом, в тот период, когда были получены такие товары (работы, услуги), за исключением случаев, по которым Законом о налогах или Налоговым кодексом не допускается отнесение НДС в зачет.

Настоящее разъяснение необходимо принять к руководству в работе и довести до сведения подведомственных налоговых комитетов и налогоплательщиков.

Заместитель Председателя НК МФ РК   А. Хорунжий

[Эвитта]

Огромное спасибо Игорь Юрьевич!  

А в базу когда включите?

[Гость горЕ]

Сегодня.

[Эвитта]

Нет до сих пор чего-то...  

[Гость горЕ]

В сегодняшнем обновлении точно было.

[Эвитта]

В смысле включили в обновление, которое мы завтра получим? Последнее обновление базы было на 05.02.05г., ни вчера, ни сегодня обновления почему-то не было...

[Гость DennisP]

А можно письмо НК-УМ-08-03-19.942 от 05.02.2005 ?

Говорят интересное, про социальный налог..

[Эвитта]

В смысле включили в обновление, которое мы завтра получим? Последнее обновление базы было на 05.02.05г., ни вчера, ни сегодня обновления почему-то не было...

Всё, спасибо большое! Только что появилось обновление на 08.02.05г., в нём письмо есть.

[Александр Галаншин]

В смысле включили в обновление, которое мы завтра получим? Последнее обновление базы было на 05.02.05г., ни вчера, ни сегодня обновления почему-то не было...

C субботы на воскресенье обновления не было, а с понедельника на вторник вчера выслали. Оно вышло днем.

[Гость горЕ]

Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан

от 5 февраля 2005 года N НК-УМ-08-3-19/942

Налоговым комитетам по областям,

городам Астана и Алматы,

"Морпорт Актау",

"Астана - жана кала",

"Парк информационных технологий",

МРНК N 1

    Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан, учитывая поступающие обращения налогоплательщиков в связи с изменениями и дополнениями, внесенными в Налоговый кодекс Законом Республики Казахстан "О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения" от 13.12.2004 года N 13-III (далее - Закон), разъясняет следующее.

    В соответствии с частью второй пункта 2 статьи 318 Налогового кодекса исчисление социального налога производится ежемесячно с нарастающим итогом в порядке, установленном уполномоченным государственным органом.

    Вышеуказанный порядок утвержден приказом Председателя Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 01.12.2004 года N 613 "Об утверждении Правил исчисления и удержания индивидуального подоходного налога и исчисления социального налога" и зарегистрирован в Министерстве юстиции Республики Казахстан 22.12.2004 года N 3301 (далее - Правила).

    Порядок исчисления социального налога аналогичен порядку исчисления индивидуального подоходного налога, определенного в статье 153 Налогового кодекса и который также утвержден вышеуказанным приказом.

    Согласно Правилам, исчисление и удержание индивидуального подоходного налога и исчисление социального налога осуществляется путем составления расчета по индивидуальному подоходному налогу и исчислению социального налога (далее - Расчет).

    Кроме того, в связи со вступлением в силу с 1 января 2005 года Закона Республики Казахстан "Об обязательном социальном страховании" (далее - Закон об обязательном социальном страхования) работодатели уплачивают за своих работников в Государственный фонд социального страхования социальные отчисления.

    Закон об обязательном социальном страховании регулирует отношения, связанные с созданием дополнительных форм социального обеспечения участников системы обязательного социального страхования, в зависимости от наступления случая социального риска (утрата трудоспособности, утеря кормильца и потеря работы).

    Согласно разъяснению Министерства экономики и бюджетного планирования Республики Казахстан от 27.01.2005 года N 11-1/1-и, направленному ранее Налоговым комитетом Министерства финансов Республики Казахстан письмом от 27.01.2005 года N НК-УМ-08-3-19/702, социальный налог, исчисленный с применением ставок, установленных в пунктах 1, 2 и 4 статьи 317 Налогового кодекса, к объекту обложения, определенному статьей 316 Налогового кодекса, уменьшается на размер, то есть на сумму социальных отчислений, исчисленных в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан об обязательном социальном страховании.

    В связи с чем, сумма социального налога, подлежащего уплате в бюджет определяется как разница граф 25 (социальный налог за текущий месяц) и 27 (социальные отчисления за текущий месяц) Расчета и отражается в соответствующей строке Декларации по социальному налогу.

    Форма и порядок составления Декларации по социальному налогу утверждены приказом Председателя Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 08.12.2004 года N 625 и зарегистрированы в Министерстве юстиции Республики Казахстан 20.12.2004 года N 3287.

Первый заместитель Председателя

Налогового комитета

Министерства финансов

Республики Казахстан Н. Усенова