Налогообложение зарплаты сотрудника Посольства иностранного государства в РК

[Гость Шынар Имангалиева]

Добрый день,

Подскажите, пожалуйста, какими налогами облагается зарплата сотрудника Посольства иностранного государства в Казахстане. Сотрудник является гражданином Казахстана.

Спасибо.

[_SoN_]

Добрый день,

Подскажите, пожалуйста, какими налогами облагается зарплата сотрудника Посольства иностранного государства в Казахстане. Сотрудник является гражданином Казахстана.

Спасибо.

Imho, на общих основаниях, поскольку он гражданин Казахстана, осуществляющий деятельность, судя по всему, на основании ТД как член обслуживающего персонала и не входит в состав дипломатических агентов. Соответственно на него не распространяются иммунитеты, предусмотренные Венской конвенцией о дипломатических сношения /статья 37/ для членов обслуживающего персонала, не являющихся гражданами государства пребывания.

ИПН относится к доходу, облагаемому у источника выплаты, соответственно исчисление и удержание ИПН должно осуществляться налоговым агентом, т.е. посольством.

Изменено 15 Августа 2008 пользователем Spirit of Nicopol

[POLIN]

ИПН относится к доходу, облагаемому у источника выплаты, соответственно исчисление и удержание ИПН должно осуществляться налоговым агентом, т.е. посольством.

Здесь следует рассмотреть тему в более подробном варианте положений налогового кодекса и международных договоров.

Налоги и другие обязательные платежи в бюджет Республики Казахстан должны быть определенными. Определенность налогообложения означает возможность установления в налоговом законодательстве всех оснований и порядка возникновения, исполнения и прекращения налоговых обязательств налогоплательщика.

Отметим так же и статью 2 п.5 НК:

5. Если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в настоящем Кодексе, применяются правила указанного договора.

Республикой Казахстан подписано два международных договора, которые будут являться приоритетным, относительно положения Налогового Кодекса:

1). Венская Конвенция о дипломатических сношениях от 18.04.61 года – ею мы будем регулировать налогообложение дипломатических работников.

2) Венская Конвенция о консульских сношениях от 24.04.63 года – ею мы будем регулировать налогообложение консульских работников.

Согласно положений Налогового Кодекса РК объектами обложения индивидуальным подоходным налогом являются два вида доходов: ст.143

1. Облагаемый у источника выплаты

2. Не облагаемый у источника выплаты

Доходы, не подлежащие налогообложению перечислены в статье 144 НК РК, и в плане освобождения от ИПН отмечают лишь:

18) официальные доходы дипломатических или консульских работников, не являющихся гражданами Республики Казахстан;

20) официальные доходы в иностранной валюте физических лиц, являющихся гражданами Республики Казахстан и находящихся на службе в дипломатических и приравненных к ним представительствах Республики Казахстан за границей, выплачиваемые за счет средств государственного бюджета;

Для резидента РК, находящегося на службе в консульском или дипломатическом представительстве ни один из двух приведенных выше подпунктов статьи 144 не подходит. Следовательно, их доходы должны облагаться подоходным налогом.

Если квалифицировать их доход как облагаемый у источника выплаты, то необходим налоговый агент.

НК РК ст.147:

1. Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога производится налоговыми агентами не позднее дня выплаты дохода, облагаемого у источника выплаты, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

2. Налоговые агенты осуществляют перечисление налога по выплаченным доходам до 15 числа месяца, следующего за месяцем выплаты, по месту своего нахождения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Ни консульское, ни дипломатическое представительство под понятия налогового агента в соответствии с НК не подходят:

НК РК ст.10 п.20:

20) налоговый агент - индивидуальный предприниматель, частный нотариус, адвокат, юридическое лицо, в том числе нерезидент, осуществляющий деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиал, представительство, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов, удерживаемых у источника выплаты;

Следовательно доход, получаемый работниками консульских и дипломатических представительств относится к доходам, не облагаемым у источника выплаты, ввиду отсутствия налогового агента. Это будут доходы, квалифицируемые статьей 163 пунктом 4:

- прочие доходы, определяемые в соответствии со статьей 170 настоящего Кодекса.

НК РК ст. 170:

К прочим доходам, не облагаемым у источника выплаты, относятся доходы, не указанные в статьях 149-162 настоящего Кодекса, а также доходы, полученные из источников за пределами Республики Казахстан.

Данная статья собирает все виды доходов, не давая никаких исключений (сборная солянка). И доход работников консульских и дипломатических представительств безоговорочно туда попадает.

В связи с чем руководствуется НК РК ст.171 п.1.пп.1:

1. Декларацию по индивидуальному подоходному налогу представляют следующие налогоплательщики-резиденты:

1) имеющие доходы, не облагаемые у источника выплаты;

Согласно НК РК ст.164:

1.Исчисление индивидуального подоходного налога по доходам, не облагаемым у источника выплаты, производится налогоплательщиком самостоятельно путем применения ставок, установленных пунктом 1 статьи 145, к сумме дохода, не облагаемого у источника выплаты, уменьшенного на сумму налоговых вычетов, установленных в соответствии со статьей 152, за исключением доходов адвокатов и частных нотариусов, исчисляемых в соответствии со статьей 168 настоящего Кодекса.

Теперь применим положения международных договоров, ратифицированных РК и являющихся приоритетными в вопросах налогообложения относительно Налогового Кодекса.

ВЕНСКАЯ КОНВЕНЦИЯ О ДИПЛОМАТИЧЕСКИХ СНОШЕНИЯХ:

Статья 34:

Дипломатический агент освобождается от всех налогов, сборов и пошлин, личных и имущественных, государственных, районных и муниципальных, за исключением:…. Далее следует перечень исключений для дипломатического агента.

Согласно данной конвенции: ДИПЛОМАТИЧЕСКИЙ АГЕНТ есть глава представительства или член дипломатического персонала представительства. Соответственно «членами дипломатического персонала» являются члены персонала представительства, ИМЕЮЩИЕ ДИПЛОМАТИЧЕСКИЙ РАНГ.

Следовательно, если работник дипломатического представительства не обладает выше перечисленными статусами, то освобождение от уплаты индивидуального подоходного налога ему «не грозит». И он должен исполнить налоговое обязательство самостоятельно, подав декларацию о доходах до 31 марта года, следующего за отчетным. (НК РК ст.172).

ВЕНСКАЯ КОНВЕНЦИЯ О КОНСУЛЬСКИХ СНОШЕНИЯХ

В данной Конвенции сразу предусмотрена оговорка в статье 1 п.3 «Определения»:

СТАТУС РАБОТНИКОВ КОНСУЛЬСКИХ УЧРЕЖДЕНИЙ, ЯВЛЯЮЩИХСЯ ГРАЖДАНАМИ ГОСУДАРСТВА ПРЕБЫВАНИЯ ИЛИ ПОСТОЯННО ПРОЖИВАЮЩИХ В НЕМ, РЕГУЛИРУЕТСЯ СТ.71 НАСТОЯЩЕЙ КОНВЕНЦИИ.

А статья 71 Конвенции ориентирована на Законы Государства пребывания (т.е. Казахстан):

1. Если консульским должностным лицам, являющимся гражданами государства пребывания или постоянно проживающим в нем, государство пребывания не предоставляет каких-либо дополнительных преимуществ, привилегий и иммунитетов, они пользуются только иммунитетом от юрисдикции и личной неприкосновенностью в отношении официальных действий, совершаемых ими при выполнении своих функций, и привилегией, предусмотренной в пункте 3 статьи 44. В отношении этих должностных лиц государство пребывания также обязано соблюдать условия, изложенные в статье 42. Если против такого консульского должностного лица возбуждается уголовное дело, судебное разбирательство, за исключение тех случаев, когда это лицо арестовано или задержано, должно вестись таким образом, чтобы как можно меньше препятствовать выполнению консульских функций.

2. Прочие работники консульского учреждения, являющиеся гражданами государства пребывания или постоянно проживающие в нем, и члены их семей, а также члены семей консульских должностных лиц, о которых идет речь в пункте 1 настоящей статьи, пользуются преимуществами, привилегиями и иммунитетами лишь в той степени, в какой они предоставлены им государством пребывания. Члены семей работников консульского учреждения и частные домашние работники, являющиеся гражданами государства пребывания или постоянно проживающие в нем, также пользуются преимуществами, привилегиями и иммунитетами лишь в той степени, в какой они предоставлены им государством пребывания. Государство пребывания, однако, должно осуществлять свою юрисдикцию над этими лицами таким образом, чтобы не создавать ненужных препятствий выполнению функций консульского учреждения.

Следовательно, работники- резиденты Консульских учреждений не пользуются иммунитетами и привилегиями, предоставленными Конвенцией в области налоговых изъятий. И данная категория работников так же обязана отчитаться по своим доходам, представив декларацию.

Работникам дипломатических и консульских представительств, являющихся резидентами РК, надлежит сдать декларацию формы 200.00, без приложений, с проставлением сумм дохода по строкам «Доходы не облагаемые у источника выплаты», и заполнению строки суммы подоходного налога, исчисленного с учетом предоставляемых вычетов и льгот ст.152 Налогового Кодекса.

[_SoN_]

Здесь следует рассмотреть тему в более подробном варианте положений налогового кодекса и международных договоров.

Да, видимо погорячился, а потому эту часть своего поста:

ИПН относится к доходу, облагаемому у источника выплаты соответственно исчисление и удержание ИПН должно осуществляться налоговым агентом, т.е. посольством

прошу считать недействительной

Единственно, ссылка на Венскую конвенцию о консульских сношениях в пределах поставленного топикстартером вопроса представляется излишней, поскольку "посольство" не есть консульское учреждение, на деятельность которого и распространяется действие последней, хотя в принципе против выводов не возражаю.

Изменено 17 Августа 2008 пользователем Spirit of Nicopol

[POLIN]

Единственно, ссылка на Венскую конвенцию о консульских сношениях в пределах поставленного топикстартером вопроса представляется излишней, поскольку "посольство" не есть консульское учреждение, на деятельность которого и распространяется действие последней, хотя в принципе против выводов не возражаю.

Уж поверьте мне, дорогой Spirit of Nicopol!

В ответах респондентам лучше поставить сразу все точки над I, не то начнется вторая часть марлезонского балета.... посольство... консульство.... представительство.... Это как мексиканский сериал....

Вариантов может быть бесконечно много. Так что выгоднее одним выстрелом пресечь все возможные вариации. :biggrin:

[_SoN_]

Уж поверьте мне, дорогой Spirit of Nicopol!

В ответах респондентам лучше поставить сразу все точки над I, не то начнется вторая часть марлезонского балета.... посольство... консульство.... представительство.... Это как мексиканский сериал....

Вариантов может быть бесконечно много. Так что выгоднее одним выстрелом пресечь все возможные вариации.

Поверю Вам поверю

И более того, восхищусь тем, что не смотря на вашу занятость /наверняка/, находите время на дачу столь подробных детализированных ответов, да еще и "с запасом", предвосхищая возможные контраргументы или встречные вопросы.

Респект и уважуха :hi:

Изменено 17 Августа 2008 пользователем Spirit of Nicopol

[POLIN]

Поверю Вам поверю

Не верьте женщинам, мой (юный?) друг.... Не обманут - так разлюбят.....

:hi:

[_SoN_]

Не верьте женщинам, мой (юный?) друг....

Да юный я ваш друг, и сим горжусь и радуюсь тихонько

А я ведь не говорил, что верю женщинам Я сказал, что верю вам, причем в данном конкретном случае

Не обманут - так разлюбят.....

Вы разбили мне сердце А я думал, что женщины никого и никогда не обманывают, и если уж полюбят - то ни за что не разлюбят, так сказать раз и навсегда.

Я в шоке, пошел плакать

ЗЫ: сорри за оффтоп

[Гость Гость]

Polin, спасибо Вам большое за подробную информацию и комментарии!