Срочно требуется ответ

[Гость КимИрина]

Согласно ст. 167 Налогового кодекса доходом адвокатов являются все виды доходов, полученные от осуществления адвокатской деятельности. Не подлежат налогообложению доходы адвокатов, определенные ст. 144 Налогового кодекса. Остается неясным, уменьшается ли при исчислении индивидуального подоходного налога адвоката его доход на сумму пенсионных отчислений в пенсионные накопительные фонды, как за себя, так и за своих работников, если иметь в виду, что согласно пенсионного законодательства при получении пенсий из пенсионных фондов суммы пенсионных выплат подлежат налогообложению;

[Гость auditor]

ДМ-1-1-19/2425 от 15.03.2002г.

Налоговые комитеты

по областям, городам

Астана и Алматы

Министерство государственных доходов Республики Казахстан, по вопросу налогообложения адвокатов и частных нотариусов, сообщает следующее.

По вопросу обложения частных нотариусов

Статьей 15 Закона Республики Казахстан от 14 июля 1997 года за № 155-1 “О нотариате” (далее – Закон) нотариусом, занимающимся частной практикой, признается гражданин, занимающийся нотариальной деятельностью без образования юридического лица на основании лицензии, застраховавший свою гражданско-правовую ответственность по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда в результате совершения нотариальных действий, и прошедший учетную регистрацию в территориальном органе юстиции.

В соответствии с положениями Кодекса Республики Казахстан “О налогах и других обязательных платежах в бюджет” (Налоговый Кодекс) для частных нотариусов установлен отдельный режим обложения индивидуальным подоходным и социальным налогами.

Доход частных нотариусов относится к доходам физических лиц, не облагаемым у источника выплаты. В связи с чем, при выплате юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, по заключенным договорам гражданско-правового характера, дохода частным нотариусам, удержание налога у источника выплаты не производится. Доходом частных нотариусов, являющимся объектом обложения индивидуальным подоходным налогом, согласно статье 167 Налогового кодекса, являются все виды доходов, полученные от осуществления нотариальной деятельности. Вместе с тем, не подлежат налогообложению доходы частных нотариусов, определенные в статье 144 Налогового кодекса. Исчисление индивидуального подоходного налога производится частным нотариусом самостоятельно ежемесячно путем применения ставки, установленной пунктом 3 статьи 145 Налогового кодекса к сумме полученного дохода. В соответствии со статьей 171 Налогового кодекса частные нотариусы представляют Декларацию по индивидуальному подоходному налогу (форма 200.00) (далее – Декларация), не позднее 31 марта года, следующего за налоговым годом. В Приложении 6 к Декларации указываются помесячно виды нотариальных действий, оказываемых частными нотариусами, в соответствии со статьей 34 Закона, а также суммы доходов, полученных от совершения соответствующих нотариальных действий. Вместе с тем, ежемесячная сумма индивидуального подоходного налога подлежит уплате не позднее 5 числа месяца, следующего за отчетным.

В соответствии со статьей 7 Закона нотариус может иметь помощников и стажеров. Помощник нотариуса может работать на основе трудового договора у нотариуса, занимающегося частной практикой. Согласно пунктам 7 и 8 Положения о стажерах нотариусов, утвержденного приказом Министерства юстиции Республики Казахстан от 8 января 1998 года № 3, прохождение стажировки у частных нотариусов осуществляется на основании договора о стажировке, заключаемого между территориальной нотариальной палатой и стажером с обязательным предусмотрением в договоре размера оплаты за стажировку, которая не может быть не менее трехкратного расчетного показателя за каждый месяц стажировки. Статьей 15 Закона предусмотрено, что нотариус, занимающийся частной практикой вправе нанимать и увольнять помощников, технических работников согласно трудовому законодательству. Также, в соответствии с пунктом 6 статьи 15 Закона, нотариус, занимающийся частной практикой, является индивидуальным предпринимателем. В данном случае, в целях налогообложения, частный нотариус признается налоговым агентом, на которого возлагается обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов, удерживаемых у источника выплаты (индивидуального подоходного налога) согласно подпункту 20 пункта 1 статьи 10 Налогового кодекса. Доход, выплачиваемый помощникам, стажерам и техническим работникам, согласно статье 149 Налогового кодекса является доходом работника, облагаемым у источника выплаты. Исчисление, удержание и перечисление в бюджет индивидуального подоходного налога производится в соответствии со статьями 147 и 153 Налогового кодекса. При этом, в налоговые органы ежеквартально представляется расчет по индивидуальному подоходному налогу по выплаченным доходам, облагаемым у источника выплаты, не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, по форме 201.00.

Услуги, оказываемые по осуществлению нотариальных действий, в соответствии со статьей 225 Налогового кодекса, освобождаются от налога на добавленную стоимость.

Согласно пункту 3 статьи 317 Налогового кодекса социальный налог частными нотариусами уплачивается за себя в размере 3 месячных расчетных показателей и 2 месячных расчетных показателей за каждого работника. Уплата социального налога производится не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным месяцем по месту регистрационного учета (статься 319 Налогового кодекса). Декларация по социальному налогу по форме 620.00 представляется в налоговые органы ежеквартально не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом (статья 322 Налогового кодекса).

При наличии объектов налогообложения земельным налогом и налогом на транспортные средства указанные налоги уплачиваются в порядке, установленном для физических лиц.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 11 статьи 351 Налогового кодекса индивидуальные предприниматели, имеющие объект налогообложения на праве собственности на территории Республики Казахстан, являются плательщиками налога на имущество. Объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей являются основных средства (в том числе объекты, находящиеся в составе жилого фонда) и нематериальные активы (статья 353 Налогового кодекса). Налоговой базой по объектам налогообложения индивидуальных предпринимателей является среднегодовая остаточная стоимость объектов обложения, определяемая по данным бухучета (статья 354 Налогового кодекса). Индивидуальные предприниматели в соответствии с пунктом 1 статьи 359 Налогового кодекса обязаны представлять в налоговые органы по месту нахождению объектов налогообложения расчет сумм текущих платежей и декларацию. Расчет текущих платежей по налогу на имущество представляется по форме 701.00. Суммы текущих платежей, согласно пункту 6 статьи 356 Налогового кодекса вносятся в бюджет равными долями 20 февраля, 20 мая, 20 августа и 20 ноября налогового периода. Расчет текущих платежей по объектам налогообложения, приобретенным и (или) выбывшим в течение налогового периода, в соответствии с пунктом 3 статьи 359 Налогового кодекса, представляется не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем приобретения и (или) выбытия объектов налогообложения.

Также, в соответствии с пунктом 5 Правил удержания и перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионных фонды, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 15.03.1999 года за № 245 (далее – Правила) уплата обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионных фонды осуществляется частными нотариусами в размере 10 процентов от дохода, определяемого в соответствии с Налоговым кодексом, но не ниже 10 процентов от минимального размера заработной платы, установленного законодательным актом. Вместе с тем, пунктом 6 Правил установлены выплаты, с которых не удерживаются обязательные пенсионные взносы.

Также, статьей 546 Налогового кодекса предусматривается, что денежные расчеты с потребителями, осуществляемые при торговых операциях или оказании услуг посредством наличных денег, платежных банковских карточек, чеков, производятся с обязательным применением контрольно-кассовых машин с фискальной памятью и выдачей контрольного чека потребителю. Освобождение от применения контрольно-кассовых машин по денежным расчетам частных нотариусов не предусмотрено.

По вопросу обложения адвокатов

В соответствии с положениями Закона Республики Казахстан от 5 декабря 1997 года № 195-1 “Об адвокатской деятельности” (далее – Закон) адвокатом является гражданин Республики Казахстан, обязательно являющийся членом коллегии адвокатов, оказывающий юридическую помощь на профессиональной основе в рамках адвокатской деятельности, регламентируемой указанным Законом и получивший лицензию на право осуществления адвокатской деятельности. Юридическая помощь, оказываемая адвокатами в рамках осуществляемой ими адвокатской деятельности, не является предпринимательской деятельностью. Адвокат вправе осуществлять свою деятельность через юридическую консультацию либо учредить самостоятельно или совместно с другими адвокатами адвокатскую контору, а также индивидуально без регистрации юридического лица.

В Налоговом кодексе установлены отдельные положения по обложению адвокатов индивидуальным подоходным и социальным налогами.

Доход адвокатов относится к доходам физических лиц, не облагаемым у источника выплаты. В связи с чем, при выплате юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями по заключенным договорам гражданско-правового характера дохода адвокатам удержание налога у источника выплаты не производится. В соответствии со статьей 167 Налогового кодекса доходом адвокатов являются все виды доходов, полученные от осуществления адвокатской деятельности, включая оплату за оказание юридической помощи, полученные суммы возмещения расходов, связанных с защитой и представительством. Вместе с тем, не подлежат налогообложению доходы адвокатов, определенные в статье 144 Налогового кодекса. Исчисление индивидуального подоходного налога производится адвокатом самостоятельно ежемесячно путем применения ставки, установленной пунктом 3 статьи 145 Налогового кодекса к сумме полученного дохода. В соответствии со статьей 171 Налогового кодекса адвокаты представляют Декларацию по индивидуальному подоходному налогу (форма 200.00), не позднее 31 марта года, следующего за налоговым годом. В приложении 5 к Декларации указываются виды юридической помощи, оказываемой адвокатам, в соответствии со статьей 4 Закона, а также суммы доходов, полученных от оказания юридической помощи по видам и месяцам налогового года. Вместе с тем, ежемесячная сумма индивидуального подоходного налога подлежит уплате не позднее 5 числа месяца, следующего за отчетным.

В соответствии со статьей 225 Налогового кодекса обороты по реализации услуг, оказываемых по осуществлению адвокатской деятельности, освобождаются от налога на добавленную стоимость.

Согласно пункту 3 статьи 317 Налогового кодекса социальный налог адвокатами уплачивается за себя в размере 3 месячных расчетных показателей и 2 месячных расчетных показателей за каждого работника. В Налоговом кодексе не предусмотрено льготы по социальному налогу для адвокатов, осуществляющих деятельность в сельской местности.

В соответствии с пунктом 5 Правил удержания и перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 15 марта 1999 года № 245 (далее – Правила), уплата обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды осуществляется адвокатами в размере 10 процентов от дохода, определяемого в соответствии с Налоговым кодексом, но не ниже 10 процентов от минимального размера заработной платы, установленного законодательным актом. Вместе с тем, пунктом 6 Правил установлены выплаты, с которых не удерживаются обязательные пенсионные взносы.

При наличии объектов обложения земельным налогом, налогом на имущество и налогом на транспортные средства указанные налоги уплачиваются в общеустановленном порядке как для физических лиц.

Вместе с тем, бухгалтерия коллегии адвокатов (юридической консультации, адвокатской конторы) вправе производить перечисление индивидуального подоходного налога, социального налога и обязательных пенсионных взносов централизованно с приложением списка адвокатов с указанием сумм налогов и обязательных пенсионных взносов.

Согласно пункту 2 статьи 20 Закона, коллегия адвокатов является некоммерческой, независимой, профессиональной, самоуправляемой и самофинансируемой организацией адвокатов, создаваемой для оказания квалифицированной юридической помощи физическим и юридическим лицам, для выражения и защиты прав и законных интересов адвокатов, выполнения иных функций, установленных Законом. Юридическая консультация является структурным подразделением (филиалом) коллегии адвокатов, в соответствии со статьей 32 Закона.

Также, согласно статье 33 Закона адвокатская контора является некоммерческой организацией в форме учреждения.

Согласно статье 120 Налогового кодекса, некоммерческой организацией признается организация, имеющая статус некоммерческой в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан, за исключением акционерных обществ, учреждений и потребительских кооперативов, которая осуществляет деятельность в общественных интересах и соответствует следующим условиям:

не имеет цели извлечения дохода в качестве такового;

не распределяет полученный чистый доход или имущество между участниками.

Доход некоммерческой организации, полученный в виде вознаграждения, гранта, вступительных и членских взносов, благотворительной помощи, безвозмездно переданного имущества, отчислений и пожертвований на безвозмездной основе не подлежит налогообложению при соблюдении вышеуказанных условий.

Для адвокатских контор, в соответствии с подпунктом 1) статьи 78 Налогового кодекса, объектом обложения корпоративным подоходным налогом является налогооблагаемый доход, который согласно статье 79 Налогового кодекса определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами, предусмотренными Налоговым кодексом.

При наличии трудовых отношений с физическими лицами в соответствии с трудовым законодательством, доход, выплачиваемый указанным физическим лицам, является доходом работника, облагаемым у источника выплаты. В данном случае, в целях налогообложения, коллегия адвокатов (юридическая консультация, адвокатская контора) признается налоговым агентом, на которого возлагается обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов, удерживаемых у источника выплаты (индивидуального подоходного налога) согласно подпункту 20 пункта 1 статьи 10 Налогового кодекса. Исчисление, удержание и перечисление в бюджет индивидуального подоходного налога производится в соответствии со статьями 147 и 153 Налогового кодекса. При этом, в налоговые органы ежеквартально представляется расчет по индивидуальному подоходному налогу по выплаченным доходам, облагаемым у источника выплаты, не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, по форме 201.01. Указанные расходы также являются объектом обложения социальным налогом, в соответствии со статьей 316 Налогового кодекса, по ставкам, установленным пунктом 1 статьи 317 Налогового кодекса.

При выплате физическим лицам разовых выплат, определяемых в соответствии со статьей 154 Налогового кодекса, указанные выплаты подлежат обложению индивидуальным подоходным налогом в соответствии со статьей 155 Налогового кодекса.

При наличии объектов обложения земельным налогом, налогом на имущество и налогом на транспортные средства указанные налоги уплачиваются в общеустановленном порядке для юридических лиц. Вместе с тем, согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 338 Налогового кодекса, для некоммерческих организаций, соответствующих условиям, установленным пунктом 1 статьи 120 Налогового кодекса, установлен понижающий коэффициент в размере 0,1 к соответствующим ставкам земельного налога. Также, согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 355 Налогового кодекса, налог на имущество данными некоммерческими организациями исчисляется по минимальной ставке налога на имущество в размере 0,1 процента к среднегодовой стоимости объектов налогообложения.

Также, в соответствии со статьей 546 Налогового кодекса, адвокатами при осуществлении денежных расчетов контрольно-кассовые машины с фискальной памятью не применяются.

Вице – Министр

государственных доходов

Республики Казахстан У. Байжанов

Исп. Дудникова В.

Тел. 118206