Толкование ст. 226 НК РК

[Гость Иванна]

Здравствуйте, уважаемые форумчане.

Вопрос следующий:

Есть в Налоговом кодексе п. 2. статьи 226, в соответствии с которым предоставление права владения и/или пользования, и/или распоряжения земельным участком и/или аренда земельного участка, в том числе субаренда, освобождаются от НДС, за исключение организации стоянок или парковок.

Нас интерисует именно аренда.

Есть здание, есть участок на котором расположено здание. Можем ли мы по договору аренды отдельно сдавать участок и отдельно помещение одному и тому же арендатору?

Налоговики трактуют указанную норму налогового законодательства, что освобождение от НДС возможно только когда сам земельный участок (без учета возможного построения на нем какого-либо здания, помещения) представляется кому-либо на правах вледения, пользования, распоряжения или арендуется, т.е. например земли сельхозназначения. При этом они ссылаются на "свою логику" и  не могут сослаться на конкретный законодательный акт, где  обосновывается формулировка "без учета возможного построения на нем какого-либо здания, помещения".

Так же они ссылаюся на п. 4. ст. 52 Земельного конекса РК - сдача во временное пользование землепользователем принадлежащего ему здания влечет сдачу во временное землепользование на тот же срок земельного участка, занятого указанным зданием и предназначенного для его эксплуатации.

Но я лично встречала несколькоситуации, когда  у здания был один владелец, а у земельного участка, на котором распологалось здание, другой.

На мой взгляд ст. 226 НК РК можно трактовать двояко. Письма нологового комитете не являются законодательными актами и носят характер коментариев, поэтому их нельзя с толком использовать в суде. Куда можно обратиться (в какой гос. орган), чтобы получить однозначный ответ по толкованию п. 2. ст. 226 НК РК?

[Timson]

На мой взгляд ст. 226 НК РК можно трактовать двояко. Письма нологового комитете не являются законодательными актами и носят характер коментариев, поэтому их нельзя с толком использовать в суде. Куда можно обратиться (в какой гос. орган), чтобы получить однозначный ответ по толкованию п. 2. ст. 226 НК РК?

ГК

    Статья 6. Толкование норм гражданского законодательства

    1. Нормы гражданского законодательства должны толковаться в соответствии с буквальным значением их словесного выражения. При возможности различного понимания слов, применяемых в тексте законодательных норм, предпочтение отдается пониманию, отвечающему положениям Конституции Республики Казахстан и основным принципам гражданского законодательства, изложенным в настоящей главе, прежде всего в ее статье 2.

    2. При выяснении точного смысла нормы гражданского законодательства необходимо учитывать исторические условия, при которых она вводилась в действие, и ее истолкование в судебной практике, если это не нарушает требований, изложенных в пункте 1 настоящей статьи.

Закон РК О нормативных правовых актах

    Статья 44. Случаи и условия официального толкования нормативных правовых актов

    1. В случаях обнаружения неясностей и различного понимания нормативных правовых актов, противоречий в практике их применения может быть дано официальное толкование содержащихся в нормативном акте правовых норм.

    2. В процессе официального толкования нормативных правовых актов не допускается внесение в них изменений и дополнений.

    3. Нормы законодательных актов должны толковаться в полном соответствии с положениями Конституции Республики Казахстан.

    4. Смысл подзаконных нормативных актов при их толковании должен раскрываться в полном соответствии с законодательными актами.

    5. Официальное толкование нормативных правовых актов имеет обязательный характер при реализации содержащихся в них правовых норм, в том числе при их применении.

    Статья 45. Государственные органы, осуществляющие официальное толкование нормативных правовых актов

    1. Конституционный Совет Республики Казахстан дает официальное толкование норм Конституции.

См. разъяснение в Постановлении Конституционного Совета РК от 13 декабря 2001 года N 19/2.

    2. Официальное толкование подзаконных актов дают органы или должностные лица, их принявшие (издавшие).

    См.: Постановление Конституционного Совета Республики Казахстан от 15 октября 1997 г. N 17/2 о возможности наделения Парламента правом официального толкования законов.

Закон РК О прокуратуре

    Статья 26. Разъяснение закона

    1. При наличии достаточных оснований полагать, что незнание или неправильное понимание законов может повлечь его ненадлежащее применение органом или должностным лицом, либо гражданином, прокурор разъясняет содержание закона, а в необходимых случаях - предусмотренную ответственность за нарушение закона.

    2. В случаях несоответствия закону проекта правового акта прокурор разъясняет требование закона органу или должностному лицу, принимающему акт.

    См.: Письмо Генеральной Прокуратуры Республики Казахстан от 11 мая 2001 года N 28-21-1332-01, Письмо Генеральной прокуратуры Республики Казахстан от 2 октября 1997 г. N 7-31-1737-97, Письмо Министерства государственных доходов Республики Казахстан от 20 сентября 2001 г. N ДВК-2-1-12/280 .

[POLIN]

Иванна!  У многих может сложиться мнение, что вы толкуете о какой-то пяди земли, которая занята зданием, и которую вы хотите сдать отдельно от здания. Но у вас, видимо, большой участок земли, на котором стоит здание, и который вы хотите сдать в аренду, применив нормы статьи 226 НК.

Закон РК "Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в РК № 242-II от 16.07.01

статья 1 п.43:

Здание - искусственное строение, состоящее из несущих и ограждающих конструкций, образующий обязательный наземный замкнутый объем.

Имея здание, вы имеете право на землю, на которой оно расположено.

Земельный Кодекс РК № 442-II от 20.06.03

статья 34 пункт 1:

На праве постоянного землепользования предоставляются земельные участки следующим государственным землепользователям:

1). юридическим лицам, владеющим зданиями (строениями, сооружениями), помещениями в объектах кондоминимума на праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления.

Данное вам право закрепляется актом на право частной собственности на земельный участок (Пост. правительства РК № 851 от 22.08.03 "Об утверждении форм документов, удостоверяющих право на земельный участок)

Определяя размер земельного участка, выделяемого под здание, применяются "Правила  проведения технической инвентаризации (технического обследования) недвижимости для государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним ( № 270 от 14.12.99)

Согласно выше указанным правилам определяется план земельного участка с фактическими границами и нанесением на него строений и сооружений, определяются технические характеристики на земельный участок, здания и сооружения, подлежат обмеру и нанесению на план выгребные ямы, теплоцентраль, водозаборные коммуникации, колодцы и т.д.  Вся эта информация необходима для определения статуса земельного участка.

Земельный Кодекс РК № 442-II от 20.06.03

статья 51:

Земельный участок может быть делимым  и неделимым.Делимым называется земельный участок, который без изменения своего целевого назначения и без нарушения противопожарных, санитарных, экологических, строительных и иных обязательных норм и правил может быть разделен на части, каждая из которых после раздела образует самостоятельный земельный участок, в противном случае он является неделимым. НЕДЕЛИМОСТЬ земельного участка отражается в документе, удостоверяющем право на земельный участок. При совершении сделки с частью делимого земельного участка эта часть в установленном порядке должна быть предварительно выделена в самостоятельный земельный участок, кроме случаев, когда предметом сделки является установление сервитута...

Следовательно, если в вашем акте на частную собственность на землю  отражена отметка о неделимости земельного участка, то вы не имеете права сдать в аренду здание без земли, или землю без здания. Статья 52 Земельного Кодекса это подтверждает. При условии делимости вашего земельного участка, органы, курирующие землеустройство, по вашей просьбе и на основании данных технической инвентаризации, могут подразделить ваш участок с выделением доли самостоятельного участка, и оформлением его соответствующим актом на право частной собственности на земельный участок. В этом случае вы сможете распоряжаться земельным участком при совершении разного рода сделок - например аренды, и   будете  иметь право воспользоваться нормами статьи 226 НК.

Руководство нормами Земельного Законодательства в данном вопросе является правомочным, при определении  законности применения статей налогового Кодекса.

НК РК статья 10 пункт 3:

Понятия Гражданского и других отраслей законодательства Республики Казахстан, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении,в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

[Гость Иванна]

Polin, большое спасибо за подробный и четкий ответ.

Хочу сказать, что считаю Вас, на основании Ваших ответов, которые я читала, профессионалом. Это не комплимент, это констатация факта.

Timson, Вам тоже огромное спасибо за то, что уделили внимение и ответили на мой вопрос.

С уважением, Иванна.