Налогообложение Филиала и Представительства

[Розита]

доброе утро, день, ночь (нужно подчеркнуть), уважаемые господа юристы!

выручите глупую девушку, пожалуйста! в чем различие  между налогообложением филиала и представительства нерезидента?

в ГК говорится, что представительство может заключать сделки от лица головной компании - значит ли это, что представительство может осуществлять услуги/продажу чего-либо, при этом направляя вырученные деньги головному юрлицу?

спасибо большое за ответы!

[POLIN]

ГК РК ст 43:

Представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее защиту и представительство интересов юридического лица, совершающее от его имени сделки и иные правовые действия.

ГК РК ст.147:

Сделки - действия граждан или юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.

POLIN: По вопросу сделок посоветуйтесь с юристами в разделе "Юридических вопросов", и они вам подробнее ответят (а может и не ответят) по поводу того, что тут Гражданский Кодекс имел ввиду - исполнение сделки как следствие заключения ее, или просто ее заключение.

Но в любом случае, Налоговый Кодекс признает доход, если Вы его получите, независимо от ответов юристов, а по факту совершенного действия.

Являясь представительством, налоговый кодекс квалифицирует Вас как структурное подразделение (НК РК ст.10 пп.29).

Вы обязаны встать на регистрационный учет в налоговых органах согласно НК РК ст.524 п1.

Обязаны вести бухгалтерский учет, согласно Закона № 2732 от 26.12.95 статья 1.

Представительство является постоянным учреждением нерезидента ( НК РК ст.177 п.1 пп.2)

Если даже нерезидент не совершает предпринимательской деятельности, оно образует постоянное учреждение если:

НК РК ст.177 п.3 пп.5:

На основании договорных отношений наделяет резидента или нерезидента правом представлять его интересы в РК, действовать или заключать от его имени контракты (договора, соглашения).

Налогообложение доходов юридических лиц-нерезидентов,осуществляющих деятельность через постоянное учреждение регламентируется статьями 164-186 НК РК. Представительство, в случае получения дохода, является плательщиком корпоративного подоходного налога по ставке 30% и налога на чистый доход по ставке 15%. Только после уплаты данных налогов, возможно перечисление чистой прибыли головному юридическому лицу.

Если представительство не получает доход на территории РК, а осуществляет свою деятельность за счет средств, перечисляемых головным предприятием, то такое поступление средств не является доходом. По своей сути данное действие будет рассматриваться как финансирование, соответственно, не возникает обязательств по предоставлению Декларации о доходах. Отчет по целевому финансированию ведется подразделением служб бухучета в разрезе статей финансирования и осуществленных затрат, с предоставление отчета головному предприятию по срокам, предусмотренном в Положении о представительстве.

Хочу обратить Ваше внимание на доход, который присутствует практически во всех филиалах и представительствах нерезидентов, а именно - доход от переоценки валютного остатка (не путать с курсовой разницей). Перечисленные на финансирование деньги, как правило, хранятся на валютных счетах предприятия. При продажи валюты, может возникнуть доход от не основной деятельности, в результате обмена одной валюты на другую. Такие доходы и расходы возникают в результате применения двух различных курсов на одну и ту же дату- рыночного курса обмена валют, по которому иностранная валюта учитывается в бухучете, и курса реальной сделки, то есть курса, по которому эта валюта покупается и продается.

В любом случае в Представительстве работают люди, и им выплачивается заработная плата. В этом случае Вы являетесь налоговым агентом (НК РК ст.10 п.20) и несете ответственность за удержание и перечисление индивидуального подоходного налога с работников и сумм пенсионных взносов. Будете являться так же плательщиком социального налога (НК РК ст.315), в случае приобретения транспортных средств являетесь плательщиком налога на транспорт - (НК РК ст.345 п.1), в случае приобретения земельного участка будете являться плательщиком земельного налога (НК РК ст.324 п.2), имея на балансе основные средства будете являться плательщиком налога на имущество (НК РК ст.351 п.2).

Так же, если имеете транспортные средства, обязаны делать платежи в фонд охраны природы.

[Гость Regina]

Если представительство не получает доход на территории РК, а осуществляет свою деятельность за счет средств, перечисляемых головным предприятием, то такое поступление средств не является доходом. По своей сути данное действие будет рассматриваться как финансирование, соответственно, не возникает обязательств по предоставлению Декларации о доходах.

У меня вот именно такая ситуация..

Я нигде не могу найти положение о том, что нам не нужно сдавать декларацию (ф.100.00).

В ББ много написано о том, что декларацию не должны сдавать филиалы и представительства, не образующие постоянное учреждение, а если оно образовано??? тогда???

[POLIN]

Есть письмо № НК-УМН-14-4-18/3639 от 07.05.2003. В нем отражено данное положение  по отношению к нерезиденту, осуществляющему свою деятельность без образования постоянного учреждения. Если Вам это положение подходит, то можете в своей Налоговой помахать этим письмом, и на основании его написать на имя начальника Вашей налоговой с просьбой, освободить Вас от предоставления налоговой отчетности по форме 100.00.

А Вы, видимо, постоянное учреждение, и даже если находитесь на финансировании, то вам сдавать налоговую отчетность прийдется согласно статьи 12 п.1  пп.4:

Налогоплательщик обязан представлять налоговую отчетность и документы в порядке, предусмотренным настоящим Кодексом...

Статья 68 п.4:

В случае отсутствия определенных данных, подлежащих отражению в налоговой декларации и (или) расчетах, соответствующие приложения к ним, установленные уполномоченным государственным органом, не представляются.

Значит Вам необходимо предоставлять Декларацию даже без заполнения данных, но без предоставления приложений. Сдаете форму 100.00 с прочерками, а в объяснительной к балансу разъясняете ситуацию с финансированием.

[Гость Regina]

Спасибо, Polin!!!

А это финансирование - не будет считаться моим доходом???

И имею ли я тогда право 100% относить НДС в зачет??

[POLIN]

Я считаю, что вы не должны относить НДС в зачет. Если вы существуете на деньги финансирования, и не осуществляете предпринимательскую деятельность, а только представляете интересы своего филиала, то зачем вам увеличивать свою зачетную сторону по НДС? Вам это никто не вернет, так как у вас (в связи с отсутствие предпринимательской деятельности) нет и начисления по НДС. Считаю, что филиалы и представительства, которые осуществляют мероприятия, прямо не связанные с предпринимательской деятельности, не получающие дохода на территории РК, должны руководствоваться статьей 236 НК:

Налог на добавленную стоимость не зачитывается, если  подлежит уплате всвязи с получением:

1). товаров (работ, услуг), связанных с проведением мероприятий, не относящихся к предпринимательской деятельности плательщика налога на добавленную стоимость.

Если вы, например, купили  мебель, канцтовары, заплатили за аренду и т.д  предлагаю вам учитывать НДС поставщика в составе стоимости приобретенных выше товаров, работ и услуг, без отнесения НДС в зачет.

Перед своим источником финансирования вы будете отчитываться по затратам, фактически сложившимся в момент приобретения с учетом НДС. Вашему спонсору до нашего НДС дела нет. Ему нужен будет лишь точных отчет по поступившим суммам и произведенным затратам.

[Гость Jusya]

Здравствуйте, я работаю бухгалтером в Представительстве иностранного юридического лица. Я написала запрос в Налоговый Комитет по вышеизложенному поводу и вот что мне ответили:

"Согласно пп.2 п.1 ст177 НК РК постоянным учреждение нерезидента в РК признается постоянное место деятельности, через которое он полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность. Если предпринимательская деятельность в Представительстве не ведется, то это не приводит к образованию постоянного учреждения на территории РК, и, следовательно, согласно ст.77 НК представительство не будет являться плательщиком КПН.

В соответствии с письмом Налогового Комитета Минфина РК от 07.05.2003 №НК-УМН-14-4-18/3639 в случае, если расходы представительства, нерезидента РК полностью покрываются из средств, финансируемых головным офисом, и при этом представительство не осуществляет предпринимательскую деятельность в РК в целях получения доходов из источников РК, то данные финансирумые средства не являются доходами представительства нерезидента и не подлежат отражению в декларации по КНП по форме 100.00. В данном случае у нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, не возникает обязятельств по предоставлению Декларации по форме 100.00, а также Расчетов сумм авансовых платежей по КПН, подлежащих уплате по и поле сдачи декларации (форма 10.01, 01.02).

Вместе с тем, вслучае осуществления Представительством предпринимательской деятельности на территории РК доходы, полученные от такой деятельности, подлежат обложению КПН в стоответствии со ст.184 НК и подлежат отражению в Декларации по форме 100.00 и Расчетах по формам 101.01, 101.02.

НДС: зачем брать НДС в зачет, если Представительтва, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, не являются плательщиком НДС?  

[POLIN]

Julia!  Спасибо, что приняли участие в нашем обсуждении. Но мне, все же, хочется отстоять именно свою точку зрения, согласно Налогового Кодекса.

Обратите внимание, на нашу полемику выше. Определив статус Представительства- как подразделения, представляющее интересы нерезидента в РК, руководствуемся Налоговым кодексом, а именно:

статья 177 п.3  пп.5:

Нерезидент ТАКЖЕ  образует постоянное учреждение если: на основании договорных отношений  наделяет  резидента или нерезидента правом представлять его интересы в РК, действовать или заключать от его имени контракты (договора, соглашения).

Это по сути и есть функции Представительства.

Если статус представительства подтвержден образованием постоянного учреждения, то согласно ст.77 НК:

К плательщикам корпоративного подоходного налога относятся юридические лица- резиденты РК, за исключение Национального банка РК и государственных учреждений, а так же юридические лица- нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через ПОСТОЯННОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ или получающие доходы из источников в РК (далее по разделу- налогоплательщики).

Так что Вы можете и не иметь дохода, но являясь по статусу налогоплательщиком (согласно ст.77), обязаны участвовать в делопроизводстве по налоговой отчетности, а именно - представлять налоговую отчетность по корпоративному налогу. В случае отсутствия данных, подлежащих отражению в налоговой декларации, вы должны представить Декларацию без данных, которой удостоверяете отсутствие дохода, но можете не представлять соответствующих приложений к ним (НК РК ст.68 п.4)

За непредоставление отчетности (даже при отсутствии данных для заполнения) штраф.

Письмо, которое Вы нам процитировали, мы к руководству не применяем, по причине того, что оно не прошло регистрацию в МинЮсте РК, и как следствие тому недействительно и применению не подлежит (согласно постановления Пленума Верховного Совета РК № 19 от 20.12.99 года "О некоторых вопросах применения судами налогового Законодательства).

Такие письма - свободное творчество, как и ответы в финансовых журналах, или наши с Вами поиски истины на страницах форума. Придерживаться нужно норм Закона. В нашей компании тоже есть иностранное представительство. Но декларацию по доходам  мы сдаем  вот уже пятый год.

[Гость Jusya]

Уважаемая Polin!

Интересы нерезидента в РК можно представлять, но при этом не "действовать и заключать от его имени контракты (договора, соглашения)". Я имею в виду то, что Представительство подписывает, получает и представляет только необходимые документы, относящиеся к деятельности самого Представительства, а не ставит свою печать на контрактах между Головным Офисом и покупателями. Я имею в виду то, что все контракты, инвойсы и.т.д., относящиеся непосредственно к коммерческой деятельности, заключает и выставляет само иностранное юридическое лицо. То есть Представительство является своеобразным информационно-контролирующим посредником между Иностранным Юридическим лицом и клиентом.

На основании предъявленного налоговому инспектору вышеизложенного мной письма с Городского налогового комитета, декларацию по доходам в этом году в 2-х разных налоговых комитетах по двум разным Представительствам мы не сдавали.

[POLIN]

Представительство - представляет интересы юридического лица (ГК ст.43)

Вы можете и не ставить печати, и не подписывать договора, сам факт вашего присутствия от имени предпренимателя другой страны в РК - и есть представительство. Налоговый кодекс через запятую (путем перечисления) определяет роль Представительства - "представлять его интересы в РК,"(ст.177 п.3 пп.5 НК)  Вы отметили, что не ставите печати, а то, что вы представляете интересы предпренимателя иного государства- опускаете. Представление интересов идет посредством вашего существования, вывески на офисе, телефонов фирмы  и работников, набранных данным представительством. В Вашем изложении обязанностей Представительства все выглядит как представительство через независимого посредника (брокера), действующего на основании договора-поручения. Тогда он не будет образовывать постоянного учреждения, но для этого он должен быть  как юридически, так и ЭКОНОМИЧЕСКИ независим от нерезидента (НК РК ст.177 п.5) Вы же, скорее всего получаете финансовые дотации, заработные платы, осуществляете текущие расходы. Так что вопрос предоставления отчетности - лишь вопрос времени. В ваших интересах иметь официальное разрешение от налоговой инспекции, освобождающее Вас от такой отчетности. Но кроме письма, не имеющего никакого веса при конкретном разбирательстве, вам более ничего не предоставят.. Так как освобождать от налогов или обязывать их платить - прерогатива исключительно Закона, а именно Налогового Кодекса. А налогоплательщик -всегда крайний. Именно в его обязанности, а не в обязанности налоговых органов до очередной проверки, входит определение своего статуса, полнота и правильность исчисления налогов, соблюдение сроков предоставления отчетности. В интересах налогоплательщика владеть ситуацией. Налоговому инспектору - все равно, до тех пор, пока он не прийдет на проверку.

[Гость Regina]

Polin!

Скажите, пожалуйста...

Вот Вы говорите, что нужно сдавать декларацию по КПН без заполнения данных. Я конечно не буду там указывать в ней доходную часть, но ведь у нас есть расходы - приобретение материлов, работ, услуг, заработная плата, амортизация... Эти данные Вы считаете тоже не нужно указывать в Декларации???

И, когда мы только открылись, аудиторы нам сказали, что можете работать спокойно 3 года... А потом посмотрим... Что бы это значило??? Не станет ли это финансирование считаться доходом через этот срок???

А НДС в зачет мы все равно берем.. У нас есть свидетельство о постановке на учет по НДС... Филиал был открыт юридической компанией... И для чего и зачем встали на учет по НДС - мне не совсем понятно... Вы считаете что возмещать его все равно не будут - почему???

Спасибо...

[POLIN]

Вам нет никакого смысла показывать свои расходы в декларации, так как они возмещаемы путем финансирования Вашего нерезидента- учредителя. Сами Вы лишь представляете его интересы. Он берет на себя обязательства платить все местные налоги (имущественный, транспортный, земельный, социальный), и возмещает их посредством целевого финансирования.  Не ведя по сути своей предпринимательской деятельности, вы не должны ставить себе НДС в зачет (статья 236 НК). Возврат по НДС вам не проведут, так как никакого предпринимательства у вас нет, вы не формируете себестоимость, не определяете цены, не имеете оборотов. Вы, наверное и в бюджет ни разу не платили? Так что же Вам вовзращать, и на основании чего? Если вы встали на учет по НДС - то носите туду в рамках своей деятельности пустые отчеты. Или законно уйдите от этого обязательства. Счет 633 в своем учете упраздните, перенеся сумму НДС с него на объекты, по которым  этот НДС возник: основные средства, или затраты. Сдайте корректировочную декларацию и упраздните сумму на своем лицевом счете.

[Гость Hadson]

Вопрос к Polin:

У нас возник спорный вопрос с таможенниками.

Ситуация:

Неризидент РК (лизингодатель) приобретает у украинского поставщика (неризидент РК) оборудование для передачи в лизинг лизингополучателю (резидент РК).

Есть два договора: 1. договор Купли-продажи (между лизингодателем-неризидентом и поставщиком);

2. Договор лизинга (между лизингодателем и лизингополучателем).

В договоре лизинга есть пункт, в котором оговаривается, что передача предмета лизинга производится через филиал лизингодателя в РК (постоянное учреждение), который был специально для этого открыт, чтобы выполнять интересы неризидента Рк на территории РК. Соотвественно филиал производит самостоятельно таможенное оформление и т.д.

Оговорюсь, право собственности за предмет лизинга находиться у лизингодателя, а не у филиала., до момента полного расчета  лизингополучателя по всем платежам.

Из-за чего спор?

Таможенники утверждают, что если филиал производит таможенное оформление, то так как по ГК РК филиал не юридическое лицо, то и никаких льгот при таможенном оформлении, в виде освобождения по НДС они не получат. Нам и так понятно, что филиал-это только филиал выполняющий все интересы фирмы на терр. РК и люди там работающие, работают по доверенности головной фирмы неризидента РК.

Как вы думаете правы ли мы, доказывая свою правоту и надеясь на получение льгот. ПЛз сообщите свой e-mail?

[POLIN]

Мне нужны подробности, так как отказ в обще принятых правилах, установленных Государством при финансовом лизинге, должен быть значительно обоснован. Мне интересна форма организации Вашего филиала и его статус по отношению к обязательствам по уплате налогов. Свой адрес отправляю на Вашу почту.

[Гость Regina]

Подскажите, пожалуйста, где можно найти определение термина "предпринимательская деятельность"???

[POLIN]

Гражданский Кодекс РК ст. 10 п.1:

ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВО -это инициативная деятельность граждан и юридических лиц , независимо от формы собственности, направленная на получение чистого дохода путем удовлетворения спроса на товары (работы, услуги), основанная на частной собственности (частное предпринимательство) либо на праве хозяйственного ведения государственного предприятия (государственное предпринимательство).Предпринимательская деятельность осуществляется от имени, за риск и под имущественную ответственность предпринимателя.

[Гость Regina]

Направленная на получение чистого дохода.............

А если допустим вся наша деятельность направлена на получение чистого дохода, но только не сейчас, а через какое-то время........ ??? Как тогда??? Можно ли сейчас назвать ее предпринимательской?

В будущем мы планируем заниматься деятельностью...... Как-нибудь повлияет наше текущее состояние на будущее???

[POLIN]

Можно. А почему бы и нет?  Но в данный момент вы под целевым финансированием. Когда оно закончится (в случае вашей полной хозяйственной самостоятельности), тогда и формируйте финансовый результат. Это совет.

[Гость Regina]

Спасибо, Polin!

Я проконсультировалась с аудиторами на всю эту тему.

Вывод - мы должны сдавать форму 100.00 с заполненными приложениями и имеем право относить НДС в зачет и должны сдавать заполненную декларацию 300.00.....

 

[POLIN]

Если занимаетесь предпринимательской деятельностью - то да. Но вы все как-то не определитесь : то занимаетесь- то не занимаетесь- то будете заниматься...  Если занимаетесь - то отчитывайтесь по полной программе.