Гость pariZHanka Опубликовано 6 Декабря 2002 Жалоба Опубликовано 6 Декабря 2002 Срочно помогите найти МСФО 31!!!!!!!......пожалуйста.....
Гость Изнуренков Опубликовано 6 Декабря 2002 Жалоба Опубликовано 6 Декабря 2002 Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 31 (редакция 1998 г.) ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОБ УЧАСТИИ В СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ МСФО 31 был утвержден Правлением в ноябре 1990 г. В ноябре 1994 г. текст МСФО 31 был представлен в измененном формате, принятом для Международных стандартов финансовой отчетности в 1991 г. (МСФО 31 (редакция 1994 г.)). Исходный текст не претерпел существенных изменений. Некоторые термины были изменены для приведения Стандарта в соответствие с принятой на тот момент практикой КМСФО. В июле 1998 г. параграфы 39 и 40 МСФО 31 (редакция 1994 г.) были пересмотрены, и был добавлен один новый параграф - 41 - для приведения в соответствие с МСФО 36, Обесценение активов. Пересмотренный текст стандарта (МСФО 31 (редакция 1998 г.)) вводится в действие с момента введения МСФО 36, т. е. для годовой финансовой отчетности за периоды с 01 июля 1997 г. или позднее, если МСФО 36 не применялся досрочно. В 1998 г. параграфы 35 и 42 МСФО 31 были изменены - ссылки на МСФО 25, Учет инвестиций, были заменены ссылками на МСФО 39, Финансовые инструменты: признание и оценка. К МСФО 31 имеет отношение одна Интерпретация ПКИ: · ПКИ-13, Совместно контролируемые компании – неденежные вклады со стороны предпринимателей. Основополагающие параграфы Стандарта, которые набраны жирным курсивом, должны читаться в контексте вспомогательных материалов и инструкций по внедрению, содержащихся в данном Стандарте, и в контексте Предисловия к Международным стандартам финансовой отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности не предназначены для применения к несущественным статьям (смотри параграф 12 Предисловия). Сфера применения 1. Настоящий Стандарт должен применяться для учета долей участия в совместных компаниях и отчетности по активам, обязательствам, доходам и расходам совместной компании в финансовой отчетности предпринимателей и инвесторов, независимо от структур и форм в которых осуществляется деятельность совместной компании. Определения 2. Следующие термины используются в настоящем Стандарте в указанных значениях: Совместная компания - договорное соглашение, по которому две или более сторон осуществляют экономическую деятельность при условии совместного контроля над ней. Контроль - Возможность управлять финансовой и хозяйственной политикой компании с тем, чтобы получать выгоды от его деятельности. Совместный контроль - Договорно согласованное распределение контроля над экономической деятельностью. Значительное влияние - это возможность участвовать в принятии решений по финансовой и операционной политике компании, но не контролировать, или совместно контролировать такую политику. Предприниматель - сторона в совместной компании, осуществляющая совместный контроль над этой компанией. Инвестор в совместную компанию - сторона в совместной компании, которая не участвует в совместном контроле над этой компанией. Пропорциональное сведение - метод учета и отчетности, по которому доля предпринимателя в активах, обязательствах, доходах и расходах совместно контролируемой компании комбинируется построчно с аналогичными статьями в финансовой отчетности предпринимателя, либо показывается отдельными строками статей в его финансовой отчетности. Метод учета по долевому участию - метод бухгалтерского учета, по которому инвестиции (доля в совместно контролируемой компании) первоначально учитываются по себестоимости, а затем корректируются на произошедшее после приобретения изменение доли инвестора в чистых активах объекта инвестиций. Отчет о прибылях и убытках отражает долю инвестора в операциях объекта инвестиций. Формы совместных компаний 3. Совместные компании принимают разные формы и структуры. Настоящий Стандарт определяет три основных типа - совместно контролируемые операции, совместно контролируемые активы и совместно контролируемые компании - которые обобщенно называются и отвечают определению совместной компании. Следующие характеристики присущи всем совместным компаниям: (a) две или более компании связаны договорным соглашением; и (b) договорное соглашение устанавливает совместный контроль. Договорное соглашение 4. Наличие договорного соглашения отличает доли участия, которые подразумевают совместный контроль, от инвестиций в ассоциированные компании, при которых инвестор имеет значительное влияние (смотри Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 28, Учет инвестиций в ассоциированные компании). Компании, в основе которых нет договорного соглашения по установлению совместного контроля, не являются совместными компаниями для целей настоящего Стандарта. 5. Свидетельством договорного соглашения могут быть, например, договор между предпринимателями или протокол обсуждения между ними. В некоторых случаях соглашение включается в устав или другие учредительские документы совместной компании. Какая бы ни была его форма, договорное соглашение обычно оформляется в письменной форме и касается следующих вопросов: (a) деятельность, продолжительность и обязательства по отчетности совместной компании; (b) назначение совета директоров или эквивалентного органа управления совместной компании и права голоса предпринимателей; © взносы предпринимателей в капитал; и (d) разделение между предпринимателями объема производства, дохода, расходов или результатов деятельности совместной компании. 6. Договорное соглашение устанавливает совместный контроль над совместной компанией. Такое требование гарантирует, что ни один из предпринимателей не имеет возможности установить единоличный контроль над деятельностью компании. Соглашение определяет решения в областях, играющих важную роль в достижении целей компании, которые требуют согласия всех предпринимателей, и те решения, принятие которых возможно определенным большинством предпринимателей. 7. Договорное соглашение может определять одного предпринимателя в качестве руководителя или управляющего совместной компании. Руководитель не обладает контролем над совместной компанией, а действует в рамках финансовой и операционной политики, согласованной предпринимателями в соответствии с договорным соглашением и делегированной функционеру. Если руководитель обладает полномочиями по управлению финансовой и оперативной политикой компании, он контролирует компанию, и она является его дочерней компанией, а не совместной компанией. Совместно контролируемые операции 8. Деятельность некоторых совместных компаний предполагает использование активов и прочих ресурсов предпринимателей, а не учреждение корпорации, товарищества или другой компании, или финансовой структуры, отдельной от самих предпринимателей. Каждый предприниматель использует свои собственные основные средства и создает свои собственные запасы. Он также несет свои собственные расходы и обязательства, а также получает свое собственное финансирование, которое представляет собой его собственные обязательства. Деятельность совместной компании может осуществляться наемными работниками предпринимателя параллельно аналогичной деятельности его самого. Соглашение об учреждении совместной компании обычно предусматривает средства, с помощью которых доходы от продаж совместного продукта и любые расходы, понесенные совместно, делятся между предпринимателями. 9. Примером совместно контролируемой деятельности является случай, когда два или более предпринимателей объединяют свои операции, ресурсы и опыт для того, чтобы произвести, продать и распространить совместно произведенный конкретный продукт, например, самолет. Каждый предприниматель осуществляет свою часть производственного процесса. Каждый предприниматель несет свои затраты и получает свою долю дохода от продажи самолета, эта доля определяется в соответствии с договорным соглашением. 10. В отношении доли своего участия в совместно контролируемых операциях предприниматель должен признавать в своих отдельных формах финансовой отчетности и впоследствии в сводной финансовой отчетности: (a) контролируемые им активы и имеющиеся обязательства; и (b) понесенные расходы и свою долю в доходах, которую он получает в результате продаж товаров или услуг, произведенных совместной компанией. 11. В силу того, что активы, обязательства, доходы и расходы уже признаны в отдельных формах финансовой отчетности предпринимателя, и в последствии в его сводной финансовой отчетности, для этих статей больше не требуется корректировок или других процедур сведения. 12. Для самой совместной компании отдельные учетные записи могут не требоваться, также может и не составляться финансовая отчетность. Однако предприниматели могут составлять управленческие счета для того, чтобы оценивать результаты деятельности совместной компании. Совместно контролируемые активы 13. Некоторые совместные компании предполагают наличие совместного контроля и совместного владения предпринимателями одним или несколькими активами, внесенными или приобретенными в интересах совместной компании и предназначенных для достижения его целей. Активы используются для получения выгод для предпринимателей. Каждый предприниматель может получить долю продукции произведенную активами, в то же время каждый предприниматель несет соответствующую часть расходов. 14. Эти совместные компании не требуют учреждения корпорации, товарищества или другой компании, или финансовой структуры, отдельной от самих предпринимателей. Каждый предприниматель контролирует долю будущих экономических выгод через свою долю в совместно контролируемом активе. 15. Многие компании в нефтегазодобывающей отрасли, а также компании, добывающие минеральное сырье, используют совместно контролируемые активы; например, ряд нефтяных компаний могут совместно контролировать и эксплуатировать нефтепровод. Каждый предприниматель использует трубопровод для транспортировки своей нефти, за что несет оговоренную часть расходов на эксплуатацию нефтепровода. Другим примером совместно контролируемого актива является случай, когда две компании совместно контролируют имущество, причем каждому причитается часть получаемой арендной платы, и каждый несет соответствующую часть расходов. 16. В отношении своей доли участия в совместно контролируемых активах предприниматель должен признавать в своих отдельных формах финансовой отчетности, а впоследствии и в сводной отчетности: (a) свою долю совместно контролируемых активов, классифицированных в соответствии с характером активов; (b) любые принятые обязательства; © свою долю любых обязательств наряду с другими предпринимателями в отношении совместной компании; (d) любой доход от продажи или использования своей доли произведенной продукции совместной компании, вместе со своей долей любых расходов, понесенных совместной компанией; и (e) любые расходы, которые он понес в отношении своей доли участия в совместной компании. 17. В отношении своей доли участия в совместно контролируемых активах каждый предприниматель включает в свои учетные записи и признает в своих отдельных формах финансовой отчетности, а впоследствии и в своей сводной финансовой отчетности: (a) свою долю совместно контролируемых активов, классифицируемых в соответствии с характером активов, а не как инвестиции. Например, доля совместно контролируемого нефтепровода классифицируется как основные средства; (b) любые обязательства, которые он принял, например, в отношении финансирования своей доли активов; © свою долю любых обязательств, принятых наряду с другими предпринимателями в отношении совместной компании; (d) любой доход от продажи или использования своей доли произведенной продукции совместной компании, вместе со своей долей любых расходов, понесенных совместной компанией; и (e) любые расходы, которые он понес в отношении своей доли участия в совместной компании, например, в связи с финансированием доли предпринимателя в активах, и продажей своей доли произведенной продукции. В силу того, что активы, обязательства, доходы и расходы уже признаны в отдельных формах финансовой отчетности предпринимателя, и в последствии в его сводной финансовой отчетности, для этих статей больше не требуется корректировок или других процедур сведения. 18. Бухгалтерская проводка совместно контролируемых активов отражает содержание и экономическую справедливость и обычно юридическую форму совместной компании. Отдельные учетные записи для самой совместной компании могут ограничиваться расходами, понесенными предпринимателями совместно, и в конце концов распределенными между ними в соответствии с согласованными долями участия. Финансовая отчетность для совместной компании может и не составляться, хотя предприниматели могут подготавливать управленческие счета с тем, чтобы оценивать эффективность работы совместной компании. Совместно контролируемые компании 19. Совместно контролируемая компания - это совместная копания, которое предполагает учреждение корпорации, товарищества или другой компании, в которой предприниматель имеет свою долю участия. Компания работает точно также как и другие компании, за исключением того, что договорное соглашение между предпринимателями устанавливает совместный контроль над экономической деятельностью компании. 20. Совместно контролируемая компания контролирует активы совместной компании, принимает обязательства, несет расходы и получает прибыль. Она может от своего имени заключать договоры и получать финансирование в интересах деятельности совместной компании. Каждый предприниматель имеет право на часть результатов деятельности совместно контролируемой компании, хотя некоторые из них предполагают разделение продукции, произведенной совместной компанией. 21. Обычным примером совместно контролируемой компании является случай, когда две компании объединяют свою деятельность конкретной области путем передачи соответствующих активов и обязательств в совместно контролируемую компанию. Другим примером является ситуация, когда компания начинает дело в другой стране в сотрудничестве с правительством или другим агентством той страны, путем учреждения отдельной компании, находящегося под совместным контролем компании, правительства или агентства. 22. Многие совместно контролируемые компании по существу аналогичны тем совместным компаниям, которые называются совместно контролируемыми операциями, или совместно контролируемыми активами. Например, предприниматели могут переводить совместно контролируемый актив, такой как нефтепровод, в совместно контролируемую компанию по налоговым или другим причинам. Точно также предприниматели могут вносить в совместно контролируемую компанию активы, которые будут эксплуатироваться совместно. Некоторые совместно контролируемые операции также предполагают учреждение совместно контролируемой компании для осуществления конкретных аспектов деятельности, например, разработка, реализация, распространение или после продажное обслуживание товара. 23. Совместно контролируемая компания ведет свои собственные бухгалтерские книги, составляет и представляет финансовую отчетность точно также, как и другие компания, в соответствии с национальными требованиями и Международными стандартами финансовой отчетности. 24. Каждый предприниматель обычно вкладывает в совместно контролируемую компанию денежные средства или другие ресурсы. Эти взносы включаются в учетные записи предпринимателя и признаются в его отдельных формах финансовой отчетности в качестве инвестиции в совместно контролируемую компанию. Сводная финансовая отчетность предпринимателя Основной подход - пропорциональное сведение 25. В своей сводной отчетности предприниматель должен показывать долю своего участия в совместно контролируемой компании, используя при этом один из двух форматов отчетности, принятых для пропорционального сведения. 26. При представлении в сводной финансовой отчетности доли своего участия в совместно контролируемой компании, важно, чтобы предприниматель отражал сущность и экономическую справедливость имеющегося соглашения, а не конкретную структуру или форму совместной компании. В совместно контролируемой компании предприниматель контролирует свою долю будущих экономических выгод посредством доли участия. в активах и обязательствах компании. Эта сущность и экономическая справедливость отражаются в сводной финансовой отчетности предпринимателя, когда он представляет информацию о своей доле участия в активах, обязательствах, доходе и расходах совместно контролируемой компании с помощью одного из двух форматов отчетности для пропорционального сведения, описанных в параграфе 28. 27. Применение пропорционального сведения означает, что сводный баланс предпринимателя включает долю активов, которые он контролирует совместно, и долю обязательств, за которые он совместно несет ответственность. Сводный отчет о прибылях и убытках предпринимателя включает его долю дохода и расходов совместно контролируемой компании. Многие процедуры, подходящие для применения пропорционального сведения, аналогичны процедурам для сведения инвестиций в дочерние компании, которые устанавливаются в Международном стандарте финансовой отчетности МСФО 27, Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании. 28. Для осуществления пропорционального сведения могут использоваться различные форматы отчетности. Предприниматель может объединять свою долю каждого из активов, обязательств, дохода или расходов совместно контролируемой компании с аналогичными статьями в своей сводной финансовой отчетности построчно. Например, он может объединять свою долю запасов совместно контролируемой компании с запасами сводной группы, а свою долю основных средств совместно контролируемой компании с аналогичными статьями сводной группы. По-другому, предприниматель может включать в свою сводную финансовую отчетность отдельные статьи, касающиеся его доли активов, обязательств, дохода и расходов совместно контролируемой компании. Например, он может показывать свою долю оборотных средств совместно контролируемой компании отдельно, как часть оборотных средств сводной группы; он может показывать свою долю основных средств совместно контролируемой компании отдельно, как часть основных средств сводной группы. Оба эти формата отчетности обеспечивают представление одинаковых сумм чистого дохода и каждого из основных классов активов, обязательств, доходов и расходов; оба формата приемлемы для целей настоящего Стандарта. 29. Какой бы формат не использовался для осуществления пропорционального сведения, нецелесообразно проводить зачет любых активов или обязательств путем вычета других обязательств и активов, или любого дохода или расходов путем вычета других расходов или дохода, если только не существует юридического права зачета, а зачет представляет собой ожидание реализации актива или погашения обязательства. 30. Предприниматель должен прекратить использование пропорционального сведения с даты утраты совместного контроля над совместно контролируемой компанией. 31. Предприниматель прекращает использование пропорционального сведения с даты утраты совместного контроля над совместно контролируемой компанией. Это может происходить, например, когда предприниматель продает свою долю участия, или когда на совместно контролируемую компанию накладываются внешние ограничительные санкции, препятствующие достижению его целей в будущем. Допустимый альтернативный подход - метод учета по долевому участию 32. В своей сводной финансовой отчетности предприниматель должен показывать свою долю в совместно контролируемой компании с помощью метода учета по долевому участию. 33. Некоторые предприниматели представляют свои доли участия в совместно контролируемых компаниях с помощью метода учета по долевому участию, в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 28, Учет инвестиций в ассоциированные компании. Использование метода учета по долевому участию поддерживается теми, кто утверждает, что нельзя объединять контролируемые статьи с совместно контролируемыми статьями, и теми, кто уверен, что предприниматели обладают значительным влиянием, а не совместным контролем в совместно контролируемых компаниях. Настоящий Стандарт не рекомендует использование метода учета по долевому участию, потому что пропорциональное сведение лучше отражает сущность и экономическую справедливость участия предпринимателя в совместно контролируемой компании, то есть контроль над долей предпринимателя в будущих экономических выгодах. Тем не менее настоящий Стандарт допускает использование метода учета по долевому участию, в качестве разрешенного альтернативного метода учета при представлении информации о долях участия в совместно контролируемых компаниях. 34. Предприниматель должен прекратить использование метода учета по долевому участию с даты утраты совместного контроля или существенного влияния в совместно контролируемой компании. Исключения из основного и допустимого альтернативного подходов 35. Предприниматель должен учитывать следующие доли участия как если бы они были инвестициями либо по себестоимости, либо в соответствии с МСФО 39, Финансовые инструменты: признание и оценка: (a) долю участия в совместно контролируемой компании, которая приобретается и содержится исключительно с целью последующей продажи в ближайшем будущем; и (b) долю участия в совместно контролируемой компании, которая функционирует в условиях строгих долгосрочных ограничений, которые существенно снижают ее возможности по переводу средств предпринимателю. 36. Использование методов пропорционального сведения или учета по долевому участию не подходит, когда доля участия в совместно контролируемой компании приобретается и содержится исключительно с целью последующей продажи в ближайшем будущем. Применение этих методов также не подходит, когда совместно контролируемая компания функционирует в условиях долгосрочных строгих ограничений, которые существенно снижают его возможности по переводу средств предпринимателю. 37. С даты, когда совместно контролируемая компания становится дочерней компанией предпринимателя, предприниматель учитывает свою долю участия в нем в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 27, Сводная финансовая отчетность и инвестиции в дочерние компании. Отдельные формы финансовой отчетности предпринимателя 38. Во многих странах отдельные формы финансовой отчетности представляются предпринимателям в соответствии с законодательными и другими положениями. Подобные отдельные формы финансовой отчетности призваны удовлетворить разнообразные потребности, вызванные применением разных правил представления отчетности в различных странах. Соответственно, настоящий Стандарт не отдает предпочтение ни одному из конкретных методов. Операции между предпринимателем и совместной компанией 39. Когда предприниматель вносит или продает активы совместной компании, признание любой части прибыли или убытков от операции должно отражать содержание операции. Когда активы удерживаются совместной компанией, и при условии, что предприниматель передал значительные риски и вознаграждения, связанные с правом владения, предприниматель должен признавать только ту часть прибыли, которая причитается долям участия других предпринимателей. Предприниматель должен признавать всю сумму любого убытка, когда вклад или продажа представляет доказательство уменьшения чистой стоимости реализации оборотных средств или убытка от обесценениия. 40. Когда предприниматель покупает активы у совместной компании, он не должен признавать свою долю прибыли совместной компании от этой операции, если только он не перепродает активы независимой стороне. Предприниматель должен признавать свою долю убытков от этих операций точно также как и прибыли, за исключением того, что убытки должны признаваться немедленно, когда они представляют собой уменьшение в чистой стоимости реализации оборотных средств или убыток от обесценения. 41. Для того, чтобы оценить представляет ли операция между предпринимателем и совместной компанией доказательство обесценения актива, предприниматель определяет возмещаемую сумму актива, согласно МСФО 36, Обесценение активов. При определении ценности использования будущие потоки денежных средств от актива оцениваются на основе его непрерывного использования и его окончательной реализации совместной компанией. Отражение доли участия в совместных компаниях в финансовой отчетности инвестора 42. Инвестор в совместную компанию, не имеющий совместного контроля, должен показывать свою долю участия в совместной компании в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 39, Финансовые инструменты: признание и оценка, или, если он имеет существенное влияние в совместной компании, в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 28, Учет инвестиций в ассоциированные компании. В отдельных формах финансовой отчетности инвестора, который составляет сводную финансовую отчетность, он также может отражать инвестицию по себестоимости. Руководители совместных компаний 43. Гонорары за управление руководителям или управляющим совместной компании должны учитываться в соответствии с МСФО 18, Выручка. 44. Один или несколько предпринимателей могут действовать в качестве руководителя или управляющего совместной компании. Обычно за выполнение этих обязанностей выплачивается гонорар за управление. Эти гонорары учитываются совместной компанией в качестве расхода. Раскрытие информации 45. В соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 10, Условные события и события, происшедшие после отчетной даты, предприниматель должен показывать общую сумму следующих потенциальных обстоятельств, если только возможность убытка не является маловероятной, отдельно от суммы других потенциальных обстоятельств: (a) любые потенциальные обстоятельства, которые могут возникнуть для предпринимателя в связи с его долями участия в совместных компаниях и его долей в каждом из потенциальных обстоятельств, которые возникли для него и других предпринимателей; (b) его доля потенциальных обстоятельств самих совместных компаний, за которые он потенциально несет ответственность; и © те потенциальные обстоятельства, которые возникают ввиду того, что предприниматель потенциально несет ответственность по обязательствам других предпринимателей совместной компании. 46 . В соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 5, Информация, подлежащая раскрытию в финансовой отчетности, предприниматель должен показывать общую сумму следующих обязательств в отношении долей участия в совместных компаниях отдельно от других обязательств: (a) любые инвестиционные обязательства предпринимателя в отношении его долей участия в совместных компаниях и его доли в инвестиционных обязательствах, которые возникли для него и других предпринимателей; и (b) его долю инвестиционных обязательств самих совместных компаний. 47. Предприниматель должен представлять перечень и описание долей участия в значительных совместных компаниях и соотношение долей владения, имеющихся в совместно контролируемых компаниях. Предприниматель, который представляет информацию о своих долях участия в построчном формате отчетности для пропорционального сведения или метода учета по долевому участию, должен раскрывать общие суммы каждого из основных и оборотных, краткосрочных и долгосрочных обязательств, дохода и расходов, связанных с его долями участия в совместных компаниях. 48. Предприниматель, который не составляет сводную финансовую отчетность, потому что у него нет дочерних компаний, должен раскрывать информацию в соответствии с требованиями параграфов 44, 45 и 46. 49. Целесообразно, чтобы предприниматель, не составляющий сводную финансовую отчетность по причине отсутствия у него дочерних компаний, представлял такую же информацию о своих долях участия в совместных компаниях, аналогично той, которую представляют предприниматели, составляющие сводную финансовую отчетность. Дата вступления в силу. 50. За исключением параграфов 39,40 и 41 настоящий Международный стандарт финансовой отчетности вступает в силу для финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 января 1992 года. За исключением параграфов 39,40 и 41 настоящий Международный стандарт финансовой отчетности вступает в силу для финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 января 1992 года. 51. Параграфы 39, 40 и 41 вводятся в действие с вступлением в силу МСФО 36 - т.е. для финансовых отчетов, охватывающих периоды, начинающиеся с 1 июля 1998 года, если только МСФО 36 не применяется для более ранних периодов. 52. Параграфы 39 и 40 настоящего Стандарта были утверждены в июле 1998 года для замены параграфов 39 и 40 МСФО 31, Финансовая отчетность об участии в совместных компаниях, утвержденного в 1994 году. Параграф 41 настоящего Стандарта был добавлен в июле 1998 года между параграфами 40 и 41 МСФО 31, утвержденного в 1994 г. Интерпретация МСФО 31 "Учет участия в совместной деятельности" -------------------------------------------------------------------------------- УЧЕТ УЧАСТИЯ В СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ МСФО 31 <Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности> принят Комитетом по МСФО в 1990 г. Совместная деятельность (joint ventures) представляет собой соглашение между двумя или более сторонами об осуществлении какой-либо экономической деятельности под совместным контролем. При этом контроль (control) понимается как способность определять финансовую и хозяйственную политику при ведении экономической деятельности с целью получения выгоды. В зависимости от возможности совместного контроля сторона может выступать по отношению к совместной деятельности как участник либо как инвестор. В последнем случае сторона участвует в совместной деятельности, но не может совместно с другими участниками осуществлять контроль. Порядок отражения совместной деятельности в финансовой отчетности зависит от формы ведения этой деятельности. Различают следующие формы ведения совместной деятельности: совместно контролируемые операции, совместно контролируемое имущество и совместно контролируемое предприятие. В общем виде все они могут быть описаны следующим образом. Два или более участника связаны соглашением, предусматривающим совместный контроль. Соглашение о совместном контроле обычно заключается в письменной форме и регламентирует такие вопросы, как характер деятельности, ее продолжительность, требования к отчетности, органы управления и право голоса каждого из участников, внесение вкладов участниками, а также порядок распределения между участниками результатов деятельности, прибылей и убытков. Деятельность, по которой соглашение о совместном контроле отсутствует, не считается совместной для целей финансовой отчетности. Соглашение может предусматривать назначение одного из участников оператором (или управляющим) совместной деятельности. При этом предполагается, что финансовая и хозяйственная политика при ведении деятельности не определяется оператором единолично. Когда оператор может сам определять политику, то контролируемое оператором-участником предприятие рассматривается для целей финансовой отчетности как вложения в дочернюю компанию, а не как совместная деятельность. Если участник не осуществляет контроль (единолично или совместно) над предприятием, но имеет существенное влияние (т.е. может участвовать в принятии решений по вопросам финансовой и хозяйственной политики), то оно представляется в финансовой отчетности как вложения в ассоциированную компанию. Совместно контролируемые операции При совместно контролируемых операциях (jointly controlled operations) участники используют имущество и другие ресурсы без образования юридического лица или финансовой структуры, обособленной от участников. Каждый участник несет свои расходы, остается собственником имущества, привлекает финансирование, которое признает своими обязательствами. Соглашение о совместной деятельности обычно устанавливает механизм распределения совместных расходов и доходов. Деятельность, осуществляемая участником в рамках совместной деятельности, практически не отличается от его обычных операций. Примером совместно контролируемых операций могут быть совместное производство продукции, поиск рынка сбыта и непосредственно сбыт. В этих случаях каждый участник отвечает за определенный этап совместно контролируемого процесса, несет расходы и имеет право на получение части прибыли от продажи продукции. Участие в совместно контролируемых операциях отражается в финансовой отчетности путем признания контролируемых участником активов, возникших в связи с ними обязательств, а также расходов и части прибыли от продажи в результате совместной деятельности продукции, товаров или услуг. При подготовке сводной финансовой отчетности какие-либо специальные корректировки в части информации об участии в совместной деятельности не производятся, поскольку соответствующие активы, обязательства, доходы и расходы уже отражены участником в собственной финансовой отчетности. Отдельная финансовая отчетность по совместно контролируемым операциям не требуется. Вместе с тем руководство компании может составлять управленческую отчетность для оценки результатов совместной деятельности. Совместно контролируемое, имущество Совместно контролируемое имущество (jointly controlled assets) часто предполагает не только совместный контроль, но и совместное владение участниками имуществом, переданным или приобретенным для ведения совместной деятельности и используемым для получения экономических выгод. Эта форма совместной деятельности, как правило, не связана с образованием юридического лица или финансовой структуры, действующей обособленно от участников. Каждый участник несет оговоренную часть расходов и имеет право на часть получаемой в результате деятельности продукции. Примером совместно контролируемого имущества может быть газопровод, совместно контролируемый и эксплуатируемый несколькими газодобывающими компаниями. Каждая компания оплачивает часть расходов по эксплуатации и имеет право использовать газопровод для транспортировки добытого ею газа. Каждый участник отражает в своей финансовой отчетности приходящуюся на него долю в совместно контролируемом имуществе. Данные группируются в зависимости от характера активов (а не отражаются одной суммой как вложения), возникших у участника обязательств, доли участника в обязательствах, возникших в связи с совместной деятельностью, дохода от продажи или использования доли участника в продукции вместе с расходами, понесенными участниками в ходе совместной деятельности, расходов, понесенных участником в отношении доли участия в совместной деятельности. Поскольку активы, обязательства, доходы, расходы, относящиеся к совместно контролируемому имуществу, признаются в финансовой отчетности участника, специальные корректировки для составления сводной финансовой отчетности не требуются. Подход к отчетности о совместно контролируемом имуществе аналогичен подходу в отношении совместно контролируемых операций. Бухгалтерский учет по собственно совместной деятельности может быть ограничен учетом расходов, которые возникают совместно у участников и подлежат распределению между ними. Совместно контролируемое предприятие Совместно контролируемое предприятие (jointly controlled entity) предполагает создание обособленного субъекта экономической деятельности, в котором каждый участник имеет долю и совместно с другими участниками осуществляет контроль в соответствии с соглашением о совместной деятельности. Совместно контролируемое предприятие (далее - СКП) может от собственного имени заключать контракты и привлекать необходимое финансирование. Оно самостоятельно контролирует свое имущество, несет расходы и получает доходы. Каждый участник СКП имеет право на часть результата его деятельности. Примером данной формы совместной деятельности является предприятие, создаваемое для осуществления экономической деятельности в определенной стране между компанией, выходящей на данный рынок, и правительством или соответствующим уполномоченным органом страны. СКП ведет самостоятельный бухгалтерский учет и составляет финансовую отчетность согласно требованиям законодательства страны-местонахождения и МСФО. Имущество, внесенное каждым из участником, отражается в финансовой отчетности участника (отличной от сводной) как вложение в совместную деятельность. В сводной финансовой отчетности участника участие в СКП может отражаться методом пропорциональной консолидации, который является нормативным методом, или методом долевого участия, как допустимым альтернативным методом. Метод пропорциональной консолидации (proportionate consolidation method) предусматривает постатейное сложение показателей участия в активах, обязательствах, доходах и расходах СКП с соответствующими статьями финансовой отчетности участника предприятия. Другой вариант этого метода заключается в представлении показателей участия в активах, обязательствах, доходах и расходах СКП обособленно, в качестве отдельных статей в сводной финансовой отчетности участника. Метод пропорциональной консолидации во многом похож на метод отражения вложений в дочерние компании, установленный МСФО 27 <Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании>. Так, показатели, отражающие долю в основных средствах СКП, могут быть либо включены в основные средства без обособления, либо представлены обособленно (отдельной статьей) как часть основных средств группы. Использование этого метода должно быть прекращено с даты утраты участником возможности совместно с другими участниками контролировать СКП. В качестве альтернативного стандарт предлагает (но не предписывает) метод долевого участия (equity method). Такой подход обусловлен тем, что метод пропорциональной консолидации позволяет более точно отражать тот факт, что участник контролирует долю будущих экономических выгод от совместной деятельности. Метод долевого участия подробно описан в МСФО 28 <Учет инвестиций в ассоциированные компании>. Применительно к СКП он состоит в признании участия в предприятии первоначально в размере фактических затрат и последующей корректировке этого показателя. Корректировка ведется с учетом изменений, произошедших в чистых активах СКП, приходящихся на долю участника, с момента ее приобретения. Отчет о прибылях и убытках отражает долю участника в результатах деятельности совместного предприятия. Использование метода должно быть прекращено с даты утраты участником возможности совместно с другими участниками контролировать СКП или осуществлять существенное влияние. Существуют случаи, когда ни метод пропорциональной консолидации, ни метод долевого участия не применяются. В частности, когда доля в СКП приобретена исключительно с целью перепродажи в ближайшем будущем. Другой случай - когда в отношения участия в СКП существуют долгосрочные ограничения, существенно ухудшающие возможность передачи средств участнику предприятия. И в первом, и во втором случаях участник должен отражать свою долю как вложения в соответствии с МСФО 25 <Учет инвестиций>. Если СКП становится дочерним по отношению к участнику, то с этого момента участник отражает свое участие в соответствии с МСФО 27. Раскрытие информации В отношении совместной деятельности в финансовой отчетности участника (сводной и индивидуальной) раскрывается следующая информация: общая информация о совместной деятельности. В частности, перечень и характер участия в осуществляемой совместной деятельности. По СКП необходимо раскрыть долю участия в процентах. При использовании инвестором метода долевого участия или построчного сложения в рамках метода пропорциональной консолидации инвестору необходимо раскрыть общую сумму текущих активов, долгосрочных активов, текущих обязательств, долгосрочных обязательств, доходов и расходов, относящихся к доле его участия в СКП; инвестиционные обязательства, связанные с участием в совместной деятельности; условные события. В качестве примера раскрытия информации о совместной деятельности рассмотрим извлечение из сводной финансовой отчетности группы компаний (Швейцария) за год, закончившийся 31 декабря 1997 г. Участие в совместной деятельности 1997г. 1996г. "Natural Textiles Limited" (г. Бангалор, Индия) 50% 50% "Intipor - Industrias Texteis" (г. Санто Тирсо, Португалия) 50% 50% В тыс. швейц. фр. 1997г. 1996г. . Доля в капитале Доля в чистой прибыли (убытке) Доля в капитале Доля в чистой прибыли (убытке) "Natural Textiles Limited" (г. Бангалор, Индия) 597 -214 811 -311 "Intipor - Industrials Texteis" (г. Санто Тирсо, Португалия) 298 -960 1258 - Итого 895 -1174 2069 -311 "Natural Textiles Limited" (г. Бангалор, Индия) Компания (г. Бангалор, Индия) создана в декабре 1994 г. вместе с партнером - компанией (г. Бомбей) с целью разработки и производства одежды, а также дистрибьюторской деятельности. Представленная ниже информация отражает активы и обязательства, выручку от продажи и расходы совместного предприятия. Соответствующие данные включены в бухгалтерский баланс Группы как вложения в совместно контролируемые предприятия, а в отчет о прибылях и убытках Группы как доля расходов совместно контролируемых предприятий. В тыс. швейц. фр. 1997г. 1996г. Текущие активы 979 1089 Основные средства 1715 1733 Прочие долгосрочные активы 338 349 . 3032 3171 Текущие обязательства 1038 1549 Долгосрочные обязательства 800 - 1838 1549 Чистые активы 1194 1622 Доля Группы (50%) 597 811 . Выручка от продаж 1860 1121 Расходы -2321 -1772 Прочие доходы 33 29 Убыток до налогообложения -428 -622 "Intipor - Industrias Texteis" (г. Санто Тирсо, Португалия) В декабре 1996 г. компания вместе с компанией (г. Андова, США) учредила совместное предприятие в Португалии - компанию (г. Санто Тирсо). Компания является ведущим мировым производителем, импортером и дистрибьютором трикотажных изделий для мужчин, женщин и детей. Организационный этап был завершен, и коммерческая деятельность по производству трикотажных изделий начата в апреле 1997 г. Представленная ниже информация отражает активы и обязательства, выручку от продажи и расходы совместного предприятия. Соответствующие данные включены в бухгалтерский баланс Группы как вложения в совместно контролируемые предприятия, а в отчет о прибылях и убытках Группы как доля расходов совместно контролируемых предприятий. В тыс. швейц. фр. 1997г. Текущие активы 2439 Основные средства 4868 Прочие долгосрочные активы 407 7714 Текущие обязательства 3043 Долгосрочные обязательства 4075 7118 Чистые активы 596 Доля Группы (50%) 298 Выручка от продаж 1426 Расходы -3329 Прочие расходы -17 Убыток до налогообложения -1920 Налоги - Чистый убыток -1920 Доля Группы (50%) -960 Специальные правила действуют для учета операций между участником и совместной деятельностью. Признание прибыли или убытка при продаже или внесении имущества участником в совместную деятельность должно отражать экономическое содержание операции. Так, при передаче участником вместе с имуществом существенных рисков и выгод от владения им участник должен признать только часть прибыли или убытка от продажи или передачи имущества, пока отчужденное имущество находится в совместной деятельности. Имеется в виду часть прибыли или убытка, приходящаяся на долю других участников. Если при продаже или внесении имущества выявляется снижение чистой продажной стоимости текущих активов или уменьшение (не временного) чистой балансовой стоимости долгосрочных активов, участник должен признать полностью соответствующий убыток^- При получении какого-либо имущества от совместной деятельности участник не должен признавать свою долю прибыли в стоимости этого имущества до тех пор, пока не перепродаст имущество на сторону. Порядок признания убытка от приобретения активов аналогичен порядку признания прибыли. Исключение составляет случай, когда убыток образуется в результате снижения чистой продажной стоимости текущих активов или уменьшения (невременного) чистой балансовой стоимости долгосрочных активов. Такой убыток признается немедленно и в полном объеме. Инвестор, не осуществляющий контроль за совместной деятельностью, отражает участие в ней в соответствии с МСФО 25. При наличии у инвестора возможности оказывать существенное влияние на совместную деятельность участие в ней отражается согласно МСФО 28. Вознаграждение оператора (управляющего) совместной деятельности является расходом для этой деятельности. В свою очередь оператор (управляющий) учитывает вознаграждение по правилам, предусмотренным МСФО 18 <Выручка>.
Гость pariZHanka Опубликовано 8 Декабря 2002 Жалоба Опубликовано 8 Декабря 2002 вырадаю благодарность :smile:
Рекомендуемые сообщения