ст. 230 НК РК

[Эвитта]

    Статья 230. Геологоразведочные и геолого-поисковые работы

    Обороты по реализации геологоразведочных и геолого-поисковых работ освобождаются от налога на добавленную стоимость.

    Под геологоразведочными и геолого-поисковыми работами понимается совокупность взаимосвязанных, применяемых в определенной последовательности работ, обеспечивающих поиск, разведку, оценку и подготовку месторождений (залежей) углеводородного и минерального сырья к разработке.

    Освобождение применяется в отношении геологоразведочных и геолого-поисковых работ, осуществляемых налогоплательщиком (подрядчиком, субподрядчиком) в рамках:

    1) контракта на недропользование, заключенного в соответствии с законодательством Республики Казахстан:

    на проведение работ по разведке на участках недр (геологических отводах);

    на проведение работ по совмещенной разведке и добыче на участках недр (геологических отводах) в период проведения разведки;

    2) договора о государственных закупках на работы по осуществлению государственного геологического изучения недр.

    Перечень конкретных видов геологоразведочных и геолого-поисковых работ, а также отдельных видов специальных работ, являющихся составной частью геологоразведочных и геолого-поисковых работ, их объем и стоимость должны определяться в проектно-сметной документации на каждый геологический (научно-геологический) объект, исходя из цели исследования и особенностей геологического объекта, научно-технических возможностей, геолого-методических требований к производству геологоразведочных и геолого-поисковых работ, требований по охране недр и окружающей среды.

Есть 3 субъекта, выполняющих геологоразведочные работы в рамках одного контракта на недропользование: (1) недропользователь (он же подрядчик по контракту на недропользование), (2) его субподрядчик, и (3) подрядчик субподрядчика (или субсубподрядчик). Цитируемая мною статья говорит о том, что освобождение применяется в отношении геологоразведочных работ, осуществляемых налогоплательщиком (подрядчиком, субподрядчиком).

Вопрос: Будут ли освобождаться от НДС геологоразведочные работы, выполняемые субсубподрядчиком?

Не высказываю своих мыслей на этот счёт, чтобы не повлиять на мнения коллег. Просто интересно узнать кто как понимает ст. 230 НК в части геологоразведочных работ, выполняемых субсубподрядчиками?

Заранее всем большое спасибо!

[Эвитта]

Приходится писать чего-нибудь по теме, чтобы вытащить её в раздел "новые сообщения"...

[POLIN]

Эвитта! Предлагаю писать стихи. Так тема все время будет на плаву. А если серьезно - то сегодня ночью отвечу, что знаю. На большие сообщения сейчас нет времени!

[Эвитта]

Эвитта! Предлагаю писать стихи. Так тема все время будет на праву. А если серьезно - то сегодня ночью отвечу, что знаю. На большие сообщения сейчас нет времени!

Ой, Polin, если писать стихи, то получится конкуренция теме "О нас, математиках, говорят как о сухарях!"  :D

Спасибо большое за внимание к моей теме! Буду ждать.

[POLIN]

Все операции по осуществлению деятельности недропользователей регулируются Законодательными актами РК. Основополагающий закон в этой области - Указ Президента РК имеющий силу Закона № 2828 от 27.01.96 "О недрах и недропользовании".

Данный Закон конкретизирует понятия отрасли сообразно взаимоотношениям между государством и недропользователем.

В отношении недропользователя:

1). Определен его статус в рамках осуществляемой деятельности:

НЕДРОПОЛЬЗОВАТЕЛЬ - физическое или юридическое лицо, обладающее в соответствии с настоящим Указом  правом на проведение операций по недропользованию (№ 2828 от 27.01.96  ст.1 п.14)

2). Определен его статус во взаимоотношениях с государством- как ПОДРЯДЧИК:

ПОДРЯДЧИК- физическое или юридическое лицо,заключившее с компетенстным органом (уполномоченный государственный орган) Контракт на проведение операций по недропользованию. (№ 28282 от 27.01.96 ст.1 п.18-1)

3). Снабдило его документарным основанием для проведения недропользовательских работ:

КОНТРАКТ - договор между компетентным органом (уполномоченным Государственным органом) и физическим или юридическим лицом (лицами) на проведение Разведки, Добычи, совмещенной Разведки и Добычи, либо строительством подземных сооружений в связи с Разведкой и Добычей. (№ 2828 от 27.01.96 ст.1 п.6)

4). Конкретизировав понятие Разведка - работы, операции, связанные с поиском месторождений Полезных ископаемых и их оценкой. (№ 2828 от 27.01.96  ст.1 п.24)

5). Обязав производить все работы на основании Рабочей программы -подготовленной на основании технико-экономических расчетов и обоснований, экспертной оценки запасов Месторождения (если оно уже открыто и запасы утверждены соответствующим государственным органом) либо Участков недр (блоков) и других материалов с учетом положительной практики разработки Месторождений (Пост.Прав. РК № 1015 от 31.07.01  п.8.2)

Подрядчик может вносить предложения об изменении или дополнении согласованной Рабочей программы. (№ 1015 от 31.07.01 п. 8.3)

Подрядчик в составе годовой Рабочей программы представляет Компетентному органу план субподрядных работ, перечень субконтрактов на поставку материалов, оборудования и услуг, которые необходимо заключить в следующем календарном году с расчетом стоимости субконтрактов, а так же перечень потенциальных казахстанских и иностранных субподрядчиков. (№ 1015 от 31.07.01 п.14.1)

За выполнение субподрядных контрактов Подрядчик отвечает в соответствии с законодательством Государства (№ 1015 от 31.07.01 п.14.3)- Этот пункт дает понять, что хозяйственные правоотношения строятся и регулируются в соответствии с положениями Гражданского Кодекса.

Обязанности недропользователя закреплены основным законом о недропользовании:

Недропользователь обязан соблюдать в установленном порядке технологические схемы и проекты на проведение Операций по недропользованию (№ 2828 от 27.01.96 ст.63 п.1 пп.5)

Предоставлять Компетентному органу Рабочую программу, а так же полную информацию о процессе ее реализации ( 2828 от 27.01.96 ст.63  пп.10)

Право недропользователя на привлечение субподрядчиков для выполнения отдельных видов работ, связанных с проведением Операций по недропользованию так же закреплено законом (2828 от 27.01.96 ст.62 п.5)

Все выше перечисленные положения определяют недропользователя ПОДРЯДЧИКОМ ДЛЯ ГОСУДАРСТВА, закрепив это положение законом № 2828 от 27.01.96 и Постановлением № 1015 от 31.07.01.

В рамках налогообложения Недропользователь так и есть - недропользователь. НЕДРОПОЛЬЗОВАТЕЛЬ - физические и юридические лица, осуществляющие операции по недропользованию, включая нефтяные операции на территории РК в соответствии с Законодательными актами РК (НК РК ст.10 п.22-1)

Вопросы налогообложения недропользователя подробно отражены в главе 45 Налогового Кодекса.

Принимая во внимание ст.10 п.3 НК - понятия гражданского и других отраслей законодательства РК, используемые в настоящем кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях Законодательства, если иное не предусмотрено настоящим кодексом- статью 230 НК в отношении подрядчиков и субподрядчиков рассмотрим согласно данных нам Кодексом прав.

Представив государству Рабочую программу Недропользователь вправе заключать договора на выполнение определенных программой работ с привлечением субподрядчиков. Для этого недропользователь заключает договор ПОДРЯДА.

По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику в определенный срок, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (уплатить цену работы).Работа выполняется за риск подрядчика, если иное не предусмотрено законодательными актами или договором. (ГК РК ст.616 п.)

Если из законодательных актов или договора не вытекает иное, подрядчик вправе привлечь к исполнению договора других лиц (субподрядчиков). В этом случае подрядчик выступает перед заказчиком в качестве Генерального подрядчика, а перед субподрядчиком- в качестве заказчика.(ГК РК ст. 619 п.1)

Цена работы может быть определена путем составления сметы (ГК РК ст.621 п.2)

Как видите, наняв подрядчика на работы по геолого-разведки, недропользователь в этих взаимоотношениях выступает в роли заказчика. Наняв при необходимости субподрядчика для выполнения заказа недропользователя подрядчик (геолого-разведка) автоматически становится для своего субподрядчика заказчиком- и эти понятия перевоплощаются до бесконечности, исключая понятия СУБСУБПОДРЯДЧИК.

Статья 230 рассматривает освобождение от НДС в рамках контракта на недропользование: т.е. предполагает наличие Заказчика в виде недропользователя;  подрядчика в виде геолого-разведочной организации;  субподрядчика  в виде организаций привлеченных подрядчиком. На этом схема закрывается.

Получив заказ от Недропользователя, подрядчик по геолого-разведочным мероприятиям составляет проектно-сметную документацию на каждый геологический объект, руководствуясь квалификационными стандартами, положениями Комитета геологии и недропользования Министерства энергетики и минеральных ресурсов РК. Детально разработав мероприятия по каждому горному отводу, объекту и т.д. подрядчик определяет круг субподрядчиков в разрезе каждого проводимого мероприятия, заключает с ними договора и представляет недропользователю. Недропользователь (в свою очередь) заносит их в рабочую программу и предоставляет уполномоченному государственному органу. В случае смены подрядчика (субподрядчика) вносятся письменные изменения в Рабочую программу.Для закрепления права на освобождение от НДС геологоразведочных работ подрядчиков и субподрядчиков, все договора необходимо заключать со ссылкой на дату и номер контракта на недропользование. Так же, следует получить у недропользователя выписку из Рабочей программы, определяющую подрядчика и его субподрядчиков участником геологоразведочных и геологопоисковых работ, для законного освобождения их от НДС. Данное требование законно, и не противоречит Налоговому Кодексу:

Налоги и другие обязательные платежи в бюджет РК должны быть определенными. Определенность налогообложения означает возможность установления в налоговом законодательстве всех ОСНОВАНИЙ и ПОРЯДКА возникновения, исполнения и прекращения налоговых обязательств налогоплательщика.( НК РК ст.6) Я  была свидетелем доначислений НДС органами налоговых служб при неспособности подрядчика доказать свою причастность к генеральному контракту недропользователя, отказавшему ему в праве выписке из рабочей программы, ссылаясь на конфиденциальность. В данном случае необходимо подписать с недропользователем подписку о неразглашении данных рабочей программы- но выписку получить.

[Эвитта]

Полин, в очередной раз убеждаюсь в том, что Вы - настоящая находка для нашего форума   Вы даже докопались до гражданского кодекса (редкая вещь среди бухгалтеров) и отыскали очень важные моменты по моёму вопросу.

Однако, я не получила чёткого ответа на мой вопрос - освобождаются ли геологоразведочные работы субсубподрядчика (или если угодно подрядчика субподрядчика :) Вы правильно установили, что понятия субсубподрядчик как такового не существует) от НДС, если соблюдены все остальные условия ст. 230 НК?

Вот эти две Ваши цитаты, на мой взгляд, противоречат друг другу или быть может я что-то не так поняла:

По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику в определенный срок, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (уплатить цену работы).Работа выполняется за риск подрядчика, если иное не предусмотрено законодательными актами или договором. (ГК РК ст.616 п.)

Если из законодательных актов или договора не вытекает иное, подрядчик вправе привлечь к исполнению договора других лиц (субподрядчиков). В этом случае подрядчик выступает перед заказчиком в качестве Генерального подрядчика, а перед субподрядчиком- в качестве заказчика.(ГК РК ст. 619 п.1)

Цена работы может быть определена путем составления сметы (ГК РК ст.621 п.2)

Как видите, наняв подрядчика на работы по геолого-разведки, недропользователь в этих взаимоотношениях выступает в роли заказчика. Наняв при необходимости субподрядчика для выполнения заказа недропользователя подрядчик (геолого-разведка) автоматически становится для своего субподрядчика заказчиком- и эти понятия перевоплощаются до бесконечности, исключая понятия СУБСУБПОДРЯДЧИК.

Статья 230 рассматривает освобождение от НДС в рамках контракта на недропользование: т.е. предполагает наличие Заказчика в виде недропользователя- подрядчика в виде геолого-разведочной организации- субподрядчика  в виде организаций привлеченных подрядчиком. На этом схема закрывается.

Полин, просто ответьте - освобождаются или не освобождаются геологоразведочные работы подрядчика субподрядчика (субсубподрядчика) в рамках контракта на недропользование от НДС?

Хочется подискутировать на эту тему. Не зависимо от того, как Вы ответите, у меня есть доводы как в пользу одной, так и в пользу другой позиции :)

Также обращаюсь к участникам форума - может быть у кого-нибудь была схожая ситуация? Интесено узнать как поступили в этом случае вы - начисляли НДС иди нет?

[POLIN]

Статьи друг другу не противоречат. Они устанавливают статус каждого участника подряда. Давайте установим статус на геолого- разведочные работы:

Заказчик - недропользователь;

Подрядчик - геологоразведочная организация, нанятая Заказчиком;

Субподрядчик - организация, нанятая подрядчиком для исполнения подряда для Заказчика

Субподрядчиков у подрядчика может быть много, по каждому участку работы. Но в рамках одного контракта - на недропользование.

Для Налогового Кодекса на этом можно остановиться. Подрядчик и субподрядчик освобождаются от НДС согласно ст.230, при условии соблюдения всех уже указанных мною пунктов.

Если субподрядчик наймет для своих нужд очередного субподрядчика- он по ГК будет заказчиком, а нанятая им организация - подрядчиком и т.д. Но для статьи 230 это не имеет уже никакого значения.

Для условий контракта по недропользованию круг участников обозначен схемой Заказчик - Подрядчик - Субподрядчик.

Если какой - либо субподрядчик по работам понадобится недропользователю, он должен выделить его Рабочей программой как Подрядчиком, с правом привлекать субподрядчика- и отражать положениями Рабочей программы, или определить его субподрядчиком через подрядчика (геолога).

Давайте на конкретном примере:

Геологоразведочной организации, заключившей контракт с недропользователем, необходимо завезти оборудование. Геологоразведка (Подрядчик) заключает договор с транспортной организацией на перевозку. Транспортная организация - субподрядчик. Геологоразведка и транспортная организация будут освобождаться от  НДС, согласно ст. 230 (при условии работы в рамках контракта на недропользование и отражением их в Рабочей программе). Если Транспортной организации в рамках данного подряда потребуется привлечь организацию, занимающуюся погрузкой- разгрузкой оборудования в процессе перевозки - данная организация не будет освобождена от НДС. Для того, чтобы она получила такое право, ей необходимо будет заключить договор с Подрядчиком (геологом), и выступить в статусе его субподрядчика. Именно поэтому составляется проектно- сметная документация:Перечень конкретных видов геолого разведочных и геолого - поисковых работ, а так же ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ СПЕЦИАЛЬНЫХ РАБОТ, являющихся составной частью геологоразведочных и геолого - поисковых работ, их объем и стоимость должны определяться в проектно - сметной документации на каждый геологический (научно - геологический) объект исходя из целей исследования и особенностей геологического объекта, научно- технических возможностей, геолого - методических требований к производству геологоразведочных и геолого - поисковых работ,требований по охране недр и окружающей среды. (НК РК ст. 230)