Определение облагаемого оборота

[Гость VAN]

Добрый день,

У меня возник вопрос по ст.114 НК:

Статья 114. Доходы и вычеты по долгосрочным контрактам

1. Доходы и вычеты, касающиеся долгосрочных контрактов, учитываются в течение налогового периода в части фактического их исполнения.

Долгосрочным контрактом является контракт (договор) на отгрузку товаров, выполнение работ, оказание услуг сроком действия более одного года.

2. Доля исполнения контракта определяется посредством сопоставления суммы расходов, произведенных до конца налогового периода, с общей суммой расходов по данному контракту.

При описанном случае сумма выставленных счетов не всегда совпадают с доходом определенным по доле.

И статья 216 НК:

4. Если работы, услуги реализуются на постоянной (непрерывной) основе, то датой совершения облагаемого оборота по реализации является дата, которая наступит первой:

1) дата выписки счета-фактуры с налогом на добавленную стоимость;

2) дата получения каждого платежа (независимо от формы расчета).

Реализация на постоянной (непрерывной) основе означает выполнение работ, оказание услуг на основе долгосрочного контракта при условии, что получатель работ (услуг) может использовать их результаты в своей производственной деятельности в день выполнения работ, оказания услуг.

В ст.216 п.4 говорится о дате облагаемого оборота в целях НДС но не сумме облагаемого оборота.

Должны ли суммы налогооблагаемого оборота для КПН и облагаемого оборота для НДС за один и тот же период совпадать?

Спасибо заранее

[POLIN]

Долгосрочный контракт определен по доходам и расходам на длительное время. Стороны, подписавшие его, оговаривают расходы по контракту, вознаграждение исполнителю, окончательньную себестоимость, индексацию работ и прочее. Если долгосрочный контракт рассматривает поставку товара - определение его исполненной части, обычно, не вызывает трудности. Передача права собственности товара, подтвержденная доверенностью, является доходной частью контракта, и рассматривается  в налогообложении ст 114 НК п.1:

Доходы и вычеты по долгосрочным контрактам учитываются в течении налогового периода в части ФАКТИЧЕСКОГО ИХ ИСПОЛНЕНИЯ.

Признание дохода осуществляется в соответствии с СБУ 5 "Доход". Положения стандарта не противоречат НК в части признания дохода по реализации товара.

Доход оценивается по стоимости реализации, полученнной или причитающейся к получению. (СБУ 5 ст.8)

Доходы и расходы, вызванные одними и теми же событиями или сделками в деятельности организации, признаются одновременно.(СБУ 5 ст 10)

Доход от реализации товаров признается при соблюдении условий: СБУ 5 ст 13

1. передача организацией покупателю права собственности

2. оценка с большой степенью достоверности

Размер облагаемого оборота по реализации товаров (работ,услуг), определяется на основании стоимости... без включения в них НДС... (НК РК ст.217)

Отгрузив товар, передав покупателю право собственности и выписав налоговый счет в налогвом периоде, совпадающем с периодом отчета по КПН, можно быть уверенным, что доход и оборот по НДС совпадут, именно в части фактического их исполнения.

А вот по работам и услугам,  при долгосрочных контрактах,ситуация не так конкретна.

Налоговый Кодекс пользуется понятиями по определению доходной части этого вида деятельности тоже в соответствии с СБУ 5.

СБУ-5  ст.16

Организация производит оценку дохода с большой степенью достоверности после того, как достигнуто соглашение с другими лицами, участвующими в сделке, в отношении:

- прав каждой стороны, имеющих исковую силу и касающихся оказания и принятия сторонами услуг;

- предполагаемой компенсации

- способов и условий оплаты

Выше перечисленные условия дают сторонам право воспользоваться условиями договора при определении признания дохода (для исполнителя контракта), полученных услуг (для заказчика услуг).

СБУ - 5   ст.17.

В зависимости от характера сделки при определении стадии завершения ее используется один из следующих способов:

- процентное соотношение расходов, произведенных на определенную дату, к общим расходам по сделке (данное понятие принято НК для определения дохода по долгосрочным контрактам ст 114 п.2)

- процентное соотношение....услуг, к полному объему услуг по сделке;

- анализ выполняемых работ

Принимая во внимание требования НК о доле исполненния контракта  и условия СБУ-5 (а именно достигнутое соглашение сторон), в долгосрочном контракте по таким видам работ и услуг, где исполнение контракта переходит временные отрезки налогового периода по КПН, необходимо разбить суммы исполненного долгосрочного контракта по выше указанноым принципам.

Применяя процентное соотношение затрат к их общей доле в контракте, и определяя долю исполнения контракта (применив полученный процент к общей сумме контракта) мы получаем сумму  признаваемого дохода, которую оформляем налоговым счетом-фактурой выписанным в том же налоговом периоде, когда мы определяем КПН.

Оборот по НДС определяем по дате выписки счета-фактуры.

Если отклониться от принципа приведения в идентичное соответствие  доходов для СГД и оборотов по НДС, то нет в налоговой отчетности  рекомендаций и методов, позволяющих откорректировать доходы из "прочих" по СГД отчетного периода, доходами от реализации  товаров (работ, услуг) по СГД очередного налогового периода. Декларация по СГД этого не предусматривает. Поэтому мы, финансисты, вынуждены сравнивать методику определения дохода и оборота по НДС, выбирая из них для отчета по СГД и декларации по НДС бОльшую и во избежании штрафов и доначислений, цепляющих воедино и КПН, и авансовые платежи по очередному налоговому периоду.

Методика оценки дохода по работам и услугам в долгосрочных контрактах, предусмотрена  НК во избежании сдачи СГД с убытком, так как долгосрочный контракт, обычно, очень хорошо просчитан и застрахован, и как следствие, убыточным быть не может. Вот и желает МФ равномерного поступления налога на прибыль, а не по окончании долгосрочного контракта. Но если и по работам и услугам счета выставлялись, то считаю, что для определения налогооблагаемой прибыли необходимо руководствоваться ФАКТИЧЕСКИМ ИСПОЛНЕНИЕМ доходов и вычетов ( НК РК ст.114 п.1)

СБУ 5  так же рассматривает метод признания дохода по удельному весу затрат или доходов в случае невозможности  фактического признания дохода до окончания срока исполнения контракта.