НДС со штрафов

[Гость ErkinBuh]

Представим такую ситуацию:  договор между контрагентами заключен и предусматривает, что в случае ненадлежащего исполнения договора  покупатель товаров (работ,  услуг) должен выплатить поставщику штраф.  У бухгалтеров организаций-поставщиков часто возникает вопрос: является ли сумма штрафа объектом обложения НДС? Штраф является компенсацией упущенного (не использованного) дохода. Пример: Штраф за несвоевременный возврат вагон цистерн из использования (аренды).

Вопрос жизни и смерти

[Эдуард]

Думаю, штрафы НДС не облагаются, т.к. не входят в понятие облагаемого оборота.

[Гость ErkinBuh]

Думаю, штрафы НДС не облагаются, т.к. не входят в понятие облагаемого оборота.

Также не подподает под статьи НК РК освобожденные от НДС и обороты облагаемые по нулевой ставке.

[Эдуард]

Также не подподает под статьи НК РК освобожденные от НДС и обороты облагаемые по нулевой ставке.

Ну давайте разберем подробнее.

В соответствии со ст.206 объектами обложения налогом на добавленную стоимость являются:

    1) облагаемый оборот;

    2) облагаемый импорт.

Статья 212 говорит, что облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров (работ, услуг), совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость, за исключением оборота:

    1) освобожденного от налога на добавленную стоимость в соответствии с настоящим Кодексом;

    2) местом реализации которого не является Республика Казахстан.

Но так как штрафы не входят в оборот по реализации товаров (работ, услуг), то искать их в частных случаях таких оборотов бессмысленно.

[POLIN]

В статье 10 НК РК нет понятий, определенных для целей налогообложения таких как : неустойка, штраф, пени. Поэтому, для определения сущности понятия предлагаю пользоваться Гражданскими нормами:

НК РК ст.10 п.3:

Понятие гражданского и других отраслей законодательства РК , используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В Гражданском Кодексе для определения интересующих вас понятий существует  понятие НЕУСТОЙКИ, регламентируемое статьями 293-298.

ГК РК ст. 293:

Неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законодательством или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. По требованию об оплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков.

Упущенная выгода - доход или иное благо, не полученное лицом вследствии причинения ему вреда, либо нарушения его право неисполнением обязательства, по которому оно было кредитором. Обычно представляет собой неполученную прибыль и подлежит возмещению как составная часть убытков.

Конкретно по вашей ситуации (возврат цистерн...)

Суммы, которые вы намерены потребовать в виде неустойки, можно условно определить:

1). как непосредственное возмещение убытков, понесенных вашим предприятием

например: порча арендованного имущества, требования генерального перевозчика возмещения простоя вагонов, счета за коммунальные услуги, возникшие в процессе сложившейся ситуации по вине заказчика.

В данном случае вы возмещаете свои затраты равноценно перевыставив их заказчику, с отражением сумм НДС ваших поставщиков по данным затратам.

2). Возмещение сумм от оказания услуг, работ:

В данном случае, если речь идет о пользовании услугами вашей фирмы (аренда, транспортировка, обслуживание) сверх срока, заключенного договором, то ваш доход выставляется в виде счета на оплату определенного вида услуг по ценам и тарифам предприятия. Как следствие- является оборотом по НДС:

- в части аренды согласно ст.211 п.2 пп.1

( предоставление имущества во временное владение и пользование по договорам имущественного найма)

- в части работ и услуг ст.211 п.2 (оборот по реализации работ или оказания услуг, в том числе безвозмездное)

Например: аренда вагонов на более длительный срок так и останется арендой вагонов, ели у вас имеется доказательная база, подтверждающая их использование заказчиком.

3). Возмещение сумм непосредственно упущенной выгоды в виде выставления сумм штрафов, пеней, иными словами (согласно норм ГК) - неустойка.

Данная сумма квалифицируется НК как доход :

НК РК ст.80, п.2, пп 12:

В совокупный доход включаются все виды доходов налогоплательщика, включая присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций...

Это не услуга, не товар, не работа. Это просто требуемая сумма без подтверждения причинения убытков (ст. 293 ГК РК)

Данная сумма не может быть квалифицирована, как облагаемый оборот или импорт, статьи которых являются объектом обложения НДС (ст.206).

НДС - отчисления части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг) (НК РК ст.205).

В данной ситуации вы имеет чистую сумму требования дохода, а не стоимости работ и услуг.

Следовательно, суммы требования неустоек (в чистом виде) не являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

Подтверждением тому является СБУ № 7, согласно которого производится учет товарно-материальных запасов для налоговых целей (ст.65 п.3 НК РК).

В рассматриваемом стандарте присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров

не признаются основанием для формирования себестоимости продукции (и как следствие того объекта обложения НДС), а относятся на расходы периода в части общих и административных расходов.

И еще: соглашение о неустойке должно быть совершено в письменной форме, независимо от формы основного обязательства. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность соглашения о неустойке (ст. 294 ГК РК).