Ремонт и Износ ОС

[Гость 1Идущий]

Случай 1.

Согласно учетной политике предприятия Износ основных средств (активов) определяется ежегодно согласно нормам износа и отражается в бухгалтерском учете.

Износ основных средств (активов) определяется за полный календарный год путем умножения первоначальной стоимости на установленную годовую норму износа по состоянию на конец отчетного года (независимо от того, в каком месяце отчетного года они приобретены или построены).

То есть если ОС приобретено в декабре, то в декабре износ ОС определяется как за календарный год.

В следующем году Износ уже будет равномерно распределяется на 12 месяцев.

Данная процедура позаимствована из Приказа Министра финансов Республики Казахстан от 12 октября 1999 года N 553 Об утверждении Правил о порядке определения и отражения в бухгалтерском учете износа основных средств (активов) государственных учреждений.

Случай 2

ОС периодически подлежит ремонту. Согласно учетной политике Предприятия стоимости Ремонтов суммируются в конце календарного года. И даже если все ремонты были не капитального характера, но общая их стоимость превышает 15% от стоимости ОС, то данное превышение идет на увеличение балансовой стоимости.

Таким образом, если в течение года был ремонт капитального характера, то его стоимость идет на увеличение балансовой стоимости, согласно учетной политике предприятия в конце календарного года. К тому же он может быть даже увеличен, с учетом ремонтов не капитального характера, за счет положений уже упомянутой учетной политики.

Сейчас на Предприятии проверка НК по налогу на имущество. Как уже, наверное, поняли, данные положения Предприятия не приняты к сведению.

Даны следующие пояснения

1. Капитальный ремонт согласно акту выполненных работ должен увеличить балансовую стоимость ОС на дату составления Акта выполненных работ.

2. Месячный Износ ОС должен быть неизменным в течении всего срока действия ОС.

Вот два мнения, две точки зрения.

Каково мнение форума?

[POLIN]

Если ориентироваться на то, что Вас проверяет Налоговая инспекция , то предполагаю, что Вы не государственное учреждение, а наверное частное предприятие- вероятно ТОО.

Являясь любым представителем сферы частного бизнеса: индивидуальным предпринимателем, юридическим лицом, филиалом или представительством нерезидентов, зарегистрированных на территории РК- Вы должны руководствоваться в своей финансовой  деятельности "Законом о бухгалтерском учете и финансовой отчетности" № 2732 от 26.12.1995 года (статья 1)

Предприниматели и организации обязаны вести бухгалтерский учет и составлять финансовую отчетность в соответствии с настоящим Законом, иными нормативными правовыми актами РК по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности, со стандартами бухгалтерского учета.(№ 2732 ст.1 п.2)

Стандарты бухгалтерского учета устанавливают общие правила и методы ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА и составления финансовой отчетности.(№ 2732 ст.4 п.1)

Выше указанные статьи дают понять, что учет на предприятии опирается на нормы данного Закона, который в свою очередь определяет общие правила и методы ведения учета согласно СБУ.

Учетная политика предприятия формируется так же в соответствии с настоящим Законом:

№ 2732 статья 6 п.2:

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА представляет собой принципы, основы, условия, правила и практику, принятую организацией для ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, СТАНДАРТАМИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА и типовым планом счетов бухгалтерского учета, исходя из потребностей организации и особенностей ее деятельности.

Данная статья дает нам возможность выбирать наиболее приемлемые для предприятия условия учета, но в рамках Закона и СБУ.

Следовательно, нормы Вашей учетной политики должны были соответствовать положениям СБУ № 6 "Учет основных средств". Данный стандарт предоставляет нам право исчислять амортизационные отчисления пятью способами, и дает понять, что выбранный метод начисления амортизации должен определяться учетной политикой и применяться последовательно от одного отчетного периода к другому.(СБУ № 6 ст.25)

Из Вашего сообщения следует, что выбранным методом списания износа является равномерный.

Поставив основное средство на учет в предприятии определяется срок его полезной службы ( это могут быть отметки в паспорте ОС, или решения производственной комиссии, в зависимости от Вашего выбора, отраженного в Учетной политике). Исходя из срока полезной службы и стоимости ОС определяется его амортизационное отчисление за один месяц.

Амортизируемая стоимость объекта ЕЖЕМЕСЯЧНО списывается в равных суммах(  МР к СБУ № 6 ст.19)

Исходя из выше сказанного, Вы не имели права применить к последнему месяцу отчетного года годовую норму амортизации. Претензии Налоговой инспекции строятся на том, что согласно статьи 354 НК налоговой базой по объектам обложения юр.лиц и ИП является среднегодовая ОСТАТОЧНАЯ стоимость  объектов обложения, определяемая по данным БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА.

Применив к одному месяцу годовую норму списания износа, Вы уменьшили остаточную стоимость ОС, а следовательно уменьшили налогооблагаемую базу по налогу на имущество.

Применяя Приказ Министра финансов РК № 553 при исчислении амортизации ОС Вы допускаете ошибку. Государственные предприятия не являются плательщиками налога на имущество ( НК РК ст.351 п.4 пп.3), следовательно применение годовой нормы амортизации, рекомендованной данным документом, не является нормой налоговых взаимоотношений, а  несет контролирующую надзорную функцию за учетом, износом и списанием государственнных имущественных фондов.

По вопросу капитальных вложений:

Последующие капитальные вложения в ОС увеличивают первоначальную стоимость при условии увеличения будущей экономической  выгоды от использовании, оцененной в начале срока полезной службы. ВСЕ ДРУГИЕ ПОСЛЕДУЮЩИЕ ЗАТРАТЫ ДОЛЖНЫ ПРИЗНАВАТЬСЯ КАК ТЕКУЩИЕ РАСХОДЫ периода, в котором они были произведены. (СБУ № 6 ст.26)

Стандарт не указывает на суммовое отнесение затрат на увеличение ОС, и не дает нам процентных ставок увеличения относительно стоимости объекта.

Нормы бухгалтерскогоучета этого не приемлют. А исчисление налога на имущество опирается именно на них.

Если рассмотреть такое увеличение ОС посредством ссумирования всех затрат, и отражения этой операции при составлении налоговой отчетности, то такие манипуляции со стоимостью увеличивают стоимостной баланс подгруппы, что в свою очередь влечет увеличение норм амортизации, относимой на вычет при определении налогооблагаемой базы предприятия, и как следствие- незаконное увеличение  затратной части декларации о доходах.

А теперь по интересующим Вас точкам зрения:

Точка зрения № 1:

Капитальный ремонт согласно акту выполненных работ должен увеличивать балансовую стоимость ОС на дату составления Акта выполненных работ.

- вывод верный, так как базой для определения налога на имущество является среднегодовая остаточная стоимость объектов обложения, определяемая по данным бухучета. Среднегодовая остаточная стоимость объектов обложения определяется как одна тринадцатая  остаточных стоимостей объектов обложения НА ПЕРВОЕ ЧИСЛО КАЖДОГО МЕСЯЦА текущего налогового периода и первое число МЕСЯЦА периода, следующего за отчетным. (НК РК ст.354 п.1,2)

Нарушив ежемесячный учет по износу и капвложениям, вы получите ошибку при определении базы налогообложения имущественным налогом.

Точка зрения № 2:

Месячный износ ОС должен быть неизменным в течении всего срока действия ОС.

СБУ № 6 в статье 25 подтверждает это. Но с оговоркой, что при условии изменения данного правила должны раскрываться причины вызвавшие это изменение.

[Гость 1Идущий]

Достаточно убедительно.

Вопрос начисления амортизации всегда представлялся мне достаточно спорным моментом.

1. Если не брать во внимание декабрь месяц, СБУ позволяет путем выбора срока полезной службы (сделав его допустимо меньшим, это зависит от своего же аппетита :)))  ) увеличить ежемесячные отчисления.

2. Затем на начала следующего календарного года, сделав обоснование увеличить срок полезной службы, уменьшив ежемесячные отчисления.

(Это я к своему примеру, чтобы выровнять свою ситуацию.)

Вывод

1 момент.

За счет уменьшения срока полезной службы можно сравнительно быстро избавиться от налога на имущество.

2 момент без комментариев.

[POLIN]

Все верно. Для этого нам и предоставлен ВЫБОР! Великая вещь! Но не забывайте отражать такие вещи в Учетной политике, с разумным обоснованием.

[Гость 1Идущий]

Все простое пугает.

Как в анекдоте.

Имею желание, но не имею "возможности".

Под "Возможностями" подразумеваю, то что рука не поднимается определить срок службы административному зданию 5 лет.

А желание такое, что и от 3-х бы не отказался.

Неужели нет каких-либо ограничений? Просматривая нормативные акты, не нашел ничего похожего.

Как то легко Государство отдает "свое".

[POLIN]

Нурхан! Крепитесь! Бухгалтерия - наука разочарований...

А по зданиям и сооружениям рекомендуемый срок службы- 60 лет.  Где то это прописано, я обязательно для Вас найду, если есть интерес.

[Гость 1Идущий]

Интерес есть.

Спасибо Полин за интерес.

У меня к Вам отношение как у Мягкова к Брыльской.

Брр как Вы мне сначала не понравились, когда только появились на форуме.

Сейчас чувства обратно противоположные.

Форум без Вас станет гораздо тускнее.

Спасибо еще раз.

[POLIN]

Это точно не любовь с первого взгляда!

Но со второго она всегда крепче...

А вот я Вас сразу заприметила, особенно одно Ваше такое красивое выражение :  "Ваш вопрос из области шахматных этюдов...."

И почему Вы теперь не Идущий? Это так романтично....  И так по-бухгалтерски! Идешь, идешь... конца и края не видно.

[Гость 1Идущий]

Еще раз рахмет Полин.

Я даже не заметил о изменении своего НИКа. Ковырялся в своих настройках и видать что-то изменил.

Самому не хотелось бы терять свое: родом из детства.

[POLIN]

Нурхан! Примите как и обещала рекомендуемые сроки службы для зданий, сооружений, учитываемых на балансе предприятия.

Ведомственные строительные нормы ВСН-58-88 от 23.11.88 года № 312

Основные термины и определения

Элементы здания - конструкции и технические устройства, составляющие здание, предназначенные для выполнения заданных функций.

Неисправность элемента здания - состояние элемента, при котором им не выполняется хотя бы одно из заданных эксплуатационных требований.

Повреждение элемента здания - неисправность элемента здания или его составных частей, вызванная внешним воздействием (событием).

Дефект элемента здания - неисправность (изъян) элемента здания, вызванная нарушением правил, норм и технических условий при его изготовлении, монтаже или ремонте.

Эксплуатационные показатели здания - совокупность технических, объемно-планировочных, санитарно-гигиенических, экономических и эстетических характеристик здания, обуславливающих его эксплуатационные качества.

Техническое обслуживание жилого здания - комплекс работ по поддержанию исправного состояния элементов здания и заданных параметров, а также режимов работы его технических устройств.

Ремонт здания - комплекс строительных работ и организационно-технических мероприятий по устранению физического и морального износа, не связанных с изменением основных технико-экономических показателей здания.

Текущий ремонт здания - ремонт здания с целью восстановления исправности (работоспособности) его конструкций и систем инженерного оборудования, а также поддержания эксплуатационных показателей.

Капитальный ремонт здания - ремонт здания с целью, восстановления его ресурса с заменой при необходимости конструктивных элементов и систем инженерного оборудования, а также улучшения эксплуатационных показателей. Физический износ здания (элемента) - величина, характеризующая степень ухудшения технических и связанных с ними других эксплуатационных показателей здания (элемента) на определенный момент времени.

Моральный износ здания - величина, характеризующая степень несоответствия основных параметров, определяющих условия проживания, объем и качество предоставляемых услуг современным требованиям.

Реконструкция здания - комплекс строительных работ и организационно-технических мероприятий, связанных с изменением основных технико-экономических показателей (количества и площади квартир, строительного объема и общей площади здания, вместимости или пропускной способности или его назначения) в целях улучшения условий проживания, качества обслуживания, увеличения объема услуг.

МИНИМАЛЬНАЯ ПРОДОЛЖИТЕЛЬНОСТЬ ЭФФЕКТИВНОЙ ЭКСПЛУАТАЦИИ ЗДАНИЙ И ОБЪЕТОВ ДО ПОСТАНОВКИ НА КАПРЕМОНТ:

Полносборные, крунопанельные, крупноблочные, со стенами из кирпича, естественного камня и т.п. с железобетонными перекрытиями, при нормальных условиях эксплуатации (жилые дома, здания с аналогичным температурно-влажностным режимом основных функциональных помещений :   20 - 25 лет

То же, при благоприятных условиях эксплуатации, при постоянно поддерживаемом температурно- влажностном режиме (музеи, архивы, библиотеки и т.п.):  20- 25 лет

То же, при тяжелых услових эксплуатации пр  повышенной влажности, агрессивности воздушной среды, значительных колебаниях температуры (бани, прачечные, бассейны, бальнео и грязелечебницы и т.п.), а так же открытые сооружения (спортивные, зрелищные и т.п): 10-15 лет

Со стенами из кирпича, естественного камня и т.п. с деревянными перекрытиями;

деревянные, со стенами из прочих материалов при нормальных условиях эксплуатации (жилые дома и здания с аналогичным температурно-влажностным режимом основных функциональных помещений: 10-15 лет

То же, при благоприятных условиях эксплуатации, при постоянно поддерживаемом температурно-влажностном режиме (музеи, архивы, библиотеки и т.п):  15-20 лет

То же, при тяжелых условиях эксплуатации, при повышенной влажности, агрессивности воздушной среды, значительных колебаниях температуры (бани, прачечные, бассейны, бальнео- и грязелечебницы и т.п.), а так же открытые сооружения (спортивные, зрелищные и т.п): 8-12 лет.

Каждый проведенный капитальный ремонт по решению комиссии (утвержденной учетной политикой) увеличивает срок службы здания, сообразно выводам комиссии, или (если здание большого производственно- функционального назначения)- сообразно выводам приглашенного специалиста (оценщика) в области градостроительных сооружений.