постоянное учреждение нерезидента

[Гость Askar]

Уважаемые участники форума,

Нерезидент Казахстана не имеет представительства (и филиала) в Казахстане, не зарегистрирован в качестве налогоплательщика, не имеет РНН. Занимается поставкой товаров в адрес резидентов Казахстана по внешнеторговым контрактам. Контракты заключаются представителем в Казахстане по доверенности. Понятно, что согласно подпункту 5) пункта 3. статьи 177 НК в данном случае нерезидент образует постоянное учреждение в РК.

Вопрос: имеет ли значение для целей налогообложения нерезидента тот факт, что нерезидент образует постоянное учреждение или (предположим) постоянного учреждения не образует?

Другими словами: возникают ли налоговые обязательства у нерезидента в рассматриваемом случае, если он: 1) образует постоянное учреждение; 2) не образует постоянного учреждения?

[Александр Чашкин]

Автор - Askar:

Контракты заключаются представителем в Казахстане по доверенности. Понятно, что согласно подпункту 5) пункта 3. статьи 177 НК в данном случае нерезидент образует постоянное учреждение в РК.

для меня это не очевидный факт.

давайте внимательно посмотрим букву нормы пп.5):

Нерезидент также образует постоянное учреждение в Республике Казахстан, если на основании договорных отношений наделяет резидента или нерезидента правом представлять его интересы в Республике Казахстан, действовать или заключать от его имени контракты (договора, соглашения).

можно ли однозначно и безапелляционно утверждать, что наличие доверенности обязательно означает наличие договорных отношений между доверителем и поверенным?!

я полагаю, что нет.

Автор - Askar:

Вопрос: имеет ли значение для целей налогообложения нерезидента тот факт, что нерезидент образует постоянное учреждение или (предположим) постоянного учреждения не образует?...

имеет и существенное.

налогообложение нерезидентов в зависимости от образования ими постоянных учреждений в РК регулируется различными главами НК РК (28 и 29).

самое "приятное" для нерезидента с постоянным учреждением - это дополнительный 15%-ный налог на чистый доход нерезидента, оставшийся после уплаты корпоративного налога (п.4 ст.135, ст.185 НК РК).

[Гость Askar]

Александр,

Как мне удалось выяснить поверенный (т.е. лицо, которое заключает договоры от имени нерезидента) какого-то черта указывает в конце договора следующее:

Иванов Иван Иванович, действующий на основании Агентского соглашения от такой-то фирмы по доверенности от """ января 2002 года.

Поскольку это договор по гос.закупкам - изменить текстовку договора весьма проблематично. Теперь уже точно налицо постоянное учреждение, и соответствнено, налогообложение по Главе 29 НК, независимо от того товар поставлен по внешнеэкономической сделке по условиям СИП или продан уже с таможенной очисткой в Казахстане.

Я правильно понимаю?

[Александр Чашкин]

наличие агентского соглашения, конечно, усложняет вопрос и делает более вероятным вывод о наличии постоянного учреждения.

(однако, полагаю, надо Вам еще смотреть и текст агентского соглашения, поскольку, в пп.5) говорится о том, что договор "...наделяет резидента или нерезидента правом представлять его интересы в Республике Казахстан...", т.е. если агентское соглашение не уточняет географию полномочий представителя - в Республике Казахстан - можно еще спорить...)

если исходить из того, что у нерезидента есть постоянное учреждение в РК, то, правильно, применять надо гл.29 НК РК.

при этом, непостановка нерезидента на налоговый учет в РК повлечет налогообложение его доходов в соответствии со ст.186, что фактически imho равнозначно налогообложению по гл.28 (пусть потом налоговый орган попробует взыскать с нерезидента налог на чистый доход)

[Гость Askar]

Глянул я конвенцию об избежании двойного налогообложения с Королевством Нидерландов и обнаружил там интересную вещицу:

Статья 5

Постоянное учреждение

1. Для целей настоящей Конвенции, термин "постоянное учреждение" означает постоянное место деятельности, через которое полностью или частично осуществляется предпринимательская деятельность предприятия.

2. Термин "постоянное учреждение" в частности включает:

а) место управления,

б) отделение,

в) контору,

г) фабрику,

д) мастерскую,

е) шахту, нефтяную или газовую скважину, карьер или любое другое место добычи природных ресурсов.

3. а) Строительная площадка или строительный или монтажный, или сборочный объект в Договаривающемся Государстве или услуги, связанные с наблюдением за выполнением этих работ, образуют постоянное учреждение в этом Договаривающемся Государстве, только если они продолжаются более 12 месяцев;

б) установка или сооружение, используемые для разведки природных ресурсов в Договаривающемся Государстве или услуги, связанные с наблюдением за выполнением этих работ, или буровая установка или корабль, используемый для разведки природных ресурсов в Договаривающемся Государстве образуют постоянное учреждение в этом Договаривающемся Государстве, только если такое использование или услуги продолжаются более чем 12 месяцев;

в) оказание услуг, в пределах Договаривающегося Государства, включая консультационные услуги резидентом другого Договаривающегося Государства через служащих или другой персонал, находящийся в пределах первого упомянутого Государства и нанятый этим резидентом для таких целей, образуют постоянное учреждение в этом Договаривающемся Государстве, только если такие услуги продолжаются более чем 12 месяцев.

4. Независимо от предшествующих положений настоящей статьи, термин "постоянное учреждение" не считается включающим:

а) использование сооружений исключительно для целей хранения, демонстрации или доставки товаров или изделий, принадлежащих предприятию; б) продажу после выставки или ярмарки показанных товаров или изделий, принадлежащих предприятию;

в) содержание запасов товаров или изделий, принадлежащих предприятию исключительно для целей хранения, демонстраций или доставки;

г) содержание запаса товаров или изделий, принадлежащих предприятию исключительно для целей переработки другим предприятием;

д) содержание постоянного места деятельности исключительно для целей закупки товаров или изделий, или для сбора информации, или для распространения информации, или маркетинга, подготовительного или вспомогательного характера для предприятия;

е) содержание постоянного места деятельности исключительно для целей осуществления для предприятия любой другой деятельности подготовительного или вспомогательного характера;

ж) содержание постоянного места деятельности исключительно для осуществления любой комбинации видов деятельности, перечисленных в подпунктах от а) до е) включительно, при условии, что совокупная деятельность постоянного места деятельности, возникающая в результате такой комбинации, имеет подготовительный или вспомогательный характер.

Ну тут вроде бы все ОК, а вот потом начинается...

5.Несмотря на положения пунктов 1 и 2, если лицо - иное, чем агент с независимым статусом, к которому применяется пункт 6, действует от имени предприятия и имеет, и обычно использует в Договаривающемся Государстве полномочия заключать контракты от имени предприятия, то это предприятие рассматривается как имеющее постоянное учреждение в этом Государстве, в отношении любой деятельности, которую это лицо предпринимает для предприятия, если только деятельность такого лица не ограничивается той, которая упомянута в пункте 4, которая, если и осуществляется через постоянное место деятельности, не превращает это постоянное место деятельности в постоянное учреждение согласно положениям этого пункта.

Это как воще понимать

Есть подобное и в Инструкции о порядке применения конвенций об избежании двойного налогообложения, но я серьезно ее не стал воспринимать, т.к. в части, противоречащей НК она не действует, а вот что делать с конвенцией :tnp: