Налогообложение услуг транспортной экспедиции

[Гость Galina M.]

Согласно Налогового Кодекса:

Статья 217. Размер облагаемого оборота:

9. При оказании услуг по договору транспортной экспедиции размер облагаемого оборота у экспедитора определяется на основе его вознаграждения .

Статья 242

5-2. Размер облагаемого оборота в таких счетах-фактурах указывается с учетом стоимости работ и услуг, выполненных и оказанных перевозчиками и другими поставщиками в рамках договора транспортной экспедиции

.

Вопрос 1:

Так все таки как правильно

исчислить размер облагаемого оборота:

1. В размере вознаграждения (наценки) экспедитора

или

2. Вознаграждение (наценка экспедитора) плюс стоимость работ и услуг, выполненных и оказанных перевозчиками и другими поставщиками

Или, вообще, в статье 217 п.9 Налогового Кодекса под вознаграждением подразумевается вся сумма подлежащая уплате заказчиком экспедитору (т.е.(наценка экспедитора) плюс стоимость работ и услуг, выполненных и оказанных перевозчиками и другими поставщиками).

Вопрос 2:

Какую сумму должен указать в качестве налогооблагаемого дохода в Декларации по КПН экспедитор?

1. В размере: вознаграждения (наценки) экспедитора

или

2. В размере: вознаграждения (наценка экспедитора) плюс стоимость работ и услуг, выполненных и оказанных перевозчиками и другими поставщиками.

[POLIN]

По данному вопросу, прежде всего, необходимо определиться с договором транспортной экспедиции. Он может иметь ряд особенностей, которые и являются основополагающими при определении существа сделки подобного рода.

Для этого будем пользоваться нормами ГК, так как Налоговый Кодекс позволяет нам это сделать:

НК РК ст.10 п.3:

Понятия гражданского и других отраслей законодательства Республики Казахстан, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

ГК РК ст. 708. Договор транспортной экспедиции

1. По договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - отправителя или получателя груза) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза, в том числе заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза.

В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на отправителя, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг.

С согласия отправителя груза экспедитор может сам определить, каким видом транспорта перевозить грузы отправителя, учитывая при этом интересы отправителя, уровень тарифов и сроки доставки.

2. В части, не урегулированной настоящей главой, к отношениям по договору экспедиции соответственно применяются положения главы 41 настоящего Кодекса, если экспедитор по условиям договора действует от имени клиента, и положения главы 43 настоящего Кодекса - если он действует от своего имени.

ГЛАВА 41

Статья 846. Договор поручения

1. По договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. По сделке, совершенной поверенным, права и обязанности возникают непосредственно у доверителя.

2. Договор поручения заключается в письменной форме.

Статья 848. Обязанности поверенного

Поверенный обязан:

1) лично исполнять данное ему поручение;

2) сообщать доверителю по его требованию все сведения о ходе исполнения поручения;

3) передать доверителю без промедления все полученное по совершенной сделке;

4) по исполнении поручения без промедления возвратить доверителю доверенность, срок действия которой не истек, и представить отчет с приложением оправдательных документов, если это требуется по характеру поручения.

ГЛАВА 43

Статья 865. Договор комиссии

1. По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени за счет комитента.

2. Договор комиссии должен быть заключен в письменной форме.

Действует от имени клиента – договор поручения глава 41- счета на перевозку будут выставляться на клиента, нет возможности учитывать счета перевозчика в учете поверенного

Действует от своего имени – договор комиссии глава 43- счета будут выставляться на комиссионера (экспедитор), и перевыставляться комитенту, проходя стадии учета в бухгалтерии комиссионера (экспедитора).

Перевозчики, поставщики сопутствующих перевозку услуг, выставляют счета по мере исполнения работ (услуг). На основании данных счетов формирует свой налоговый счет экспедитор.

Статья 217 п.9 :

При оказании услуг по договору транспортной экспедиции размер облагаемого оборота у экспедитора определяется на основе его вознаграждения.

Данная статья конкретизирует  понятие оборота у  транспортного экспедитора, дополняя статью НК РК :

НК РК ст.211 п.2:

2. Оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара

Исходя из всего выше сказанного, экспедитор выписывает счет-фактуру на основании счетов перевозчика (прочих поставщиков услуг, связанных с перевозкой) и включая в них свое вознаграждение согласно договора транспортной экспедиции (в форме комиссии- от своего имени и за счет комитента).

Выписка счета фактуры экспедитором осуществляется :

НК РК ст.242 п.5-2:

5-2. Выписка счетов-фактур на перевозку грузов для отправителей или получателей грузов осуществляется экспедитором, если указанная перевозка производится в соответствии с договором транспортной экспедиции. Размер облагаемого оборота в таких счетах-фактурах указывается с учетом стоимости работ и услуг, выполненных и оказанных перевозчиками и другими поставщиками в рамках договора транспортной экспедиции.

Выписка счетов-фактур в соответствии с настоящим пунктом осуществляется в соответствии с правилами, установленными уполномоченным государственным органом

Утверждены  приказом Председателя Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 23 января 2003 г. N 18

Правила выписки счетов-фактур экспедиторами на перевозку грузов,

осуществляемых в рамках договора транспортной экспедиции

Настоящие Правила разработаны в соответствии с пунктом 5-2 статьи 242 Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс) и определяют порядок выписки счетов-фактур экспедитором на перевозку грузов, осуществляемой в рамках договора транспортной экспедиции.

1. Выписка счетов-фактур экспедитором осуществляется при соблюдении требований, установленных пунктами 3 и 4 статьи 242 Налогового кодекса.

2. Счет-фактура выписывается экспедитором на основании счетов-фактур, выставленных перевозчиками и другими поставщиками работ, услуг, являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость, в рамках договора транспортной экспедиции, заключенного между экспедитором и отправителем или получателем груза.

В случае, если перевозчик (поставщик) не является плательщиком налога на добавленную стоимость, счет-фактура выписывается экспедитором также на основании документа, подтверждающего стоимость работ, услуг.

3. Размер облагаемого оборота в счете-фактуре, выписываемом экспедитором, указывается с учетом стоимости работ и услуг, выполненных и оказанных перевозчиками и другими поставщиками в рамках договора транспортной экспедиции.

В счете-фактуре указывается как облагаемый оборот, включающий в себя стоимость работ, услуг, осуществляемых перевозчиками (поставщиками) плательщиками налога на добавленную стоимость, так и не облагаемый оборот, включающий в себя стоимость работ, услуг, осуществляемых перевозчиками (поставщиками), не являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость.

4. Счет-фактура составляется экспедитором в двух экземплярах.

Первый экземпляр счета-фактуры передается отправителю или получателю груза.

Второй экземпляр счета-фактуры, к которому прилагается документ, раскрывающий информацию о перевозчиках и поставщиках работ, услуг, оказываемых в рамках договора транспортной экспедиции, а также их стоимость, остается у экспедитора.

В документе, приложенном к счет-фактуре, должны быть отражены следующие информационные данные:

ссылка на порядковый номер и дату составления счета-фактуры;

регистрационный номер налогоплательщика;

фамилия, имя, отчество или наименование перевозчика и поставщика;

серия и номер свидетельства о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость - в случае, если перевозчики или поставщики являются плательщиками налога на добавленную стоимость;

стоимость работ, услуг, осуществляемых перевозчиками и поставщиками и включаемых в размер облагаемого оборота, указанного в счете-фактуре. Стоимость работ, услуг, осуществляемых перевозчиками или поставщиками, не являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость, указывается отдельно.

5. Счет-фактура, выписанный в соответствии с настоящими Правилами, является основанием для отнесения в зачет суммы налога на добавленную стоимость отправителями или получателями груза.

Именно экспедитор, получив все счета перевозчика, накладные (как внутренние, так и СМГС), отрабатывает провозные коды железной дороги, или маршруты автомобильных, авиа и морских перевозок, списывая со счетов поставщиков услуг затраты по каждому покупателю в зависимости от маршрута, норм загрузки, стоимости таможенных переходов- а за тем формирует и выставляет окончательный счет согласно данных правил. Он не ошибется, руководствуясь нормами налогового Законодательства (при учете определения оборота: по ставке 0% или облагаемого, услуг (освобожденных или облагаемых). На то он и экспедитор. И в этой связи смешно даже читать мнения некоторых специалистов, которые наивно полагают, что перевыставление услуг перевозчика от имени экспедитора идет огульно, без учета отметок станций, переходов, контролирующих организаций и таможенных  отметок в накладных, являющихся  для экспедитора основанием для работы по формированию себестоимости счета транспортной экспедиции.

Учитывая, что счета поставщиков работ и услуг выставлены на имя экспедитора, нет в НК никаких оснований, которые указывали бы на то, что доход по КПН должен рассчитываться только на основании вознаграждения за транспортную экспедицию.

Если экспедитор отражает в счете покупателя услуг всю сумму как по экспедиторскому вознаграждению, так и по оказанным услугам связанным непосредственно с перевозкой, то отразив всю сумму по доходам экспедитор и отразит всю сумму стоимости услуг в части затрат, выйдя на сумму своего вознаграждения, без каких либо негативных последствий. Только следует учитывать одновременное отражение по учету как доходов, так и затрат. Выполнение работы по транспортировке не влечет никаких препятствий выставить объемы покупателю по экспедиторскому вознаграждению.

Просто рассмотреть такую ситуацию можно на примере внутри казахстанской перевозки, не имеющей освобождения от НДС и оборотов по ставке 0%.

Например: заключен договор транспортной экспедиции, при котором экспедитор действует на основании вознаграждения, заключая договоры на оказания услуг от своего лица но за счет покупателя услуг.

Непосредственно сумма по перевозке по счету 115.000 тенге, в том числе :

Перевозка = 100.000 тенге, НДС перевозки = 15.000 тенге

Сумма по услугам погрузки-разгрузки по счету  23.000 тенге, в том числе:

услуги погрузки = 20.000 тенге, НДС = 3.000 тенге

Сумма вознаграждения  экспедитора = 34.500 тенге, в том числе:

Чистая сумма  вознаграждения = 30.000 тенге, НДС= 4.500 тенге.

1. Выставлен счет покупателю

Дт 301  Кт 701 сумма 150.000 тенге (100.00 перевозка + 20.000 погрузка + 30.000 вознаграждение экспедитора)

2. На сумму НДС

Дт 301   Кт 633  сумма 22.500 тенге (150.000 * 15%= 22.500 тенге)

3. Получен счет перевозчика

Дт 811  Кт 671 сумма 100.000 тенге – на сумму перевозки

Дт 331  Кт 671  сумма 15.000 тенге- на сумму НДС

4. Получен счет погрузки

Дт 811   Кт 671 сумма 20.000 тенге – на сумму погрузки

Дт 331  Кт 671  сумма 3.000 тенге – на сумму НДС

5. Отнесен НДС в зачет

Дт 633   Кт 331  сумма 18.000 тенге (15.000 перевозка + 3.000 погрузка)

6. Суммы затрат отнесены на итоговый доход (убыток):

Дт 571  Кт 811  сумма 120.000 тенге (100.000 перевозка + 20.000 погрузка)

7. Суммы дохода отнесены на итоговый доход (убыток):

Дт 701  Кт 571  сумма 150.000 тенге

8. Списано на нераспределенный доход (убыток)  года:

Дт 571  Кт 561  сумма 30.000 тенге (счет 571 закрыт, доход в итоге = сумме вознаграждения экспедитора по условиям предлагаемой задачи)

Сумма НДС, выведенная как начисленная и зачетная составил 4.500 тенге к уплате по Кт счета 633, и равна 15% от суммы вознаграждения (30.000 * 15% = 4.500 тенге)

Аналогично, не повлияет на доход подобный учет и в отношении с международными перевозками, которые по затратам будут выставлены конечному покупателю  таким же методом. А вот в отношении окончательного учета уплат сумм НДС наблюдается некоторое изменение  отчетности, так как зачетная часть НДС будет рассчитываться исходя из определения условных удельных весов по оборотам облагаемым и не облагаемым. Сделка в чистом, освобожденном от НДС виде (в зачетной ее части) не реальная, так как деятельность экспедитора связана со множеством сопутствующих расходов (аренда, коммунальные услуги, счета поставщиков прочих услуг, выставленные с НДС и не предусматривающие освобождения.

Налоговым кодексом предусмотрено, что при  наличии у плательщика НДС облагаемых и необлагаемых и освобожденных оборотов по НДС, НДС относится в зачет согласно статьи 239 (НК РК ст.235 п.5).

Статья 239 предусматривает  выбор налогоплательщиком метода определения суммы НДС по раздельному или  пропорциональному принципу.

Статья 240. Пропорциональный метод

1. По пропорциональному методу сумма налога на добавленную стоимость, относимая в зачет, определяется исходя из удельного веса облагаемого оборота в общей сумме оборота.

Статья 241. Раздельный метод

1. При определении суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет по раздельному методу, плательщик налога на добавленную стоимость ведет раздельный учет по расходам и суммам налога на добавленную стоимость по полученным товарам (работам, услугам), используемым для целей облагаемых и необлагаемых оборотов.

Выбрав один из предложенных методов налогоплательщик придерживается его в течении всего календарного года (НК РК ст.239 п.2).

Если сумма НДС не подлежит отнесению в зачет, то она будет отнесена на вычет при определении налогооблагаемого дохода в порядке, установленном Налоговым кодексом (НК РК ст.239 п.3).

При раздельном методе учета сумма, не подлежащая отнесению в зачет, будет отнесена на стоимость приобретаемых товаров (работ, услуг), и отнесена на вычет посредством  их потребления.

Если это будет пропорциональный метод учета, то сумма НДС не подлежащая вычету, подлежит отнесению на вычеты  как расходы, определяемые при получении совокупного годового дохода. Сумма, проплаченная поставщику работ (услуг) в процессе осуществления налогоплательщиком предпринимательской деятельности подлежит отнесению на затраты в части, которую Законодатель не разрешает поставить на зачет по НДС, при наличии облагаемых и не облагаемых оборотов в полном объеме. Но нет никакого основания считать, что данные суммы НДС не являются затратами, понесенными налогоплательщиком, и нормы Налогового Кодекса это подтверждают.

Читая мнения некоторых специалистов налогообложения, иногда сталкиваешься с разного рода суждениями. Например, некоторые считают, что необходимо выставить только сумму вознаграждения по транспортной экспедиции, при всем при  том, не отрицая, что нормами НК предусмотрено включение в счет покупателю и стоимости услуг по перевозке. В итоге, мы имеем счет, который выставлен по всей сумме на одного покупателя, но, если его отражать по бухгалтерскому учету лишь в части  стоимости вознаграждения, как в таком случае отнести сумму задолженности по всей сумме на покупателя услуг, если счет поставщиков в случае с договором транспортной экспедиции выставлен на экспедитора? Об этом можно говорить лишь в отношении договора поручения, когда счет  перевозчика будет выставлен непосредственно в адрес самого покупателя услуг. Если договор транспортной экспедиции заключен с определением норм комиссионного вознаграждения, то советы такого рода не более чем абсурд. Так как конечный покупатель услуг не сможет реально отразить свои затраты по покупке провозной платы и сопутствующих услуг.

И тем более излишне будет напоминать, что никакой налоговый инспектор никогда не поймет Вас, выставившего счет- фактуру на имя покупателя на сумму в одном размере, но отразившего этот счет по доходам совершенно в другом, гораздо меньшем размере. Вам вменят  занижение облагаемой базы, со всеми вытекающими из этого последствиями, так как налоги будут определяться в порядке и на условиях Налогового Кодекса (НК РК ст.2 п.3). А он такие вольные ситуации не комментирует, предлагая  сумму оборотов по реализации товаров (работ, услуг),отражать по счетам-фактурам.

Нет такого учета дохода ни в одной автоматизированной системе учета, который формирует счет- фактуру через заполнение накладной или акта выполненных работ, с непосредственным  отнесением данных сумм на доходы. Откорректировать данную ситуацию иным образом не возможно, только если заполнить простой счет на оплату, который не увязан с доходами по реализации.  Но налоговый кодекс указывает на выставление счета- фактуры от имени экспедитора по всем выполненным в рамках договора работам.

По большому счету, если рассматривать всю область предпринимательской деятельности в разрезе реализации товаров (работ, услуг), все они  связаны с перевыставлением счетов затрат по сделке на доходы очередного покупателя. Например, поставка товара: купив товар, и выставив его покупателю на всю сумму договора, поставщик в своем учете отразит стоимость товара на затратах посредством списания их себестоимости по цене поставщика. И в его распоряжении останется чистая сумма вознаграждения (добавленной стоимости). И так по всем видам деятельности, исключая договор поручения, который отдельно отмечен в НК  статьей 214.

[Гость Galina M.]

Спасибо огромное Полин! Я такого же мнения. Есть ведь еще один нюанс. Если по счету-фактуре который выставил экспедитор, клиент возьмет НДС весь в зачет и укажет реквизиты экспедитора, а сам экспедитор в декларации по НДС укажет в облагаемые обороты только сумму вознаграждения, однозначно проблемы с Налоговой возникнут сразу же как только вся информация по декларациям попадет на сервер в Астану, из-за не стыковки в сумма облагаемого оборота. Ведь согласно правил заполнения счето-фактур расшифровка по полученным экспедиторами счетов-фактур от перевозчиков и др. поставщиков остается у него, клиент получает только счет-фактуру от экспедитора.