Что есть - облагаемый оборот?

[Анатолий Утбанов]

Вопрос по налогу на добавленную стоимость на произведенные товары, выполнение работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан.

В 2009 году НУ было произведено начисление налога.

Начисляя сумму налоговый орган указал: «Налогоплательщиком допущено нарушение п.1 ст.240 Налогового кодекса, по пропорциональному методу сумма НДС, относимая в зачет, определяется исходя из удельного веса облагаемого оборота в общей сумме оборота. Удельный вес облагаемого оборота составляет ноль, следовательно зачет завышен на 3 188 525 тенге.».

Мы оспариваем уведомление, в обоснование ссылаемся на следующие доводы.

Товарищество, в июле 2008 года, имело облагаемые обороты по НДС.

Так, в июле 2008 года Товарищество осуществляло расчеты с нерезидентом РК за оказанные услуги.

При этом в соответствии со статьей 221 Налогового кодекса Товариществом был начислен и уплачен НДС за нерезидента (по коду 105 104) в размере 7 839 056 тенге. Данный факт начисления НДС за нерезидента был проверен налоговым органом, о чем в акте проверки была сделана соответствующая запись на странице акта проверки. Таким образом, налоговый орган подтверждает факт начисления НДС за нерезидента в июле 2008 года.

При этом, согласно пункту 2 статьи 212 Налогового кодекса в случае получения работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан, указанные работы, услуги включаются в облагаемый оборот получателя в порядке, установленном статьей 221 Налогового кодекса. Получателем в данном конкретном случае являлась наше ТОО. Таким образом, Товарищество, имея облагаемые обороты по НДС, имело право на зачет сумм НДС в размере 3 188 525 тенге в соответствии с положениями статьи 235 Налогового кодекса. Ведь, согласно пункту 1 статьи 235 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено настоящей главой при определении суммы налога, подлежащего взносу в бюджет, получатель товаров (работ, услуг) имеет право на зачет сумм налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, включая основные средства, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота, а также если выполняются следующие условия:

1) получатель товаров (работ, услуг) является плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 1 статьи 207 настоящего Кодекса;

2) поставщиком, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость на дату выписки счета-фактуры, выставлен счет-фактура или другой документ, представляемый в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи на реализованные товары (работы, услуги) на территории Республики Казахстан…».

Наше товарищество приобретая товары, работы, услуги в июле 2008 года, сумма НДС по которым составила в общем 3 188 525 тенге, выполнило все требования вышеуказанного пункта статьи 235 Налогового кодекса. Кроме того, согласно данным портала НК МФ РК «Реестр плательщиков НДС», поставщики рассматриваемых услуг являются плательщиками НДС, имеют необходимые реквизиты по постановке на учет по НДС.

Таким образом, при анализе рассматриваемой ситуации соблюдены все три обязательных требования вышеуказанной статьи 235 Налогового кодекса для отнесения в зачет НДС:

1) получатель услуг – Товарищество – является плательщиком НДС;

2) поставщики услуг являются плательщиками НДС;

3) на оказанные услуги оформлены соответствующие счета-фактуры.

При этом, Товарищество не нарушало пункт 1 статьи 240 Налогового кодекса, согласно которому по пропорциональному методу сумма налога на добавленную стоимость, относимая в зачет, определяется исходя из удельного веса облагаемого оборота в общей сумме оборота.

Во-первых, Товарищество имело облагаемый оборот в июле 2008 года в виде начисленного НДС за нерезидента (основание – пункт 2 статьи 212 Налогового кодекса).

Во-вторых, удельный вес облагаемого оборота составляет 100%, а не 0 (ноль) как утверждает налоговый орган в акте проверки. Так как, опять же, имея облагаемый оборот в виде НДС за нерезидента в июле 2008 года в размере 7 839 056 тенге, общий оборот составил также 7 839 056 тенге. Таким образом, доля облагаемого оборота в общем обороте в июле 2008 года составила в июле 2008 года – 100% (7 839 056/7 839 056 *100).

Хотелось бы услышать мнение специалистов, относительно убедительности наших доводов.

Изменено 10 Января 2010 пользователем AnaTOLiy

[Андрэ]

Кажется, где-то в Правилах заполнения декларации по НДС прописано, что данный вид облагаемого оборота не включается в оборот по реализации, влияющий на удельный вес. Это скорее оборот по импорту и, если мне не изменяет память, учитывается в разделе импорта. Перекиньте тему в бух раздел.

[Анатолий Утбанов]

Кажется, где-то в Правилах заполнения декларации по НДС прописано, что данный вид облагаемого оборота не включается в оборот по реализации, влияющий на удельный вес. Это скорее оборот по импорту и, если мне не изменяет память, учитывается в разделе импорта. Перекиньте тему в бух раздел.

Я слышал об этом, но полагаю, нормы НК РК имеют приоритет перед положениями Правил.

PS: перемещаю тему.

Изменено 10 Января 2010 пользователем AnaTOLiy

[POLIN]

В данном случае (если я правильно поняла условия задачи), следует отражать оборот по реализации за нерезидента в форме 300.00 по строке 300.00.004, где указываются обороты по реализации товаров (работ и услуг), осуществленные плательщиком налога на добавленную стоимость в течение налогового периода, местом реализации которых не является Республика Казахстан.

Данная строка влияет на удельный вес в декларации, согласно правил подсчета. В декларации по НДС только две строки влияют на изменение удельного веса доли облагаемого оборота:

- 300.00.004 - оборот по реализации товаров (работ и услуг), осуществленные плательщиком налога на добавленную стоимость в течение налогового периода, местом реализации которых не является Республика Казахстан; и

- 300.00.005 - оборот освобожденный от НДС.

Далее, в части зачета заполняется приложение на зачет № 11 "НДС подлежащий уплате за нерезидента", которая переносится в форму 300.00 и принимается к зачету в зависимости от удельного веса облагаемого оборота.

[Анатолий Утбанов]

....Далее, в части зачета заполняется приложение на зачет № 11 "НДС подлежащий уплате за нерезидента", которая переносится в форму 300.00 и принимается к зачету в зависимости от удельного веса облагаемого оборота.

Предметом спора, между нами и налоговым органом, является наличие облагаемого оборота в определенный период. Мы исходим из того, что услуги полученные от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан, включаются в облагаемый оборот получателя в порядке, установленном статьей 221 Налогового кодекса. Налоговый орган исходил из того, что указанные услуги (вернее облагаемый оборот в виде начисленного НДС за нерезидента) не могут рассматриваться в качестве облагаемого оборота, а следовательно товариществом допущено превышение зачета.

Если я правильно понимаю POLIN, то правда за нами :angryfire:

Изменено 10 Января 2010 пользователем AnaTOLiy

[POLIN]

Предметом спора, между нами и налоговым органом, является наличие облагаемого оборота в определенный период. Мы исходим из того, что услуги полученные от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан, включаются в облагаемый оборот получателя в порядке, установленном статьей 221 Налогового кодекса. Налоговый орган исходил из того, что указанные услуги (вернее облагаемый оборот в виде начисленного НДС за нерезидента) не могут рассматриваться в качестве облагаемого оборота, а следовательно товариществом допущено превышение зачета.

Я поняла из вашей ситуации, что НК не против зачета. Он против неверного определения удельного веса оборота (который рикошетом отражается на зачете).

[Анатолий Утбанов]

Я поняла из вашей ситуации, что НК не против зачета. Он против неверного определения уддельного веса оборота (который рикошетом отражается на зачете).

Совершенно верно. Вот только мы считаем, что именно НК неверно определяет, в данной ситуации, удельный вес.

Сформулирую вопрос по другому - влияет ли на удельный вес облагаемый оборот в виде НДС за нерезидента?

Изменено 10 Января 2010 пользователем AnaTOLiy

[POLIN]

Совершенно верно.

Следовательно, оборот,включенный в форму 300.00 в части нерезидентов, всегда даст пропорцию. Оборот за нерезидента при подсчете формы 300.00 (согласно правил) всегда будет дробить сумму по удельному весу. Как я уже писала ранее, два оборота это делают: освобожденный и за нерезидента.

Данная пропорция уменьшит и зачет, если компания выбрала пропорциональный метод учета НДС.

[Анатолий Утбанов]

Следовательно, оборот,включенный в форму 300.00 в части нерезидентов, всегда даст пропорцию. Оборот за нерезидента при подсчете формы 300.00 (согласно правил) всегда будет дробить сумму по удельному весу.

Можем ли мы в этом случае опираться на такой расчет облагаемого оборота:

Облагаемый оборот в виде НДС за нерезидента в июле 2008 года в размере 7 839 056 тенге, общий оборот составил также 7 839 056 тенге.

Таким образом, доля облагаемого оборота в общем обороте в июле 2008 года составила в июле 2008 года – 100% (7 839 056/7 839 056 *100).

Изменено 10 Января 2010 пользователем AnaTOLiy

[Андрэ]

Я слышал об этом, но полагаю, нормы НК РК имеют приоритет перед положениями Правил.

Это будет главный аргумент защиты? Попробуйте.

Как говорит Полин: схватки по налоговым вопросам - год за три...

На мой взгляд,

позиция налоговиков в суде

Правила в данном случае, а они тоже НПА, не притиворечат Кодексу, а лишь уточняют, конкретизируют, что берётся для при расчете удельного веса, а что -нет. Покажите, где нарушен Кодекс?

В данном случае (если я правильно поняла условия задачи), следует отражать оборот по реализации за нерезидента в форме 300.00 по строке 300.00.004, где указываются обороты по реализации товаров (работ и услуг), осуществленные плательщиком налога на добавленную стоимость в течение налогового периода, местом реализации которых не является Республика Казахстан.

Не тот случай

...При этом, согласно пункту 2 статьи 212 Налогового кодекса в случае получения работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан

[POLIN]

Соглашусь с Андрэ, противоречий в НК нет.

Вообще, заполнение формы 300.00 считаю достаточно сложной процедурой. Тут как сапер, ошибаешься один раз. Причем, периоды отчетности в подсчетах нелепо не связаны между собой по теории подсчета (нет даже такого периода как например по КПН - календарный год, где можно было бы ситуацию с вычислениями отнести к какому либо общему знаменателю).

Но есть и хорошая новость в данной ситуации: можно с НК договориться (если проверка комплексная, а сумма значительная). Сумма НДС, которая не относится на зачет - подлежит вычету, согласно НК РК ст.239 п.3 (2008 год):

3. Налог на добавленную стоимость, не подлежащий отнесению в зачет в соответствии с настоящей статьей, относится на вычеты при определении налогооблагаемого дохода в порядке, установленном настоящим Кодексом.

30% КПН против 13% НДС в 2008 году - могут существенно изменить предмет торга.

Налоговый инспектор должен будет отнести данную сумму на вычет (следовательно, КПН 30% экономим), либо (если проверка касается только НДС) - компания сама подаст дополнительну. форму 100.00, обозначив дополнительные вычеты и как следствие экономию налога на прибыль (либо увеличения убытков, которые в дальнейшем уменьшают сумму КПН в последующих налоговых периодах).

Может инспектор предпочтет не ворошить осиное гнездо налогообложения в данном случае? Тут цепная реакция..... :angryfire:

[Лел]

AnaTOLiy, у вас следующая ситуация - в обозначенном периоде у вас не было оборотов по НДС (т.е. в разделе "Начисление НДС" декларации у вас не заполнен)? И на этом основании, налоговики считают, что в строке 300.00.007 должно стоять 0, затем умножая на 0 сумму, показанную в строке 300.00.020 (где у вас стоит сумма зачетного НДС), получая при этой операции соответственно тоже 0?

Если это так, то налоговики не правы хотя бы по правилам арифметики, которые гласят, что на 0 делить нельзя, а именно это они пытаются сделать применив формулу, содержащейся в Правилах: отношение суммы строк 300.00.001А, 300.00.002, 300.00.003А к строке 300.00.006, в процентах ((300.00.001А + 300.00.002 + (-) 300.00.003А)/ 300.00.006 х 100%);. Если строка 300.00.06 = 0, то о никаком удельном весе речь не может идти. При этом, данная формула была написана для случаев, когда у предприятия есть облагаемые и необлагаемые обороты, чтобы исходя из удельного веса облагаемого оборота в общем, определить сумму зачетного НДС. Это является выражением положения ст. 260 НК п. 1: По товарам, работам, услугам, используемым для целей необлагаемых оборотов, налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате поставщикам и по импорту, не относится в зачет, за исключением случаев, указанных в части второй пункта 1 статьи 257 настоящего Кодекса.

Если у вас нет необлагаемого оборота (и если указанный зачет по НДС произведен в целях облагаемого оборота - будущего, если в настоящий момент нет оборотов), то на основании ст. 256 п. 1 вы имеете право на зачет.

Насчет ссылки на НДС за нерезидента в Вашей аппеляции - считаю, что эта ссылка немного ни при чем здесь, так как оборот по НДС за нерезидента вообще не указывается в разделе Начисление НДС декларации, и не участвует в определении удельного веса.

[Анатолий Утбанов]

...налоговики не правы хотя бы по правилам арифметики, которые гласят, что на 0 делить нельзя, а именно это они пытаются сделать применив формулу, содержащейся в Правилах: отношение суммы строк 300.00.001А, 300.00.002, 300.00.003А к строке 300.00.006, в процентах ((300.00.001А + 300.00.002 + (-) 300.00.003А)/ 300.00.006 х 100%);. Если строка 300.00.06 = 0, то о никаком удельном весе речь не может идти. При этом, данная формула была написана для случаев, когда у предприятия есть облагаемые и необлагаемые обороты, чтобы исходя из удельного веса облагаемого оборота в общем, определить сумму зачетного НДС. Это является выражением положения ст. 260 НК п. 1: По товарам, работам, услугам, используемым для целей необлагаемых оборотов, налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате поставщикам и по импорту, не относится в зачет, за исключением случаев, указанных в части второй пункта 1 статьи 257 настоящего Кодекса.

Если у вас нет необлагаемого оборота (и если указанный зачет по НДС произведен в целях облагаемого оборота - будущего, если в настоящий момент нет оборотов), то на основании ст. 256 п. 1 вы имеете право на зачет.

Спасибо Лел. Такая позиция ранее была подсказана А. Чашкиным, я с ней полностью согласен,однако руководство ТОО не доверяет правилам арифметики , поэтому приходится извращаться и рассматривать альтернативные варианты.

Насчет ссылки на НДС за нерезидента в Вашей аппеляции - считаю, что эта ссылка немного ни при чем здесь, так как оборот по НДС за нерезидента вообще не указывается в разделе Начисление НДС декларации, и не участвует в определении удельного веса.

Почему Вы считаете, что НДС за нерезидента не участвует в удельном весе?

Еще вопрос - где раскрывается понятие удельного веса и порядка его формирования?

Изменено 11 Января 2010 пользователем AnaTOLiy

[Гость Гость]

А при чем туту арифметика? В кодексе за 2008 год есть п.5 статьи 235: " при наличии облагаемых и необлагаемых оборотов, в том числе и освобожденных, НДС относится в зачет в соотвествии со ст.239". У Вас нет оборота за август, но полученный НДС будет использоваться в целях облагаемого оборота в дальнейшем и поэтому имеете право на зачет (п1. ст.235). Применение удельного веса налоговиками неправомерно. Как совершенно правильно пояснила Лел

Я бы писала письмо в таком ключе.

Может быть имеет смысл вместе с проверяющим инспектором встретиться с начальником отдела аудита, имея подготовленное письмо с запросом в Министерство? Во всяком случае у нас при подобной встрече заблуждение иснпектора было рассеяно. Или акт о проверке уже подписан?

[Анатолий Утбанов]

Может быть имеет смысл вместе с проверяющим инспектором встретиться с начальником отдела аудита, имея подготовленное письмо с запросом в Министерство? Во всяком случае у нас при подобной встрече заблуждение иснпектора было рассеяно. Или акт о проверке уже подписан?

И акт подписан, и с руководством беседовали, и проверку курировал отличник НУ РК по проверкам, который твердо стоит на своем.

[Гость гость]

Облагаемый оборот для расчета удельного веса - это строка 300.00.006 декларации. Оборот за нерезидента в эту строку не входит - проводки по начислению НДС в 2008 году делались по прил.11. и по другому коду бюджетной классификации, и в расчете не участвует.

Сама формула расчета удельного веса написана в ф.300 в строке 300.00.007.

Но к Вашему случаю это отношение не имеет, т.к. налоговики не имеют права применять в Вашем случае статью 240, опять же таки исходя их норм п.5 статьи 235. Это статьи по кодксу 2008 года.

[Гость гость]

отличник - это жесть, спорить трудно.

Но, наверное, можно. Видимо в суд идти с таким вопросом не имеет смысла - судья и вникать не будет, остается только жаловаться в вышестоящую.

Параллельно закинуть письмо в Министерство.

Успехов.

[Лел]

Почему Вы считаете, что НДС за нерезидента не участвует в удельном весе?

Удельный вес облагаемого оборота указывается в строке 300.00.007. Данная строка находится в разделе "Начисление НДС" - строки 300.00.001 - 300.00.010. НДС за нерезидента указывается в разделе "Сумма НДС, относимого в зачет" - в строке 300.00.011 (куда попадает из строки 300.05.007), согласно Правил составления декларации по НДС в 2008 году:

15. В разделе «Сумма НДС, относимого в зачет»:

1) строка 300.00.011 состоит из строк 300.00.011А и 300.00.011В.

При использовании пропорционального метода отнесения в зачет в строку 300.00.011А переносится сумма, указанная в строке 300.05.010А, в строку 300.00.011В – сумма, указанная в строке 300.05.010С.

.....

50. Строки раздела «Сумма НДС, относимого в зачет по товарам (работам, услугам), приобретенным на территории РК» предназначены для отражения следующей информации:

7) строка 300.05.007 предназначена для отражения сведений по работам и услугам, приобретенным у нерезидентов, не являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость, кроме работ и услуг, освобожденных от налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 225 Налогового кодекса или международными договорами.

10) строка 300.05.010 предназначена для отражения итоговых сумм по каждой графе, определяемых путем суммирования величин, указанных в строках с 300.05.001 по 300.05.009.

Величина строки 300.05.010А переносится в строку 300.00.011А.

Величина строки 300.05.010С переносится в строку 300.00.011В.

Как видите, НДС, уплаченный за нерезидента, является Вашим зачетным НДСом, а не начисленным НДС, и не может участвовать в определении доли облагаемого оборота в общем.

Еще вопрос - где раскрывается понятие удельного веса и порядка его формирования?

В ст. 240 п. 1 НК 2008:

1. По пропорциональному методу сумма налога на добавленную стоимость, относимая в зачет, определяется исходя из удельного веса облагаемого оборота в общей сумме оборота.

Определение удельного веса облагаемого оборота нужно при наличии необлагаемого оборота, чтобы соблюсти правило, что НДС подлежит зачету только для целей облагаемого оборота, чтобы этот зачетный НДС участвовал в будущем в расчетах по НДС - облагаемый оборот (начисление НДС) минус зачет по НДС равно НДС к уплате. Если у налогоплательщика есть (будет) необлагаемый оборот, то зачетный НДС уже не может участвовать в этих расчетах, поэтому и не подлежит зачету. Причем при отсутствии реализации в отчетном периоде вы можете и не знать доподлинно будет ли участвовать этот НДС для целей облагаемого оборота (который произойдет в будущем), но право взять в зачет у вас есть согласно ст. 235. Обратите внимание: Если иное не предусмотрено настоящей главой при определении суммы налога, подлежащего взносу в бюджет, получатель товаров (работ, услуг) имеет право на зачет сумм налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, включая основные средства, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота,

Если в будущем произошел необлагаемый оборот, то НДС, взятый в зачет будет подлежать корректировке (исключению из зачета) - но в тот момент, когда произошел оборот. (ст. 237 п.4).

В вашей ситуации произошел необлагаемый оборот в рассматриваемый период? - нет, При зачете НДС у вас есть на это право? - да, ведь вы еще не закрываетесь, предполагаете, что у вас будут облагаемые обороты, для этого вы воспользовались правом на зачет. А корректировку НДС вы бы провели при наличии необлагаемого оборота. Пусть налоговики докажут наличие у вас необлагаемого оборота, для того чтобы корректировать зачет.

однако руководство ТОО не доверяет правилам арифметики , поэтому приходится извращаться и рассматривать альтернативные варианты.

Извращаться не нужно, просто и спокойно доказывается все на основании НК - право на зачет, для расчетов по НДС в будущем.

Незнаю, у вас какие-то странные налоговики - эта ситуация постоянно присутствует (отсутствие реализации, но НДС в зачет берется) - и никогда никаких проблем с проверками не было, причем они это сами везде разъясняют.

[Гость NNN]

Лел, монжо и на мой вопрос ответить :)

[Андрэ]

Ай, маладес, Лел!

Всё по полочкам разложила!

[POLIN]

Анатолий!

Судя по обсужданиям вашего вопроса у Вас ситуация с нерезидентом в соответствии с ниже приведенным письмом:

Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан

от 25 марта 2006 года № НК-УМ-2-17/2522

Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 4) пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса (далее - Кодекс) получатель работ, услуг, оказанных нерезидентом, не являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан, имеет право на зачет сумм налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные работы, услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота в случае, если исполнено налоговое обязательство по уплате налога на добавленную стоимость.

Согласно пункту 1 статьи 239 Кодекса по товарам (работам, услугам), используемым для целей необлагаемых оборотов, налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате поставщикам и по импорту, не относится в зачет.

Таким образом, налог на добавленную стоимость, уплаченный плательщиком налога на добавленную стоимость за полученные работы, услуги, оказанные нерезидентом, не являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан, подлежит отнесению в зачет, если эти работы, услуги используются или будут использоваться для целей облагаемых оборотов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 241 Кодекса при определении суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет по раздельному методу, плательщик налога на добавленную стоимость ведет раздельный учет по расходам и суммам налога на добавленную стоимость по полученным товарам (работам, услугам), для целей облагаемых и необлагаемых оборотов.

Плательщики налога на добавленную стоимость, применяющие раздельный метод отнесения в зачет налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), при составлении Декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - Форма 300.00) заполняют Приложение № 6 Формы 300.00 (далее - Форма 300.06), предназначенной для отражения суммы налога, относимого в зачет по приобретенным товарам (работам, услугам).

Форма 300.06 состоит из семи разделов, предназначенных для отражения сведений по приобретенным товарам (работам, услугам).

Так, в разделе «Товары (работы, услуги), приобретенные на территории РК и используемые в целях облагаемого оборота» указываются сведения по товарам (работам, услугам), приобретенным в Республике Казахстан и предназначенным для использования только в целях облагаемых оборотов.

Раздел «Товары (работы, услуги), приобретенные на территории РК и используемые в целях освобожденного оборота» предназначен для отражения сведений по товарам (работам, услугам), приобретенным в Республике Казахстан и предназначенным для использования только в целях освобожденных оборотов.

Раздел «Товары (работы, услуги), приобретенные на территории РК и используемые в целях облагаемого и освобожденного оборотов» заполняется при сложности определения цели использования (облагаемого и освобожденного оборота) приобретенных товаров (работ, услуг).

Таким образом, сумма налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам) отражается плательщиком налога на добавленную стоимость в зависимости от целей использования полученных товаров (работ, услуг) в соответствующих разделах Формы 300.06.

Сведения о суммах налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате и уплаченного за нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан, отражаются в Приложении № 11 Формы 300.00 (далее - Форма 300.11).

Согласно подпункту 4) пункта 72 Правил составления Декларации по налогу на добавленную стоимость (Форма 300.00), утвержденных Приказом Председателя Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 12.12.2005 года № 554 (далее - Правила), в строке 300.11.007 Формы 300.11 указывается общая сумма налога на добавленную стоимость, фактически уплаченного в бюджет в отчетном налоговом периоде по работам, услугам, приобретенным у нерезидента.

Величина строки 300.11.007 при использовании раздельного метода переносится в соответствующем размере в строки 300.06.007С «НДС, уплаченный за нерезидента, не являющегося плательщиком НДС и относимый в зачет по товарам (работам, услугам), приобретенным на территории РК и используемым в целях облагаемого оборота» и (или) 300.06.027С «НДС, уплаченный за нерезидента, не являющегося плательщиком НДС и относимый в зачет по товарам (работам, услугам), приобретенным на территории РК и используемым в целях облагаемого и освобожденного оборотов» Формы 300.06.

Величина строки 300.06.027С Формы 300.06 согласно пункту 46 Правил определяется как произведение величины, указанной в строке 300.06.027В Формы 300.06 «НДС, уплаченный за нерезидента, не являющегося плательщиком НДС, по товарам (работам, услугам), приобретенным на территории РК и используемым в целях облагаемого и освобожденного оборотов» и величины, указанной в строке 300.00.007 Формы 300.00 «Доля облагаемого оборота в общем обороте».

Таким образом, сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная за нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость, по приобретенным работам, услугам и указанная в строке 300.11.007 отражается плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствующим размере в зависимости от цели использования приобретенных работ, услуг в строках 300.06.007С и (или) 300.06.027С Формы 300.06.

При этом, если размер облагаемого оборота в общем обороте равен 100 процентам, то есть в отчетном периоде отсутствует реализация товаров (работ, услуг), освобожденных от налога на добавленную стоимость, либо не возникает сложности определения цели использования (облагаемого или освобожденного оборота) приобретенных работ, услуг, то строки 300.06.027А, 300.06.027В, 300.06.027С Формы 300.06 не заполняются.

Сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная за нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость, по приобретенным работам, услугам, использованным только для целей освобожденного оборота, не переносится в Форму 300.06.

Заместитель Председателя Налогового комитета

Министерства финансов Республики Казахстан

Н. Усенова

[Анатолий Утбанов]

Анатолий!

Судя по обсужданиям вашего вопроса у Вас ситуация с нерезидентом в соответствии с ниже приведенным письмом:

Спасибо POLIN. Нифига не понял Бух. учет это темный лес, полагаю им нужно заниматься долго и постоянно.

Если можно, пару вопросов:

1. Из вышеуказанного письма следует, что мы имели право на зачет сумм налога на добавленную стоимость, ввиду начисления НДС за нерезидента?

Согласно пункту 1 статьи 239 Кодекса по товарам (работам, услугам), используемым для целей необлагаемых оборотов, налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате поставщикам и по импорту, не относится в зачет.

Таким образом, налог на добавленную стоимость, уплаченный плательщиком налога на добавленную стоимость за полученные работы, услуги, оказанные нерезидентом, не являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан, подлежит отнесению в зачет, если эти работы, услуги используются или будут использоваться для целей облагаемых оборотов.

При этом, если размер облагаемого оборота в общем обороте равен 100 процентам, то есть в отчетном периоде отсутствует реализация товаров (работ, услуг), освобожденных от налога на добавленную стоимость, либо не возникает сложности определения цели использования (облагаемого или освобожденного оборота) приобретенных работ, услуг, то строки 300.06.027А, 300.06.027В, 300.06.027С Формы 300.06 не заполняются.

2. Вывод специалиста НУ о том, что, в нашей ситуации, удельный вес составил ноль, является неверным?

Еще раз огромное Спасибо профи своего дела - Андрэ, Лел, POLIN

Наша позиция заключалась в том, что у нас имелись облагаемые обороты по НДС, удельный вес был равен 100%, а следовательно товарищество имело право на зачет в соответствии с положениями ст. 235 НК РК.

Лел исходит из того, что оборотов мы не имели, а следовательно неверно говорить о том, что товариществом был нарушен п. 1 ст. 240 НК РК.

Теперь я на распутье какую позицию необходимо, уместнее, занимать - что обороты были, или что их не было?

Изменено 12 Января 2010 пользователем AnaTOLiy

[Андрэ]

Надо брать позицию, Лел: оборотов не было, но право на зачет от этого не утрачивается. Сочуствую, Вам. Вдолбить в голову судье это правильное понимание будет стоить крови и пота.

[Анатолий Утбанов]

Надо брать позицию, Лел: оборотов не было, но право на зачет от этого не утрачивается. Сочуствую, Вам. Вдолбить в голову судье это правильное понимание будет стоить крови и пота.

Что ж, для начала это нужно донести до руководства ТОО, которое изначально считало такую позицию неверной.

Сегодня заседание, попытаюсь донести. Процесс завтра, буду готовиться к тяжелой, изнуряющей, схватке.

У нас на процессах по таможне, судьи просят (обе стороны) говорить помедленнее , а прокуроры тупо спят, ибо им лень даже вид делать, что они врубаются в то, что происходит.

Изменено 12 Января 2010 пользователем AnaTOLiy

[POLIN]

Наша позиция заключалась в том, что у нас имелись облагаемые обороты по НДС, удельный вес был равен 100%, а следовательно товарищество имело право на зачет в соответствии с положениями ст. 235 НК РК.

Лел исходит из того, что оборотов мы не имели, а следовательно неверно говорить о том, что товариществом был нарушен п. 1 ст. 240 НК РК.

Теперь я на распутье какую позицию необходимо, уместнее, занимать - что обороты были, или что их не было?

А вообще то были обороты в части начисления по форме 300.00 или нет?

Если были - то имели ли место обороты, которые составляют удельный вес?

Я Из вашего первого сообщения поняла, что у вас пропорция, и налоговик в зачет берет НДС исходя из пропорции, котрая сложилась в начислении.

Лел правильно пишет, если нет оборотов, право на зачет остается, просто в начислительной части по декларации НДС нужно было поставить цифру 1 (чтобы математика не пострадала).

Но если обороты были (и в них присутствовал оборот который прошел в части оказания услуг не на территории РК) - то при выборе вашей компанией пропорционального метода учета НДС в зачет тоже уйдет пропорция.

Проще такой пример рассмотреть на импорте. Здесь по аналогии с услугами от нерезидента, тот, кто завозит товар на территорию РК- платит НДС. Этот НДС по факту уплаты сразу ставите в зачет, и далее, при реализации импортного товара (а она может быть и в другом налоговом периоде по отчету) - вы этот оборот проводите в начисление (а зачет уже был), ничего государству не переплачиваете.

То же и в ваше ситуации: оплатили НДС за услуги нерезидента - взяли в зачет. Далее, при реализации своих товаров, работ, услуг - при условии использования этих нерезидентских услуг в целях облагаемых оборотов- этот зачет для вас действителен (так как услуги неризидента будут составлять себестоимость вашей выпускаемой продукции). Вы в принципе в данной ситуации как первичный производитель (импортер) платите НДС в бюджет с дальнейшим зачетом.