ст.209 ч.4 КоАП - Что есть "исчисленный" КПН?

[Tangerine]

По результатам налоговой проверки инспекторы доначисляют N-ную сумму КПН. Сразу говорят о том, что будет ст.209 ч.1 КоАП (занижение).

Далее дополнительно вменяют ст.209 ч.4 КоАП как превышение суммы начисленного (т.е. по результатам проверки) КПН над суммой исчисленных авансовых платежей свыше 20%. Тут и опять всплывает вопрос о разграничении "исчисленного налога" и "начисленного налога". Хочется быстро послать их пешком да подальше - ваяю направление.

Кто-нибудь сталкивался с таким? Может, даже есть мнения, что налоговики правы?

[Tangerine]

Коллеги, вопрос все еще актуален. Жду мнений знатоков налогового и административного права.

[Homo Morales]

Наверняка читали. Но, вдруг поможет.

А. Лобков, юрист-аудитор, независимый эксперт по бизнесу

В ЧЕМ РАЗЛИЧИЕ В ПОНЯТИЯХ «ИСЧИСЛЕННЫЕ НАЛОГИ» И «НАЧИСЛЕННЫЕ НАЛОГИ»?

В нормах Налогового кодекса определяющих порядок уплаты различных налогов, употребляются понятия «исчисленные налоги» и «начисленные налоги». Чем эти понятия отличаются друг от друга?

Действительно, такие понятия в нормах Налогового кодекса употребляются, хотя и не приведены в понятийном аппарате (см. ст. 12 Основные понятия, применяемые в настоящем Кодексе) и порой выступают в качестве синонимов, то есть словосочетаниями, разными по написанию, но тождественными или очень близкими по смыслу, хотя имеют разную смысловую нагрузку.

Давайте определим, в чем эта разность заключается.

Термин «исчислить» (по Словарю русского языка С. И. Ожегова) означает «высчитать» или «вычислить», а термин «начислить» - «насчитать» или «прибавить». Большой экономический словарь, выпущенный московским Институтом новой экономики, содержит только определение термина «начисление», трактуя его как процедуру прибавления рассчитанной каким-либо образом денежной суммы.

Если обратиться к нормам Налогового кодекса, то словосочетание «исчисление налога» употребляется значительно чаще. Так, в соответствующих статьях корпоративный подоходный налог (п. 2 ст. 81), индивидуальный подоходный налог (п. 1 ст. 154), социальный налог (ст. 356) и другие налоги и платежи исчисляются, а не начисляются. Словосочетание «исчисленной суммы налога» используется и в пункте 2 статьи 65 Налогового кодекса, где говорится о предназначении декларации по корпоративному подоходному налогу.

Ради объективности следует привести тексты подпункта 1 пункта 1 статьи 46 Налогового кодекса, в котором говорится о том, что в течение срока исковой давности «орган налоговой службы вправе начислить или пересмотреть исчисленную, начисленную сумму налогов и других обязательных платежей в бюджет» и подпункта 5 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса, в котором дается определение понятия «недоимка» - «исчисленные, начисленные и не уплаченные в срок суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет…». Однако в них упоминаются не только налоги, но и другие обязательные платежи в бюджет, которые обычно начисляются.

Свою «лепту» в смешение анализируемых понятий вносят и приводимые ниже тексты двух пунктов статьи 57 Налогового кодекса:

«1. Налогоплательщик (налоговый агент) осуществляет ведение налогового учета по методу начисления в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом.

2. Метод начисления - метод учета, согласно которому независимо от времени оплаты доходы и расходы учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки товаров с целью их реализации и оприходования имущества».

В завершение следует уяснить, что для выполнения своих налоговых обязательств, все налогоплательщики сначала исчисляют подлежащие уплате суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет, которые и приобретают статус «начисленных налогов». Налоговые же органы, проводя налоговые проверки, проверяют правильность процедуры исчисления соответствующих налогов и, обнаружив ошибки, производят доначисление сумм налоговых и других обязательных платежей в бюджет.

[Tangerine]

Читали. Ход мыслей у меня примерно такой же.

Но хотелось бы услышать именно практическую сторону вопроса.

[Лел]

В НК в статье 588 п. 3 и 4 приводятся понятия что такое "исчисленные" и "начисленные" суммы налогов (приведенная в теме статья, видимо писалась до 2009 года). Таким образом, п. 4 ст. 209 КоАП к вашей ситуации не имеет отношения, так как у вас нет превышения суммы фактически исчисленного корпоративного подоходного налога за налоговый период над суммой исчисленных авансовых платежей.

[Tangerine]

Огромное спасибо, Лел!!! Ответ, как оказалось, на самом видном месте :easy:

[Александр Чашкин]

...Сразу говорят о том, что будет ст.209 ч.1 КоАП (занижение).

...дополнительно вменяют ст.209 ч.4 КоАП как превышение суммы начисленного

Правота такого вменения, imho, противоречила бы принципу ст.14 КоАП: "Никто не может быть дважды привлечен к административной ответственности за одно и то же правонарушение."

Единственное противоправное деяние, которое может быть вменено налогоплательщику по описанным обстоятельствам - занижение сумм налогов и других обязательных платежей в декларации.

[Гость Лотос]

:hi: всем привет!

в итоге получается термин "исчислить" - "высчитать",

давайте на реальном, ст.114 НК, на вычеты налоги в пределах начисленных и (или) исчисленных,

100т начислили, 120т перечислили, вычеты 100т или ???

с уважением, "Лотос"