аренда или все-таки пользование имуществом

[Агата]

Договор безвозмездной аренды автомашины

С мая 2011 г. предприятие выплачивает компенсацию на расходы на автомашину (бензин и текущий мелкий ремонт) своим сотрудникам, использующим личные автотранспортные средства в служебных целях. Дайте, пожалуйста, подробное разъяснение относительно того, каким образом правильно оформить данные расходы в целях налогообложения - заключить договор безвозмездной аренды с работниками, в котором оговорить сумму компенсаций на бензин и ремонт, или же повысить им заработную плату на оговоренную сумму.

Анализ ситуации

Расходы по коммерческой эксплуатации транспортного средства возникают в связи с его использованием арендатором в целях, предусмотренных договором аренды, или в соответствии с назначением имущества.

К таким расходам относятся:

♦ оплата топлива и иных расходуемых в процессе эксплуатации транспортного средства материалов;

♦ оплата сборов и других расходов, возникающих в связи с коммерческой эксплуатацией транспорта (ст. 589 ГК РК).

В Налоговом кодексе предусмотрено, что подлежат вычету расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного годового дохода, и что вычеты производятся при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с получением совокупного годового дохода (п.1 ст. 100 Налогового кодекса).

Таким образом, в отношении ГСМ расходы должны быть документально подтвержденными с доказательностью использования для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Кроме того, расходы эти должны быть еще и обоснованными.

Под обоснованностью понимается экономическая оправданность затрат, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными соответствующим образом.

Сумма арендной платы является доходом работника, т.к. в соответствии с пп. 1) п. 1 ст. 168 Налогового кодекса доходом физического лица от налогового агента, подлежащим налогообложению, является доход физического лица по заключенным с налоговым агентом в соответствии с законодательством Республики Казахстан договорам гражданско-правового характера. Поэтому бухгалтерия организации должна удерживать с суммы арендной платы ИПН.

На основании ст. 553 Гражданского кодекса РК наниматель обязан поддерживать арендованное имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы по содержанию имущества, если иное не установлено законодательством или договором.

В соответствии с пп. 24) п. 3 ст. 155 Налогового кодекса не рассматриваются в качестве дохода физического лица возмещение расходов физического лица - арендодателя на содержание и ремонт имущества, переданного в аренду, или расходы арендатора на содержание и ремонт имущества, арендованного у физического лица.

Поэтому расходы организации (в данном случае нанимателя имущества) на текущий ремонт и приобретение запасных частей для его проведения, а также расходы по ГСМ являются расходами организации, причем сумма расходов должна быть оговорена договором, а сумма расходов по ГСМ подтверждается предоставляемыми путевыми листами либо имеет фиксированный размер (условия оговариваются договором).

Поэтому расходы на ГСМ, оговоренные договором аренды, к доходам физического лица - работника не относятся.

Согласно п. 1 ст. 63 Налогового кодекса на-логовая отчетность - документ налогоплательщика (налогового агента), представляемый в органы налоговой службы в соответствии с порядком, установленным Налоговым кодексом, который со-держит сведения о налогоплательщике, об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением.

В соответствии с п. 2 ст. 63 Налогового кодекса налоговая отчетность включает в себя налоговые декларации, расчеты, приложения к ним, подлежащие составлению и представлению налогоплательщиком (налоговым агентом) по видам налогов, других обязательных платежей в бюджет, обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям, а также отчетность по мониторингу, представляемую крупными налогоплательщиками, подлежащими мониторингу.

Согласно ст. 493 Налогового кодекса плательщиками платы являются физические и юридические лица, осуществляющие деятельность на территории Республики Казахстан в порядке специального природопользования. При этом объектом обложения платой в нашем примере является, согласно ст. 494 Налогового кодекса, фактический объем выбросов загрязняющих веществ в окружающую среду в пределах и (или) сверх установленных нормативов эмиссий в окружающую среду.

Таким образом, плательщиком платы будет лицо, использующее автотранспортное средство в своей деятельности, т.е. ТОО.

По приведенной выше ситуации рекомендуем заключить договор безвозмездной аренды с работниками, в котором оговорить сумму компенсаций на бензин и ремонт.

Рассудите пожалуйста, специалисты данной сферы. Бухгалтера, прочитав вышеуказанную статью требуют заключить договор безвозмездной аренды транспортного средства. Со своей стороны, предлагаю вариант договор безвозмездного пользования имуществом(ссуды). Но, им нужно чтобы рассматривался пп. 24 п. 3 ст. 55 Налогового Кодекса. Для того чтобы я так понимаю избежать оплаты налогов. И если конечно заключать договор ссуды, то их не избежать. Но, считаю неверным данное их решение. Рассудите пожалуйста. Может быть мы вообще неправильно истолковали вышеописанную статью?

статья из бюллетеня бухгалтера № 21 май 2011 г.

ответ директора ТОО "ИНВЕСТ-АУДИТ" г. Усть-Каменогорск С. Адрышевой

[Агата]

Неужели никто ничего не подскажет?

[Ирина Локтионова]

Сразу оговорюсь, что я не юрист, а бухгалтер.

Не согласна с выводами аудиторов и мои аргументы следующие.

Во-первых, безвозмездный договор аренды может обойтись дороже, чем возмездный. Дешевле заплатить какие-нибудь 1000 тенге и с них ИПН 100 тенге, чем придется признать в налоговом учете доход от безвозмездно полученной услуги согласно ст.96 Налогового кодекса. Как определить сумму этой безвозмездной услуги в НК не говорится, и тут огромное поле деятельности для проверяющих налоговиков.

Во-вторых, считаю, что юридически правильнее заключать не договор аренды, а выплачивать компенсацию работнику за использование личного имущества согласно ст.155 Трудового кодекса:

При использовании работником личного имущества в интересах работодателя и с его согласия работодателем производится компенсационная выплата за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, других технических средств и расходы на их эксплуатацию по соглашению сторон.

Компенсация фактически является надбавкой к зарплате, поэтому облагается всеми зарплатными налогами (ИПН, СН) и обязательными отчислениями (ОПВ, СО).

Зато нет головной боли по поводу документов на ГСМ (чеки, накладные, счета-фактуры, путевые листы) и по поводу уплаты и отчетности по сборам за эмиссии в окружающую среду. В принципе компенсацию тоже можно сделать небольшой, так что налоговая нагрузка не сильно возрастет.

Кроме того, если будет заключен договор аренды вместо выплаты компенсации налоговики могут расценить это как уход от налогов. Ну и нарушение Трудового кодекса могут припаять в случае проверки Минтруда.

Бухгалтера, прочитав вышеуказанную статью требуют заключить договор безвозмездной аренды транспортного средства. Со своей стороны, предлагаю вариант договор безвозмездного пользования имуществом(ссуды).

А чем с позиции налогообложения или с юридической точки зрения договор безвозмездный договор аренды имущества отличается от договора безвозмездного пользования имуществом?

им нужно чтобы рассматривался пп. 24 п. 3 ст. 55 Налогового Кодекса. Для того чтобы я так понимаю избежать оплаты налогов.

С 01.01.13. в пп.24) п.3 ст.155 внесено небольшое, но важное дополнение:

3. Не рассматриваются в качестве дохода физического лица:

...

24) возмещение расходов физического лица-арендодателя, не являющегося индивидуальным предпринимателем, на содержание и ремонт имущества, переданного в аренду, или расходы арендатора на содержание и ремонт имущества, арендованного у физического лица, не зачитываемые в счет платы по договору аренды;

Поэтому возникает вопрос: не будут ли налоговики трактовать это так, что для применения этого подпункта необходимо, чтобы существовала арендная плата?

[Man law]

А чем с позиции налогообложения или с юридической точки зрения договор безвозмездный договор аренды имущества отличается от договора безвозмездного пользования имуществом?

Отличается тем, что безвозмездной аренды не может быть в принципе! Аренда - это временное владение и пользование имуществом за определённую плату.

[Ирина Локтионова]

Jurisconsult, спасибо за разъяснение!

Тогда, если исходить из этого определения, то поскольку в пп.24) п.3 ст.155 говорится именно об аренде, а не о безвозмездном пользовании, то этот подпункт можно применять только в том случае, если договором предусмотрена арендная плата. Кроме этого в договоре должно быть написано, что расходы на содержание и ремонт арендного имущества не включены в эту арендную плату и оплачиваются арендатором отдельно.

[М.Ю.]

Посмотрите соответствующие статьи 553 и 609 ГК. Эти расходы и так по общему правилу не входят в арендную плату.

[Гость Айдос Аман]

В ТОО бухгалтер не имеет сартификат профессионального бухгалтера. Может ли ТОО принимать бухгалтера с другого ТОО по совместительсту и здавать отчеты с ее же сертификатом.

[Ирина Локтионова]

А с чего вы взяли, что в ТОО обязательно должен быть сертифицированный бухгалтер?