Перейти к контенту
КАЗАХСТАНСКИЙ ЮРИДИЧЕСКИЙ ФОРУМ

МСФО 16. Основные средства (IAS 16. Plant, Property and Equipment)


POLIN

Рекомендуемые сообщения

Николай Владимирович Онуфриев- краткий конспект стандарта, определяющий основные принципы учета и отчетности.

Цель стандарта - определить порядок учета основных средств, в том числе порядок признания, определение балансовой стоимости, начисление амортизации.

Сфера применения - для учета всех основных средств всеми компаниями, кроме случаев, оговоренных в этом и других МСФО. В тех случаях, когда другие МСФО предписывают иной подход к признанию первоначальной балансовой стоимости актива (МСФО 22. Объединение бизнеса, МСФО 17. Аренда), или к его последующей переоценке (МСФО 29. Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции) все остальные положения МСФО 16, включая порядок начисления амортизации, продолжают применяться в полном объеме.

Стандарт не применяется

- к сельскохозяйственным биологическим активам (МСФО 41. Cельское хозяйство)

- к правам на поиск и добычу полезных ископаемых

- к обесценению активов, которое регламентируется МСФО 36. Обесценение активов

Основные определения

Основные средства (Plant, Property and Equipment) - материальные активы, срок использования которых превышает один период, предназначенные для производства и поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду или для управленческих целей.

Амортизация (depreciation) - последовательное уменьшение стоимости актива на протяжении срока его полезной службы

Амортизируемая стоимость (depreciable value) - фактические затраты на приобретение актива, или иная первоначально признаваемая стоимость, за вычетом ликвидационной стоимости

Срок полезной службы - ожидаемый срок использования актива компанией, или ожидаемый выпуск продукции с использованием актива

Фактические затраты - сумма уплаченных за актив денежных средств и эквивалентов, или иного возмещения, переданного в обмен на данный актив

Ликвидационная стоимость (residual value) - чистая сумма, ожидаемая от продажи актива по завершении срока полезной службы.

Справедливая стоимость (fair value) - сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива (исполнения обязательства) при совершении сделки независимыми и хорошо информированными сторонами

Балансовая стоимость (book value) - cумма, по которой актив признается в балансе (с вычетом накопленной амортизации и учтенных убытков от обесценения)

Убыток от обесценения (impairment loss) - превышение балансовой стоимости над справедливой стоимостью актива

Первоначальное признание ОС

Признание ОС. Отдельный объект ОС признается в качестве актива когда:

(1) высока вероятность будущих экономических выгод и

(2) можно надежно оценить фактические затраты на приобретение актива

Вероятность будущих выгод, как правило, наступает не ранее перехода всех прав и рисков, связанных с приобретением актива, поэтому ОС не может быть признаны до этого момента.

Дробление объекта ОС в учете. Если отдельные части приобретаемого имущества имеют разные сроки службы, или если извлечение выгоды от отдельных частей происходит по разным схемам, то эти части учитываются как отдельные объекты с различными сроками (методиками) амортизации. Крупные запасные части также учитываются как отдельные объекты ОС

Земля всегда учитывается отдельно от построенных на ней зданий, так как имеет неограниченный срок службы и не подлежит амортизации.

Объединение объектов ОС в учете.

Допускается объединение в один учетный объект групп незначительных объектов с общим сроком службы не менее одного периода, например, учет комплекта штампов как единого объекта.

Первоначальная оценка ОС производится по фактическим затратам на приобретение , включая таможенные пошлины, любые невозмещаемые налоги, фактические прямые затраты на приведение объекта в работоспособное состояние. Собственник вправе включить в стоимость ОС будущие затраты на демонтажа оборудования, расчистку площадки, рекультивацию земли в той мере, в которой она признается как рЕЗЕРВ.

Административные (общехозяйственные) расходы могут увеличивать стоимость ОС только в тех случаях, когда оии относятся непосредственно к приведению ОС в работоспособное состояние.

ОС собственного производства признаются по себестоимости, определяемой по положениям МСФО 2. Запасы. Не допускается закладывать в первоначальную стоимость этих активов незаработанную прибыль.

Арендатор признает ОС, арендованные по договору финансовой аренды активами по нормам МСФО 17. Аренда. Операционная аренда не ведет к признанию актива в балансе арендатора.

Процентные платежи по кредитам на приобретение ОС не увеличивают стоимость ОС, а относятся на расходы (основной порядок учета процентов по МСФО 23), а при использовании альтернативного порядка учета по МСФО 23 - капитализируются. Альтернативный порядок учета может быть применен только к квалифицируемым активам в период производста работ по доведению таких активов до рабочего (товарного) состояния.

При обмене объектов ОС стоимость полученного актива приравнивается к стоимости переданного. Сделка обмена не ведет к возникновению прибыли или убытка, однако, в случае, если справедливая стоимость полученного актива меньше балансовой, непосредственно после сделки производится уменьшение стоимости актива (разница списывается на убытки по общим правилам учета обесценения активов). Списание проводится независимо от того, проводит ли организация регулярную переоценку активов или нет.

Последующие затраты на восстановление первоначальных свойств объекта - не увеличивают стоимость ОС, а относятся на расходы. Последующие затраты могут увеличивать стоимость ОС только в случаях, когда в результате работ существенно повышается оценка будущих экономических выгод от объекта, например, повышается срок службы или производительность. Критерием отнесения затрат на увеличение стоимости ОС является возмещаемость этих затрат. Например, если в первоначальной оценке объекта уже был учтен накопленный ранее износ, который восстанавливается силами нового собственника (капитальный ремонт старого здания), затраты, как правило, возмещаемы и потому относятся на увеличение стоимости ОС.

Переоценка активов

Альтернатива:

Основной порядок учета не предусматривает последующих переоценок. ОС учитываются по исторической стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. Обесценение по МСФО 36. Обесценение активов признается независимо от выбора основного или альтернативного порядка учета!

Допустимый альтернативный порядок учета предписывает регулярные переоценки активов по справедливой стоимости . Периодичность переоценки определяется динамикой рыночных цен на отдельные классы активов, например, ежегодно для наиболее изменчивых активов и один раз в три-пять лет для относительно стабильных . Если в расчете амортизации актива используется значение его ликвидационной стоимости, ликвидационная стоимость переоценивается одновременно с переоценкой актива.

При необходимости переоценить отдельный объект необходимо переоценивать все активы данного класса. Выборочная переоценка одного отдельного объекта ОС не допускается.

Справедливая стоимость земли и зданий равна рыночной цене (независимая профессиональная оценка) .

Cправедливая стоимость машин и оборудования равна рыночной цене, а при отсутствии рынка - восстановительной стоимости с учетом износа.

Бухгалтерский учет переоценки

Альтернатива:

Накопленная амортизация при переоценке корректируется одним из двух способов, выбираемым для различных классов активов по принципу наибольшего соответствия сущности переоценки.

Индексирование:

Первоначальная стоимость и накопленная амортизация переоцениваются одновременно и пропорционально, так, чтобы их разница равнялась справедливой стоимости. Метод целесообразен, например, для переоценки оборудования по восстановительной стоимости с учетом износа.

Аннулирование:

Вся сумма накопленной амортизации списывается на уменьшение первоначальной стоимости, затем остаток на счете первоначальной стоимости корректируется до справедливой стоимости. Метод целесообразен, например, для переоценки недвижимости по рыночным ценам.

Увеличение стоимости объекта ОС (переоценка вверх) корреспондирует с увеличением собственного капитала, субсчет "Результат переоценки" - в той мере, в какой оно превосходит уменьшения стоимости данного актива, ранее признанные расходом с признанием дохода - в сумме предшествующих уменьшений стоимости, признанных как расход.

Уменьшение стоимости объекта ОС (переоценка вниз) корреспондирует со списанием (дебетом) собственного капитала, субсчет "Результат переоценки" - в сумме, не более чем ранее признанные "Результаты переоценки" для данного актива с признанием расхода - в сумме, превосходящей накопленную в "Результате переоценки" сумму для данного объекта ОС.

При реализации актива суммы его переоценки, накопленные на субсчете "Результат переоценки", списываются на увеличение нераспределенной прибыли периода.

Амортизация

Выбор метода амортизации определяется экономической схемой использования актива . Амортизация признается расходом периода, если не относится на увеличение других активов. Например, амортизация производственного оборудования относится (полностью или частично) на себестоимость выпущенной продукции .

Земля не амортизируется и поэтому должна всегда учитываться отдельно от построенных на ней объектов.

Cтандарт не регламентирует жестко допустимые методы начисления амортизации, перечисляя три рекомендованных метода:

Равномерное начисление

Метод уменьшаемого остатка

По сумме изделий (по выпуску продукции, моторесурсу, потонной ставке)

Методы амортизации должны периодически пересматриваться и при необходимости изменяться . Такое изменение не влияет на отчетность предыдущих периодов и раскрывается как текущее изменение учетной политики по МСФО 8.

Корректируется только расчет текущего (и будущих) периодов. Аналогично, срок полезной службы актива должен периодически пересматриваться, независимо от принятого порядка переоценки. Систематическое увеличение срока службы в результате последовательных ремонтов и иных мер компании не может быть использовано как повод для отказа от амортизации.

Выбытие актива

Объект ОС снимается с балансового учета

- при фактическом выбытии

если принято решение о прекращении эксплуатации актива и ожидается, что его последующее выбытие не принесет каких-либо выгод

Прибыль (убыток) при выбытии признается и равна разности между суммой (оценкой) чистых поступлений от выбытия и балансовой стоимостью. Обмен актива на условиях не ведет к признанию прибыли (убытка) от выбытия.

Активы, эксплуатация которых прекращена, но не подлежащие снятию по , учитываются по балансовой стоимости на дату вывода из эксплуатации, с ежегодной проверкой на обесценение по МСФО 36. Обесценение активов.

Раскрытие информации

По каждому классу ОС:

Способы оценки балансовой стоимости до вычета накопленной амортизации.

Если использовалось более одного способа оценки - раскрытие сумм балансовой стоимости до вычета накопленной амортизации по каждому применяемому способу

Методы, нормы амортизации и сроки полезной службы

Балансовая стоимость до вычета накопленной амортизации и сумма накопленной амортизации

Сверка чистой балансовой стоимости на начало и конец года, включая раскрытие переоценок и обесценения активов

По компании в целом:

Ограничения прав собственности на ОС

Cтоимость заложенных ОС

Учетная политика в отношении будущих затрат на восстановление природных ресурсов, связанное с эксплуатацией и выбытием ОС

Накопленные затраты по строящимся объектам ОС

Cумма обязательств по приобретению ОС

Расчет влияния изменений ликвидационной стоимости, сроков службы, методов амортизации, оценки затрат на выбытие активов по МСФО 8

При выборе альтернативного порядка (отражении активов по переоцененной стоимости)

Способ переоценки

Дата переоценки

Привлекался ли независимый оценщик

Индексы переоценки восстановительной стоимости

Справочная балансовая стоимость каждого класса ОС при учете основным порядком (по историческим ценам)

Результат переоценки за период и его влияние на капитал

Изменено пользователем POLIN
Ссылка на комментарий
Поделиться на других сайтах

Занятный конспект. К сожалению, очень кратко задет вопрос о сложных объекта основных средств.

[color=#660000]" ...Дробление объекта ОС в учете. Если отдельные части приобретаемого имущества имеют разные сроки службы, или если извлечение выгоды от отдельных частей происходит по разным схемам, то эти части учитываются как отдельные объекты с различными сроками (методиками) амортизации. Крупные запасные части также учитываются как отдельные объекты ОС

Земля всегда учитывается отдельно от построенных на ней зданий, так как имеет неограниченный срок службы и не подлежит амортизации..."[/color]

Сами по себе стандарты носят рекомендательный характер.

В Казахстане у них статус НПА возможен.

Если затраты на организацию компонентного учета ОС превышают выгоду от него, как быть?

Возможно ли в учетной политике просто определиться с порядком признания затрат по ремонту сложных объектов (так как разница есть!), но не делать дробление объектов ОС в учете?

у кого какие мнения ?

Ссылка на комментарий
Поделиться на других сайтах

  • 1 month later...

В поисках истины :biggrin: узнала практику аудита международ.компаниями из неофициального источника:

"Кишки" (дословно) никто из объектов ОС не вытаскивает, т.е. здания не делят на корпус и системы водоснабжения, канализации и прочее; транспортные средства не делят на кузов и двигатель. Как и следовало ожидать, тут доминирует принцип учета: преобладание экономич.выгоды от информации над затратами на ее получение.

К сожалению, на некоторых курсах по трансформации баланса говорят иное... :confused:

Ссылка на комментарий
Поделиться на других сайтах

  • 5 weeks later...

В поисках истины :shuffle: узнала практику аудита международ.компаниями из неофициального источника:

"Кишки" (дословно) никто из объектов ОС не вытаскивает, т.е. здания не делят на корпус и системы водоснабжения, канализации и прочее; транспортные средства не делят на кузов и двигатель. Как и следовало ожидать, тут доминирует принцип учета: преобладание экономич.выгоды от информации над затратами на ее получение.

К сожалению, на некоторых курсах по трансформации баланса говорят иное... :shuffle:

В отношении самолетов , заню точно, что делят его на разные учетные единицы

там ресурсы разные на разные части и ремонты значительные ..

Ссылка на комментарий
Поделиться на других сайтах

  • Недавно просматривали   0 пользователей

    • Ни один зарегистрированный пользователь не просматривает эту страницу.
  • Upcoming Events

    No upcoming events found
  • Recent Event Reviews

×

Важная информация

Правила форума Условия использования