Опять про доход нерезидента из источника в РК

[Гость kovalyeva]

Всем добрый вечер!

Помогите, пожалуйста, до конца разобраться в следующей ситуации.

К нам - в представительство немецкой компании в г. Алматы - ежемесячно головная компания присылает деньги (доллары) на представительские расходы. В результате конвертации этих долларов в банке на тенге ежемесячно образуются положительные и отрицательные суммовые разницы. Само представительство существует в РК для представления и защиты интересов головной компании, т.е. никакой предпринимательской деятельности в РК не осуществляет.

Вопросы:

Если в рез-те конвертации образуется положительная суммовая разница в тенге, то с точки зрения налогового учёта - это доход нерезидента?

Как правильно посчитать доход и налог с этого дохода: просто положительная суммовая разница по ставке 20% или же ещё учесть отрицательные суммовые разницы ?

С уважением,

[Гость Иной]

Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан

от 16 апреля 2005 года № НК-УМ-1-17/3452

Разъяснение по вопросу налогообложения иностранных представительств

В соответствии с пунктом 1 статьи 77 Налогового кодекса юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, относятся к плательщикам корпоративного подоходного налога.

Понятие постоянного учреждения определено статьей 77 Налогового кодекса. Нерезиденты, осуществляющие деятельность через представительство, образуют постоянное учреждение в соответствии с пунктами 1 или 3 статьи 177 Налогового кодекса.

В случае, если иностранное лицо является резидентом государства, с которым заключен международный договор об избежании двойного налогообложения, то для целей налогообложения применяется понятие постоянного учреждения, установленное данным договором, то есть деятельность такого юридического лица приводит к образованию постоянного учреждения в соответствии с международным договором.

Таким образом, если представительство иностранной компании рассматривается в целях налогообложения как постоянное учреждение, то такое представительство признается плательщиком корпоративного подоходного налога и, соответственно, представляет налоговую отчетность по данному виду налога.

Пунктом 1 статьи 184 Налогового кодекса установлено, что порядок определения налогооблагаемого дохода, исчисления и уплаты корпоративного подоходного налога с юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, производится в соответствии с положениями данной статьи и статьями 79-135 Налогового кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 184 Налогового кодекса к доходам юридического лица-нерезидента относятся все виды доходов, связанных с деятельностью постоянного учреждения.

В соответствии с подпунктом 17 пункта 2 статьи 80 Налогового кодекса превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы включается в совокупный годовой доход налогоплательщика.

Согласно статье 102 Налогового кодекса, в случае если сумма отрицательной курсовой разницы превышает сумму положительной курсовой разницы, величина превышения подлежит вычету.

Таким образом, если представительство иностранной компании признается в целях налогообложения постоянным учреждением, то превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы, определенной с учетом положений Налогового кодекса, включается в совокупный годовой доход налогоплательщика, а превышение суммы отрицательной курсовой разницы над суммой положительной курсовой разницы при определении налогооблагаемого дохода подлежит отнесению на вычеты.

В случае, если представительство иностранной компании в целях налогообложения не признается постоянным учреждением, то такое представительство не является плательщиком корпоративного подоходною налога, соответственно, не представляет налоговую отчетность по данному виду налога.

Первый заместитель Председателя НК МФ РК

Н. Усенова

[Гость Иной]

Статья 177. Постоянное учреждение нерезидента

1. Постоянным учреждением нерезидента в Республике Казахстан признается постоянное место деятельности, через которое он полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность, включая деятельность, осуществляемую через уполномоченное лицо, в частности:

1) любое место осуществления деятельности, связанной с производством, переработкой, комплектацией, фасовкой, упаковкой, поставкой, реализацией товаров, независимо от сроков осуществления деятельности;

2) любое место управления, филиал, отделение, представительство, бюро, контора, офис, кабинет, агентство, фабрика, мастерская, цех, лаборатория, магазин, склад нерезидента независимо от сроков осуществления деятельности;

3) любое место осуществления деятельности, связанной с добычей природных ресурсов, включая место добычи углеводородов: шахту, рудник, нефтяную и (или) газовую скважину, карьер, наземные или морские вышки и (или) скважины, независимо от сроков осуществления деятельности;

4) любое место осуществления деятельности (в том числе осуществления контрольной или наблюдательной деятельности), связанной с трубопроводом, газопроводом, разведкой и (или) разработкой природных ресурсов, установкой, монтажом, сборкой, наладкой, пуском и (или) обслуживанием оборудования, независимо от сроков осуществления деятельности;

5) любое другое место осуществления деятельности, связанной с эксплуатацией игровых автоматов (включая приставки), компьютерных сетей и каналов связи, аттракционов, транспортной или иной инфраструктурой, независимо от сроков осуществления деятельности.

2. Строительная площадка, монтажный или сборочный объект, проведение проектных работ образуют постоянное учреждение независимо от сроков осуществления работ.

При этом под строительной площадкой (объектом), в частности, понимается место осуществления деятельности по возведению и (или) реконструкции объектов недвижимости, в том числе строительство зданий, сооружений и (или) проведение монтажных работ, строительство и (или) реконструкция мостов, дорог, каналов, укладка трубопроводов, монтаж энергетического, технологического или иного оборудования и (или) осуществление прочих схожих работ.

Строительная площадка (объект) прекращает свое существование со дня, следующего за днем подписания акта приемки объекта в эксплуатацию (объемов выполненных работ) и полной оплаты строительства.

3. Нерезидент также образует постоянное учреждение в Республике Казахстан, если:

1) осуществляет страхование или перестрахование рисков в Республике Казахстан через уполномоченное лицо;

2) оказывает услуги на территории Республики Казахстан непрерывно более девяноста календарных дней в любом последовательном двенадцатимесячном периоде, оканчивающемся в данном налоговом периоде, через служащих или персонал, нанятый для этих целей;

3) является участником простого товарищества (договора о совместной деятельности), образованного в соответствии с законодательством Республики Казахстан и действующего на территории Республики Казахстан;

4) проводит выставки в Республике Казахстан на платной основе и (или) на которых производится реализация товаров;

5) на основании договорных отношений наделяет резидента или нерезидента правом представлять его интересы в Республике Казахстан, действовать или заключать от его имени контракты (договора, соглашения).

4. Временные или сезонные перерывы при осуществлении деятельности, указанной в настоящей статье, не приводят к ликвидации постоянного учреждения.

5. Нерезидент, осуществляющий предпринимательскую деятельность в Республике Казахстан через независимого посредника (брокера и (или) иного независимого агента, действующего на основании договора поручения, комиссии, консигнации или другого аналогичного договора), не уполномоченного подписывать контракты от имени этого нерезидента, не рассматривается как образующий постоянное учреждение.

Под независимым посредником понимается лицо, действующее в рамках своей обычной (основной) деятельности и являющееся как юридически, так и экономически независимым от нерезидента.

6. Дочерняя организация юридического лица-нерезидента, созданная в соответствии с законодательством Республики Казахстан, не рассматривается как постоянное учреждение своей основной организации, если между дочерней и основной организациями не возникают отношения, отвечающие положениям подпункта 5) пункта 3 настоящей статьи.

6-1. Нерезидент, оказывающий услуги по предоставлению иностранного персонала для работы на территории Республики Казахстан иному юридическому лицу, в том числе нерезиденту, осуществляющему деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, не образует постоянное учреждение по таким услугам в Республике Казахстан при одновременном выполнении следующих условий:

если такой персонал действует исключительно от имени и в интересах юридического лица, которому он предоставлен;

нерезидент, оказывающий услуги по предоставлению иностранного персонала, не несет ответственности за результаты работы такого персонала, выполняемой в Республике Казахстан;

доход нерезидента от оказания услуг по предоставлению иностранного персонала определяется с учетом времени выполнения таким персоналом своих обязанностей от имени и в интересах юридического лица, которому он предоставлен, и не должен превышать десять процентов от общей суммы затрат нерезидента по предоставлению такого персонала.

Для подтверждения общей суммы затрат на оказание услуг по предоставлению иностранного персонала нерезидент обязан представить получателю услуг копии учетной документации.

При выполнении условий, установленных настоящим пунктом, и в случае оказания нерезидентом услуг по предоставлению иностранного персонала за пределами Республики Казахстан такие услуги нерезидента являются услугами, оказанными за пределами Республики Казахстан.

7. Деятельность нерезидента образует постоянное учреждение в соответствии с положениями настоящей статьи независимо от его постановки на регистрационный учет в налоговом органе или отсутствия такой постановки.

[POLIN]

А почему Вы говорите о ставке 20%? Что это за ставка?

[Инвестор]

я понимаю, что Ветра ошибочно полагает, что пред-во является налоговым агентом при "выплате" курсовой разнице и так как доход от курсовой разнице попадает под вид "другие виды доходов" статьи 180 должна применяться ставка 20%.  

Однако, так как в соответсвии с ГК РК пред-во и компания его основавшая являются одним юр. лицом, какие-либо гражданско-правовые отношения между ними невозможны и соответсвенно пред-во не может выступать ни в качестве "плательщика" дохода (а только в качестве механизма передачи дохода, заработанного компанией-основателем) и ни в качестве налоговго агента в отношении дохода компании-основателя.

Однако, как уже было отмечено, доход от предпринимательской деятельности, полученный пред-вом будет считаться доходом компании и, соответсвенно, такой компанией не будут выполняться нормы статьи 177 НК и соотвествующей статьи конвенции (то есть пред-ва обретет статус ПУв КЗ с соовтествующими налоговыми последствиями e.g. сдача декларации по КПН итд).

С этим я абсолютно согласен, но хотел бы отметить, что и НК и конвенции говорят о ведении и получении дохода от ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ деятельности, то есть продажи товаров, работ, услуг.  Пассивный доход такой как доход от курсовой разницы, доход от размещенного депозита итп, не может рассматриваться как доход от ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ деятельности.  Могут возникнуть вопросы при доходе от продажи активов, но в отношении курсовой разницы все должно быть ок.

Большинство пред-ств придерживается схожей точки зрения (иначе все стали бы филиалами :-) так как все финансируется хед офисом.

Так что считаю, что делать ничего не нужно, то есть не удерживайте и не сдавайте КПН!

[POLIN]

Налоговым Кодексом РК предусмотрено понятие структурного подразделения:

НК РК ст.10 п.1 пп.29:

29) структурное подразделение юридического лица - филиал, представительство;

Гражданский кодекс РК дает толкование этим понятиям:

Статья 43. Филиалы и представительства

1. Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все или часть его функций, в том числе функции представительства.

2. Представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее защиту и представительство интересов юридического лица, совершающее от его имени сделки и иные правовые действия.

В общем для Налогового Кодекса и то и другое является структурным подразделением.

И представительство, и филиал при определенных условиях расцениваются как постоянное учреждение:

НК РК ст.177 п.3 пп.5:

3. Нерезидент также образует постоянное учреждение в Республике Казахстан, если:

5) на основании договорных отношений наделяет резидента или нерезидента правом представлять его интересы в Республике Казахстан, действовать или заключать от его имени контракты (договора, соглашения).

Согласно ГК филиал исполняет, в том числе и функции представительства. Следовательно, в вопросах  признания и филиала и представительства постоянным учреждением  в плане представительских функции между ними знак равенства.

Став постоянным учреждением структурное подразделение (филиал, представительство) становятся плательщиками корпоративного налога, при получении доходов, рассматриваемых разделом 4 Налогового Кодекса.

НК РК ст.77 п.1:

1. К плательщикам корпоративного подоходного налога относятся юридические лица - резиденты Республики Казахстан, за исключением Национального Банка Республики Казахстан и государственных учреждений, а также юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан (далее по разделу - налогоплательщики).

НК РК Статья 184. Особенности определения налогооблагаемого дохода юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность через постоянное учреждение

1. Порядок определения налогооблагаемого дохода, исчисления и уплаты корпоративного подоходного налога с юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, производится в соответствии с положениями настоящей статьи и статьями 79-135 настоящего Кодекса.

В частности , ссылкой дана статья 80 «Совокупный годовой доход»:

Статья 2 пункт 17:

2. В совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика, включая:

17) превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы;

Совершенно согласна с Иным, при условии признания представительства постоянным учреждением на территории РК, такое учреждение обязано учитывать доход от курсовой разницы и вести по нему учет и отчетность.

В принципе, я продублировала ответ Иного, он у него был абсолютно полным и квалифицированным.

Но всвязи с вновь открывшимися обстоятельтвами  :D  вынуждена повторяться.

[Гость Иной]

В принципе, я продублировала ответ Иного, он у него был абсолютно полным и квалифицированным.

Спасибо Polin

[Гость kovalyeva]

Большое спасибо всем за ответы!

Но я совершенно согласна с Инвестором. СПАСИБО!

Я тут раскопала Письмо НК МФ РК от 7 мая 2003г. № НК-УМН-14-4-18\3639 Относительно разъяснений положений Налоговго Кодекса.

Я понимаю, что это всего лишь письмо, причем мая 2003 года, но в нём очень четко разъясняется кто и как из представительств должен сдавать (или не сдавать) декларацию по КПН:

"В случае, если расходы представительства нерезидента РК полностью покрываются из средств, финансируемых головным офисом, и при этом представителство не осуществляет предпринимательскую деятельность в РК в целях получения доходов из источников в РК, то данные финансируемые средства не являются доходами представительства нерезидента и не подлежат отражению в декларации по форме 100.00. В данном случае, у нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, не возникает обязательств по представлению Декларации по форме 100.00.

Если представительство нерезидента в Республике Казахстан не осуществляет предпринимательскую деятельность в Казахстане, но при этом получает доходы в виде вознаграждений банка или иные виды доходов из источников в Республике Казахстан, то в соответствии со статьей 179 Налогового кодекса доходы такого юридического лица-нерезидента, определённые статьей 178 настоящего Кодекса, не связанные с постоянным учреждением в Республике Казахстан, подлежат обложению подоходным налогом у источника выплаты без осущеcтвления вычетов по ставкам, определённым статьёй 180 настоящего Кодекса. При этом обязанность и отвественность по исчислению, удержанию и уплате подоходного налога у источника выплаты в государственный бюджет возлагается на налогового агента. Понятие налогового агента определяется согласно пункту 6 статьи 179 Налогового кодекса."

Банк с нас ничего не удержал, в полной уверенности, что мы будем сдавать декларацию по КПН. Но она заведомо будет либо нулевой, либо с отрицательным результатом.

Очень многие пр-ва работают именно за счет средств головного офиса и ежемесячно (или ещё чаще) отчитываются головному офису по всем использованным денежным средствам, с приложением всей первички.

Невозможно определить основной доход от представления и защиты интересов (имея лишь право заключать от своего имени ИТД с нанятыми работниками, договоры аренды и банковских счетов). А раз невозможно определить основной доход, то какие могут быть вычеты и след-но декларация по КПН.

И ещё нюанс. Курсовая разница - это одно. Но есть понятие в бух.учете суммовой разницы, которая относится к прочему доходу от неосновной деятельности (если положительная) и прочим расходам (если отрицательная). Здесь присутствуют два разных курса (официальный учетный курс НБ РК и курс самого банка, по которому он проводит операции в валюте).

Я не знаю как у других пр-в, а у нас без конца котовасия с этим прочим "пассивным" доходом. Самой собой расходы нереза никого не интересуют, кроме как самого head Office, а вот доходы - это всё таки для нереза больная тема.

Еще раз большое спасибо!

С уважением,

[POLIN]

Не возьмусь Вас поучать, это Ваши проблемы. Но ориентируясь на ответ Инвестора и свои собственные измышления - Вы глубоко заблуждаетесь.

Читайте Налоговый Кодекс, а не письма, которые слишком разные по сравнению с 2003 и 2005 годом.

Нет в РК пассивного дохода. Есть доход - облагаемый у источника выплаты и не облагаемый.

Получая доходы от курсовой разницы Вы не имеете права считать Ваш банк своим налоговым агентом - это не дивиденды.

Никто не трактует Ваши субсидии от учредителя ДОХОДОМ - это текущее финансирование. Мы говорим о доходе, который возник в Вашем предприятии и не относится к доходам, облагаемым у источника выплаты.

Примите к сведению, что :

Акты налогового комитета Министерства государственных доходов Республики Казахстан, носящие нормативно-правовой характер, не прошедшие регистрацию в Министерстве юстиции Республики Казахстан, недействительны и применению не подлежат." (Постановление пленума Верховного суда Республики Казахстан от 20 декабря 1999 года N 19 "О некоторых вопросах применения судами налогового законодательства").

Это про письма, которыми Вы руководствуетесь.

[Гость Иной]

Судья

- ув. налоговики, ваша позиция координально отличается от позиции, изложенной в письме №XXXL.

Налоговик

- Ваша честь, совершенству нет предела. В процессе модернизации налогового законодательства совершенствуются и способы, методы налогового администрирования, тем более письма НК не носят нормативный характер.  

Реальный случай из жизни....

Судья - в ауте

Налогоплательщик - там же.

Решение - налоговики forever  

[Инвестор]

Мне кажется не стоит сводить все к тому получает ли доход пред-во или нет.  Как я уже говорил, узкий подход, трактующий любой доход пред-ва как приводящий к ПУ неприемлем для большинства иностранных пред-в, финансируемых в валюте.  Что же, прикажите всем перерегистрироваться в филиалы, только потому что тенге подрос?  Это нонсенс и конвенции теряют всякий смысл!  Я понимаю, что по НК практически все доходы, учитываемые в бух учете, включаются в СГД. Однако в отношении положит. курсовой разницы пред-в, вопрос в том имеет ли КЗ право налоогбложения такого дохода.  Я считаю, и это единственно логичный в данной ситуации подход, что до тех пор, пока пред-во нерезидента не станет ПУ такого нерезидента, у КЗ нет прав облагать доходы нерезидента, действующего через пред-во.  Обращаясь к НК и конвенции (абстрагировавшись от других способов заиметь ПУ, вроде зависимого агента, услуг в течении 90 дней/12 мес. и тп.) основным критерием образования ПУ является ведение ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ деятельности в КЗ.  Если ее нет, вопрос закрыт, у КЗ нет прав облагать налогом никакой доход нерезидента, кроме перечисленных в 178 статье.  

В свою очередь, как отмечалось Polin, курсовая разница (тем более нереализованная) не может облагаться у источника, так как нет фактического плательщика курсовой разницы.

[POLIN]

Инвестор! Я никоим образом не хочу повлиять на Ваши личные размышления по вопросам налогообложения. Каждый имеет право на свободу мыслей.

Например я считаю, что если  Государством введены кассовые аппараты, для осуществления их фискальных функций, так оно (государство) должно их и выдавать, не перекладывая такую трату на налогоплательщика. И раздавать бланки налоговой отчетности бесплатно, и компьютеры всем купить, с ИСИД и ЭФНО... Но, как говориться, это никем не предусмотрено, и мечтать не вредно.

Любое государство - поборник налогов в первую очередь, а уж потом защитник прав и свобод. Хотя все должно быть с точностью наоборот.

Вы все время упоминаете представительство, как не предпринимательскую структуру. Вы считаете, что лишь филиал может заниматься предпринимательством, иметь строительную площадку и шахту, которая неизбежно приведет к организации постоянного учреждения.

Но хитрый Налоговый Кодекс РК все предусмотрел, чтобы зацепить и представительство в качестве постоянного учреждения. Я уже цитировала выше эту статью, но повторюсь, обратив Ваше внимание на одну фразу:

НК РК ст.177 п.3. пп.5:

3. Нерезидент также образует постоянное учреждение в Республике Казахстан, если:

5) на основании договорных отношений наделяет резидента или нерезидента правом ПРЕДСТАВЛЯТЬ его интересы в Республике Казахстан, действовать или заключать от его имени контракты (договора, соглашения).

Этот пункт и рассматривается НК, как основание для признания представительства постоянным учреждением.

Резиденты или нерезиденты РК работают в этом представительстве, получают заработную плату, которую им платит иностранец, согласно заключенных договоров. Фактически - работники представляют интересы представительства в РК, и действуют от имени и по поручению головного нерезидента, как правило, заключают договора и соглашения.

То же и с доходом. Никто не виноват, что "тенге подрос". Все просто счастливы. Доходы и налоги....

Я Вас понимаю, и в чем то с Вами согласна. Только вот Законы соблюдать приходится нам с вами, и спрашивать с нас будут. Не смилостивятся...

Доход в данной ситуации - явный. Платить налог согласно норм НК - нужно.

Но Вы имеете право на свое мнение.

[Инвестор]

Уважаемая, Polin!

Поверьте мне, как человек новый на этом форуме, но в то же время имевший честь видеть Ваши ответы на самые сложные и замысловатые вопросы и глубоко уважающий Вас, я, в принципе, боюсь оспаривать Вашу точку зрения.  Однако, я считаю, что на практике, пред-ва, имеющие хоть какую-то долю здравого смысла не должны заключать контракты от имени головн. Компании.  Чаще всего пред-ва способствуют заключению внешнеторговых контрактов, но не заключают контракты от имени гол. компании.  Также, я считаю, что договорных отношений между пред-вом и компанией, его основавшей не может быть в силу положений ГК.

Также, насколько я знаю, даже офисы иностр. авиа компаний, через которые непосредственно продаются билеты, оформлены как пред-ва на основании того, что их деятельность явл-ся «подготовительной и вспомогательной». Так что говорить о других бедных предств-х.

Вы действительно думаете, что, когда налоговые органы начнут проверки пред-ств за последние 2 года, они поднимут вопрос ПУ?  Встречались ли Вы с такой проблемой на практике?

С заверениями глубочайшего почтения,

Инвестор.

[POLIN]

:D  Инвестор! Только не нужно меня бояться. Я такой же бухгалтер, как,наверное, и Вы. И нет пророка в своем отечестве.

Почему я не привожу примеры судебных разбирательств? Потому что тут на форуме мне как то пояснили, что в Казахстане не существует практики прецедентов, а следовательно, и ссылаться на них не следует.

Но уж если с практической точки зрения, то извольте: немецкое представиетльство  в РК- нанятые местные директор, бухгалтер, водитель. Даже машина с представительскими номерами на временном ввозе. Представительтво НИЧЕГО не продает и не покупает, только координирует  транзитные международные перевозки в РК. Целевое финансирование тратится на командировки, заработную плату, аренду помещения, оплату текущих счетов, налогов по заработной плате.

Получена курсовая разница за период ноябрь-декабрь 2004 года.  Как Вы сами понимаете, ни налогов ни сдач СГД небыло.

НК признал представительство постоянным учреждением даже не на основании 12 месячного нахождения на территории РК, а на основании статьи 177 п.3 пп.5, в связи с тем, что работники представительства, согласно индивидуальных трудовых договоров (обязательных на территории РК) исполняли круг обязанностей, указанных в этих договорах, являющихся по сути своей представлением интересов представительства на территории РК: это и получение кодов от экспедиторов-грузоперевозчиков на территории РК, и осуществление от  имени головного работ по контролю транзитных перевозок, и!!! даже представительство от имени головного в банке, по распоряжению поступающими средствами целевого финансирования- подведя все это под право действовать от имени представительства и представлять его  интересы (суду были представлены приказ и карточка с образцами подписей, что дает право распоряжаться денежными средствами нерезидента для осуществления деятельности по его представительству в РК).

Если бы нерезидент осуществлял свою деятельность через независимого представителя, с ограниченным кругом обязанностей и без права подписи контрактов (ст.177 п.5), то его деятельность не рассматривалась бы как постоянное учреждение. Деньги, уплачиваемые независимому посреднику, были бы его доходом, который он (посредник) облагал бы на общих основаниях НК, и курсовая разница вошла бы в этот круг.

Суд удовлетворил требования НК. Дальше представительство не пошло, все уплатило. Видимо, усмотрев всю несостоятельность своих дальнейших действий.

Честно говоря, я не вижу в этой ситуации какой-либо дискриминации. Если бы представительство не получило эту несчастную курсовую разницу, оно бы ничего и не платило. Никакой предпринимательской деятельности иного смысла РК на представительство и не накладывает.

Вот Вы пишите, что не должны заключаться договора от имени головной компании. А от имени кого заключить договор на банковское обслуживание? Или договора на покупку ГСМ, аренду помещения, ремонт автотранспорта? Текущая работа вся на договорах.Кстати. все они были тоже представлены суду.

Согласитесь, что  даже по логике здравого смысла - это все же доход. Данное представительство получило курсовую разницу в размере  826.000 тенге - практически сумма  месячного целевого финансирования. Как ни крути, доход и выгода для нерезидента.

Инвестор! Вы давайте, меня не бойтесь, я хорошая. Принимайте участие в форуме, особенно в налогах. Нужны свежие мысли и новые умы. Это для дела полезно. А то я тут и состарюсь в гордом одиночестве в теме "Налоги, бухучет, аудит"   :D

Это полезно, про налоги говорить - хорошо мозги тренерует.

[Инвестор]

Polin,

Спасибо за напутствие! Буду стараться!

Однако, возвращаясь к теме ПУ...

Я понимаю, что в данном случае суд признал пред-во ПУ потому что физ. лица-работники пред-ва выполняли какие-то поручения компании, связанные в том числе с подписанием контрактов.

Но не кажется ли Вам, что в фразе:

"на основании договорных отношений наделяет резидента или нерезидента правом представлять его интересы в Республике Казахстан, действовать или заключать от его имени контракты (договора, соглашения)", основными явлются слова "на основании договорных отношений", в то время как у работников пред-ва и компанией в лице пред-ва отношения трудовые (я так полагаю).

Правильно ли я толкую "договорные отношения" как отношения гражданско-правового характера?  То есть мое понимание было такое, что если бы с этими  индивидами были заключены договоры о возмездном оказании услуг, а не ИТД, тогда вопросов нет, а ПУ есть, но, если отношения трудовые, тогда все ок.

С уважением,

Инвестор

[POLIN]

Можно много чего обсуждать, предъявляя всевозможные аргументы. Просто задайте себе вопрос: зачем нерезиденту на территории РК представительство, если он не занимается никаким производством?

А за тем, чтобы представлять его интересы, самыми разнообразными методами: от работы с банком до уплаты аренды. Зачем иначе ему финансирование штата работников и прочие траты?

Или он благотворительностью занимается?

[Гость sveta_tim]

Уважаемая Polin, здравствуйте!

Не могли бы Вы подтвердить или опровергнуть правильность наших рассуждений относительно оплаты подоходного налога у источника выплаты за нерезидента РК, возникающего в следующей ситуации:

Иностранное предприятие (ИП) заключает договор с казахстанским предприятием (КП) следующего содержания:

ИП договаривается с КП, что ИП предоставляет КП интернет-услуги.

КП, в свою очередь заключает от своего имени договора в Республике Казахстан с клиентами на предоставление интернет-услуг, т.е. КП выступает посредником между ИП и клиентами.

Здесь Интернет-услуги - это некий сигнал, поступающий от спутниковой антенны, находящейся в на территории ИП и в собственности иностранного предприятия.

В этой ситуации у Казахстанского предприятия будет возникать подоходный налог у источника выплаты за нерезидента 20% и НДС 15%, т.к. клиенты производят оплату за интернет Казахстанскому предприятию, а Казахстанское предприятие оплачивает иностранному предприятию за предоставленный сигнал для оказания интернет - услуг.

Наша компания выступает в роли посредника между спутниковым Интернет-провайдером (иностранным предприятием – нерезидентом Республики Казахстан) и клиентами – резидентами,  собирая с них оплату за предоставляемый сигнал для оказания услуг интернет-доступа.

Должна ли она платить подоходный налог у источника выплаты за нерезидента в размере 20%, наряду с 15% НДС?

С благодарностью, sveta_tim

[POLIN]

Здравствуйте Светлана! Я получила Ваше письмо. Но коль уж Вы продублировали его на форуме, то отвечу здесь.

Ваши ответы на свои вопросы в принципе- верны. Но нельзя однозначно и окончательно с ними утвердиться, пока Вы не опишите, что за сигнал и для чего получаете от нерезидента.

Квалифицируйте его... Это сфера применения широкополосных технологий? Они обслуживают настроеное ими же оборудование и подрядились его поддерживать в рабочем состоянии? Или это независимая компания, которая только вещает посредством сигнала?

В зависимости от точного определения отрасли сотрудничества может поменяться и налогообложение. Именно в Вашей ситуации это очень даже возможно.

Пришлите выдержки с определениями из контракта. Можете на личную почту, если хотите приватного разговора.

[Александр Чашкин]

полагаю, что Sveta платит нерезиденту не за некие "Интернет-услуги" или "сигнал", а за вполне определенные услуги передачи данных посредством спутникового канала (из Сети Интернет - на компьютер потребителя услуг), то есть за услуги связи.

данная гипотеза imho будет совершенно подтверждена, если оплата клиентами производится за объем получаемых им данных (в мега- или гигабайтах). гипотеза не будет опровергнута и при условии фиксированной оплаты вне зависимости от объема полученных данных.

[POLIN]

Александр! А при каких условиях можно опровергнуть данную гипотезу?  Нам бы опровергнуть.... :(

[Александр Чашкин]

не знаю, уважаемая Polin!  

...разве что предложить казахстанскому посреднику весь тот спутник взять в аренду у нерезидента?  

[POLIN]

Аренда нам категорически не подходит. А может есть такой сигнал, который сам по себе, продается только на прием?

[Don Vito]

Извиняюсь, что вмешиваюсь. Может поможет.

Только приема нет - если пользователь сел за компьютер, подключенный к Инету, то автоматически идет обмен информацией - даже для подключения к сети необходимо передать определенный пакет информации провайдеру.

Беспроводной инет все равно завязан на спутниках и точках приземления (т.н. точках выхода).

Пример - В аэропорту Алматы стоит технология Bluetoch - прием беспроводного сигнала. Подходишь в ресепшен и даешь заявку на подключение к их сети (у них там Казахтелеком) - беспроводно.

В любом случае, чтобы принять сигнал от спутника необходимо наземное оборудование - точка приема/выхода услуги связи, а потом этот сигнал может быть беспроводно передан куда-либо, кто подключен к этой точке выхода. В любом случае идет ОБМЕН информацией.

 С уважением, В.К.

[Гость Иной]

Статьей 177 Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс) и статьей 5 Конвенция между Правительством Республики Казахстан и Правительством Российской Федерации «Об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал» определены юридические факты, наступление которых образует  постоянное учреждение.

Прием/передача Интернет сигнала не подпадает под их действие.

Соответственно, ПУ, в данном случае, не будет.

(об этом не говорили. Это я так…. Для видимой глубины анализа)  

Статья 178. Доходы нерезидентов из источников в Республике Казахстан

2) доходы, получаемые от управленческих, финансовых (за исключением услуг по страхованию и (или) перестрахованию рисков), консультационных, аудиторских, юридических (за исключением адвокатских), услуг по сопровождению и поддержке программных продуктов, услуг, оказываемых резидентам или нерезидентам, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, и связанных с таким постоянным учреждением, независимо от места фактического оказания услуг;

Тут тоже нет Интернет услуг……

Статья 179. Порядок исчисления и удержания подоходного налога у источника выплаты

3. Налогообложению у источника выплаты не подлежат:

9) доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Казахстан, не указанные в подпункте 2) статьи 178 настоящего Кодекса.

Вроде все просто… да?

Есть у нас тут на форуме мастодонты таможенного законодательства?

Может ли Интернет трафик рассматриваться в качестве товара?

[Don Vito]

ПИСЬМО

НАЛОГОВОГО КОМИТЕТА МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН

от 24.10.2003 N НК-УМН-09-4-18/8492

В соответствии с Постановлением  Правительства РК от 29.08.1998 г. N 715 "О  концепции единого информационного пространства и мерах по ее реализации" информационные  услуги - это действия субъектов (собственников и владельцев) по  обеспечению пользователей информационными продуктами. При этом информационные продукты  (продукция) - это документированная информация, подготовленная в соответствии  с потребностями пользователей и предназначенная или применяемая для  удовлетворения потребностей пользователей.

Таким образом, оказанные услуги  юридическим лицом-нерезидентом резиденту Республики  Казахстан за регистрацию доменного имени в зоне Com не относятся к  информационным услугам, поскольку результатом регистрации доменного имени является  занесение записи о доменном имени в базу данных доменных имен и делегирование полномочий  по управлению серверами Интернета.

Так как, услуга по регистрации доменного  имени осуществляется внутри одного  государства, то есть в США, доходы от оказания таких услуг не подпадают под  статью 178 Налогового кодекса, и тем самым не будут являться доходами из  источников в Республике Казахстан, в связи с чем у нерезидента не возникает обязательство  по уплате подоходного налога в Республике Казахстан. Согласно пункту  1 статьи 221 Налогового кодекса работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не  являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан,  являются  оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги,  если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению  налогом на добавленную стоимость.

При этом место реализации работ, услуг  определяется согласно пункту 2 статьи  215 Налогового кодекса.