Финансируемая аренда

[Гость Galina M.]

Согласно Стандарта бухгалтерского учета N 17 Учет аренды: «Финансируемая аренда…24. Активы, сдаваемые в аренду, отражаются в бухгалтерском балансе как дебиторская задолженность, равная капиталовложению в аренду».

Согласно Статьи 228. Налогового Кодекса: «2. Передача имущества в финансовый лизинг освобождается от налога на добавленную стоимость при соблюдении условий, установленных пунктом 1 настоящей статьи, и одного из ниже перечисленных условий:

1) если импорт передаваемого имущества освобожден от уплаты налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 12) пункта 1 статьи 234 настоящего Кодекса…».

Если Капиталовложения (как я понимаю - себестоимость) сложились следующим образом:

1) Фактурная стоимость  имущества полученного по импорту;

2) Стоимость таможенных платежей  уплаченных при растамаживании имущества;

3) Стоимость услуг по предпродажной подготовке, полученных от различных поставщиков  в Республике Казахстан, которые могут являтся плательщиками НДС или нет.

Вопрос: Правильно ли я понимаю, что передача имущества в финансовый лизинг будет освобождатся от налога на добавленную стоимость только в части фактурной стоимости и стоимости таможенных платежей, а стоимость услуг по предпродажной подготовке будет облагаться НДС или все-таки вся себестоимость будет освобождена от НДС?

[POLIN]

Осуществляя лизинговую деятельность, Вы делаете это не просто так, Вы желаете на этом заработать. Заработком от такого вида деятельности является ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ, которое лизингодатель получает в качестве платы за предоставление в пользование предмета лизинга лизингополучателю.

Налоговый Кодекс рассматривает стоимость предмета лизинга как непосредственно стоимость имущества и вознаграждения.

Сам предмет лизинга, который представляет собой как правило основное средство, формируется по стоимости согласно СБУ № 6, а это – стоимость фактических затрат по приобретению или возведению, уплаченные не возмещаемые налоги и сборы, затраты по доставке, монтажу, установке, приведением актива в рабочее состояние.

А СБУ 17 – рассматривает своими положениями для арендодателя – суммы по взаиморасчетам, для арендатора – учет аренды в бухгалтерском балансе. Это стандарт, который более освещает Закон о лизинге, чем начисление и уплату НДС.

НК РК ст.10 п.1 пп.2:

вознаграждение - выплаты за кредиты; за имущество, предоставленное (полученное) по финансовому лизингу в виде вознаграждения в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан, регулирующим вопросы финансового лизинга; …..

Передавая имущество в финансовый лизинг, вы, согласно статьи 228 НК РК  ОСВОБОЖДАЕТЕСЬ ОТ НДС В ЧАСТИ СУММЫ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ, подлежащего к получению, если соблюдете следующие условия:

1. Передача имущества по договору лизинга, заключенному в соответствии с законодательством Республики Казахстан на срок, превышающий три года, является финансовым лизингом, если она отвечает одному из следующих условий:

1) передача имущества в собственность лизингополучателю и (или) предоставление права лизингополучателю на приобретение имущества по фиксированной цене определены договором лизинга;

2) срок финансового лизинга превышает семьдесят пять процентов срока полезной службы передаваемого по финансовому лизингу имущества;

3) текущая (дисконтированная) стоимость лизинговых платежей за весь срок финансового лизинга превышает девяносто процентов стоимости передаваемого по финансовому лизингу имущества.

2. Лизингополучатель приобретает имущество в качестве основного средства.

На таких условиях Законодатель дал право лизингодателю не облагать НДС сумму ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ,  при передаче ИМУЩЕСТВА в финансовый лизинг.

Так же, Законодатель дает право лизингодателю не облагать НДС и стоимость ИМУЩЕСТВА, на условиях:

1. Передача имущества по договору лизинга, заключенному в соответствии с законодательством Республики Казахстан на срок, превышающий три года, является финансовым лизингом, если она отвечает одному из следующих условий:

1) передача имущества в собственность лизингополучателю и (или) предоставление права лизингополучателю на приобретение имущества по фиксированной цене определены договором лизинга;

2) срок финансового лизинга превышает семьдесят пять процентов срока полезной службы передаваемого по финансовому лизингу имущества;

3) текущая (дисконтированная) стоимость лизинговых платежей за весь срок финансового лизинга превышает девяносто процентов стоимости передаваемого по финансовому лизингу имущества.

2. Лизингополучатель приобретает имущество в качестве основного средства.

А так же, при наличии данных условий рассматриваются два варианта ситуации:

1. Произведен импорт имущества, ввезенного лизингодателем в целях передачи в финансовый лизинг по договорам финансового лизинга, при условии, что данное имущество упомянуто в перечне, утвержденном Постановлением Правительства РК № 475 от 28.04.2004 года.

Или…

2. Передаваемое имущество приобретено  без уплаты НДС по перечню № 355, утвержденному Постановлением Правительства РК от 14 апреля 2005 года.

[Гость Galina M.]

Уважаемая Полин, я и хотела уточнить:

Если мы имеем право не облагать НДС  стоимость ИМУЩЕСТВА, при выполнении всех условий статьи 228 НК РК, но себестоимость имущества сложилась из двух сумм:

1) фактурная стоимость и таможенные пошлины полученного по импорту имущества, ввезенного в целях передачи в финансовый лизинг по договорам финансового лизинга, и это имущество  упомянуто в перечне, утвержденном Постановлением Правительства РК № 475 от 28.04.2004 года, т.е. на таможне оно было освобождено от НДС;

2) и уже после растаможки здесь в Казахстане были проведены работы, получены услуги  по доведению актива до рабочего состояния:

например:

списан бензин по перегону авто от таможни до пункта назначения, начислена З\п водителю-перегонщику, приобретены и установлены дополнительные зап.части и т.д.

Что вознаграждение будет освобождено  от НДС - это понятно, у меня другой вопрос.

Вопрос: Я так понимаю что применить пп.1 п.2 статьи 228 мы можем только на первую часть стоимости, а вторую должны поставить в облагаемые обороты, и соответственно счет-фактура будет включать как облагаемые обороты, так и освобожденные, или я ошибаюсь и вся стоимость сложившаяся по бух. учету будет освобождена от НДС согласно пп.1 п.2 статьи 228 НК РК, если импорт этого имущества было освобождено от НДС по статье 234 п.1 пп.12, не смотря на то, что стоимость увеличилась по сравнению со стоимостью при растаможке?

[POLIN]

Я поняла Вашу мысль, имущество прошло по 475 Перечню.

В данном случае, проверка по освобождению от НДС в части имущества сведется к сверке стоимости по ГТД. и не выйдет за ее рамки. Все Ваши иные капиталовложения, не указанные в ГТД, и не составляющие таможенную стоимость для освобождения от НДС, не будут рассматриваться проверяющими органами в качестве освобождения от НДС.

Эту часть будете облагать. Иных условий НК не дает.

[Гость Galina M.]

Спасибо за ответ!