дивиденды по НК РК и трансфертное ценообразование

[Эвитта]

Прошу высказать своё мнение, коллеги. В пп. 14) п. 1 ст. 12 НК РК дано следующее определение дивидендам (обращаем внимание на слова, выделенные жирным шрифтом, и ещё большее внимание, на подчёркнутые слова):

14) дивиденды - доход, подлежащий выплате по акциям, в том числе по акциям, являющимся базовыми активами депозитарных расписок; доход, подлежащий выплате по паям паевого инвестиционного фонда, за исключением дохода по паям при их выкупе управляющей компанией фонда; часть чистого дохода, распределяемого юридическим лицом между его учредителями, участниками; доходы от распределения имущества при ликвидации юридического лица или при уменьшении уставного капитала путем пропорционального уменьшения размера вкладов участников либо путем полного или частичного погашения долей участников (участника), а также при изъятии учредителем, участником доли участия в юридическом лице, за исключением имущества, внесенного учредителем, участником в качестве вклада в уставный капитал; доход, подлежащий выплате по исламским сертификатам участия; доход, получаемый акционером, участником, учредителем или их взаимосвязанной стороной от юридического лица в виде:

положительной разницы между стоимостью реализации товаров, работ, услуг независимой стороне и стоимостью их реализации акционеру, участнику, учредителю или их взаимосвязанной стороне;

отрицательной разницы между стоимостью приобретения товаров, работ, услуг у независимой стороны и стоимостью их приобретения у акционера, участника, учредителя или их взаимосвязанной стороны;

стоимости расходов или обязательств, не связанных с предпринимательской деятельностью юридического лица, возникающих у его акционера, участника, учредителя или их взаимосвязанной стороны перед третьим лицом, погашаемой юридическим лицом без ее возмещения акционером, учредителем, участником или их взаимосвязанной стороной юридическому лицу;

любого имущества и материальной выгоды, предоставляемых юридическим лицом своему акционеру, участнику, учредителю или их взаимосвязанной стороне, за исключением доходов, отраженных в статьях 163 - 165 настоящего Кодекса, и доходов от реализации товаров, работ, услуг.

Положительная или отрицательная разница, указанная в настоящем подпункте, определяется при корректировке объектов налогообложения. При этом корректировка объектов налогообложения производится в случаях и порядке, установленных законодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании;

Что в данной норме понимается под случаями, установленными зак-вом РК о трансфертном ценообразовании? Будут ли этими случаями - отнесение сделок к международным деловым операциям и/или к сделкам, совершаемым на территории Республики Казахстан, непосредственно взаимосвязанным с международными деловыми операциями? Или что-то другое? Например, случаями будет всё то, что указано в ст. 10 закона о ТЦ. Изменено 14 Сентября 2010 пользователем Эвитта

[Ирина 1973]

Прошу высказать своё мнение, коллеги. В пп. 14) п. 1 ст. 12 НК РК дано следующее определение дивидендам (обращаем внимание на слова, выделенные жирным шрифтом, и ещё большее внимание, на подчёркнутые слова):

Что в данной норме понимается под случаями, установленными зак-вом РК о трансфертном ценообразовании? Будут ли этими случаями - отнесение сделок к международным деловым операциям и/или к сделкам, совершаемым на территории Республики Казахстан, непосредственно взаимосвязанным с международными деловыми операциями? Или что-то другое? Например, случаями будет всё то, что указано в ст. 10 закона о ТЦ.

Думаю, что это будет подходить под определение взаимосвязанности сторон (ст.11 Закона РК "О трансфертном ценообразовании"). Так п. с 1 по 14 даются условия взаимоотношений между сторонами, которые дают основание признать их взаимосвязанными. И п. 15)))))))) который гласит участниками сделок применяется цена сделки, по которой имеется отклонение от рыночной цены с учетом диапозона цен, по данным одного из уполномоченных органов. (иными словами, раз не подходит лицо, будь то юридическое или физическое под п. 1-14, то обязательно подойдет под п. 15)

[Ирина 1973]

Думаю, что это будет подходить под определение взаимосвязанности сторон (ст.11 Закона РК "О трансфертном ценообразовании"). Так п. с 1 по 14 даются условия взаимоотношений между сторонами, которые дают основание признать их взаимосвязанными. И п. 15)))))))) который гласит участниками сделок применяется цена сделки, по которой имеется отклонение от рыночной цены с учетом диапозона цен, по данным одного из уполномоченных органов. (иными словами, раз не подходит лицо, будь то юридическое или физическое под п. 1-14, то обязательно подойдет под п. 15)

и как следствие- корректировка объектов налогообложения, доначисление налогов!

[Эвитта]

Благодарю за мнение, Ирина. Всё-таки мне как-то сложно принять, что призанание сторон взаимосвязанными по закону о ТЦ - это есть случаи, когда будет произведена корректировка объектов налогообложения согласно закону о ТЦ. Сам факт взаимосвязанности ещё не означает, что к отношениям применим данный закон. Для этого сделка ещё должна быть признана м/н деловой операцией или сделкой, совершённой на территории Республики Казахстан, непосредственно взаимосвязанной с международной деловой операцией.

Изменено 14 Сентября 2010 пользователем Эвитта

[Ирина 1973]

Благодарю за мнение, Ирина. Всё-таки мне как-то сложно принять, что призанание сторон взаимосвязанными по закону о ТЦ - это есть случаи, когда будет произведена корректировка объектов налогообложения согласно закону о ТЦ. Сам факт взаимосвязанности ещё не означает, что к отношениям применим данный закон. Для этого сделка ещё должна быть признана м/н деловой операцией или сделкой, совершённой на территории Республики Казахстан, непосредственно взаимосвязанной с международной деловой операцией.

Я недавно была на семинаре по трансфертному ценообразованию. Так вот нам рассказывали историю создания этого закона. Изначально он был направлен на котролирование сделок именно между взаимосвязанными сторонами. Да действительно, в п. 3 Закона "О трансфертном ценнобразовании" указаны те сделки, которые подлежат контролю:

1 международные деловые операции

2 совершаемые на территории РК, непосредственно взаимосвязаные с международной деловой операцией.

При этом должно выполняься следующие из условий:

- по реаллизуемым полезным ископаемым, добытым недропользователем, являющимся одной из сторон

- одна из сторон имеет льготы по налогам

- одна из сторон имеет убыток за последние 2 года.

Мне кажется надо учитывать еще и волю законодателя! (т.е принимать во внимание, что хотел законодатель, какую преследовал цель, когда принимал тот или иной закон).

[Эвитта]

Я недавно была на семинаре по трансфертному ценообразованию.

Кто проводил семинар?

[Legal Сonsultant]

Мне кажется надо учитывать еще и волю законодателя! (т.е принимать во внимание, что хотел законодатель, какую преследовал цель, когда принимал тот или иной закон).

интересно, а под законодателем подразумевается Парламент, народ или отдельной взятый депутат? :signthankspin:

[Ирина 1973]

Кто проводил семинар?

организовывала Семинар компания NURIKON, если интересно, вот их сайт www.nurikon.kz

[Эвитта]

Ирина, информацию о семинаре нашла на сайте, но там не указан, кто вёл данный семинар. Просто интересно, кто из проводивших семинар знал историю разработки закона о ТЦ и откуда?

[Legal Сonsultant]

имхо: учитывая преамбулу Закона о ТЦ, корректировка не по всем сделкам подряд проводится. Более того, надо учитывать соотношение ст. 654 НК и ст. 3 Закона о ТЦ.

[Эвитта]

имхо: учитывая преамбулу Закона о ТЦ, корректировка не по всем сделкам подряд проводится. Более того, надо учитывать соотношение ст. 654 НК и ст. 3 Закона о ТЦ.

Амир, спасибо за твоё мнение. Однако, не думаю, что ст. 654 НК РК что-то сильно меняет, применительно к случаю с дивидендами. В пп. 14) п. 1 ст. 12 НК РК есть лишь указание как должна делаться корректировка и идёт отсылка к закону о ТЦ. Для корректировки, в первую очередь, необходимо установить случаи, которые предусматрвиает закон о ТЦ. Прямо случаи в данном законе не указаны. Отсюда и вопрос - что считать этими самыми случаями в законе о ТЦ? Больше, конечно, подходит ст. 3, но вот, например, чем не случаи, которые приводятся в ст. 10 закона о ТЦ?

7. В случае установления факта отклонения цены сделки от рыночной цены с учетом диапазона цен у участника сделки, который имеет льготы по налогам и (или) таможенным платежам, уплата налогов и платежей за период, в котором установлено отклонение цены сделки от рыночной цены, осуществляется в общеустановленном порядке без применения специальных положений законодательства Республики Казахстан, уменьшающих налоговые и таможенные обязательства.

Изменено 15 Сентября 2010 пользователем Эвитта

[Legal Сonsultant]

Эвитта, имхо надо именно опираться на ст. 3 Закона, поскольку корректировка может быть осуществлена только в рамках контроля при ТП. А данный контроль, в свою очередь, применяется только в отношении межд.деловых операций и сделок, совершаемых на территории Республики Казахстан, непосредственно взаимосвязанных с международными деловыми операциями.

Также можно посмотреть ст. 3 старого Закона:

Статья 3. Осуществление государственного контроля при применении трансфертных цен

1. Государственный контроль при применении трансфертных цен в международных деловых операциях (далее - государственный контроль) осуществляется с целью установления факта отклонения применяемых цен от рыночных по сделкам, указанным в пункте 2 настоящей статьи, и корректировки объектов налогообложения.

2. Государственный контроль осуществляется по следующим сделкам:

1) между взаимозависимыми или взаимосвязанными сторонами;

2) по товарообменным (бартерным) операциям;

3) при исполнении обязательств по сделкам, осуществляемым путем зачета встречного однородного требования (включая зачет при уступке требования);

4) при совершении сделок с лицами, зарегистрированными (проживающими) или имеющими банковские счета в иностранных государствах, законодательство которых не предусматривает раскрытие и предоставление информации при осуществлении финансовых операций, либо по месту регистрации (проживания) которых применяется льготный режим налогообложения, включая оффшорные зоны;

5) при совершении сделок с юридическими лицами, имеющими льготы по налогам или для которых установлена ставка, отличная от ставки, установленной налоговым законодательством;

6) при совершении сделок с юридическими лицами, имеющими убыток по данным налоговых деклараций за два последних налоговых периода, предшествующих году совершения сделки.

По международным деловым операциям, не подпадающим под действие подпунктов 1) - 6) настоящего пункта, государственный контроль осуществляется в случае установления факта отклонения цены сделки более чем на 10 процентов в ту или иную сторону от рыночной цены товара (работы, услуги).

По сделкам, осуществляемым на территории Республики Казахстан и подпадающим под действие подпунктов 5) и 6) настоящего пункта, государственный контроль осуществляется в случае их взаимосвязи с международными деловыми операциями.

[Улисс]

Было уже в теме займа. Но думаю вопрос заслуживает внимания. Поэтому еще раз в более соответствующей теме.

В понятии дивидендов указанно, что доходом также признается полученная акционером отрицательная разница.

В связи с чем, кто как мыслит:

будет ли дивидендом (в контексте понятия по НК) неполученный доход нерезидента-акционера, который бы нерезидент получил, если цена реализации им услуги, товара не была трансфертной(в данном случае заниженной)?

[Гость Арман]

Во первых нужно понять, что контролирует Закон РК "О трансфертном ценообразовании". Закон контролирует сделки в которых применяется трансфертное ценообразование. В случае выявления трансфертного ценообразования, Налоговыми и Таможенными органами осуществляется корректировка дохода. Как осуществляется корректировка дохода, увеличивается цена реализации или уменьшается цена приобретения. Как увеличивается (уменьшаю), т.е. приравнивают цену реализации к рыночным ценам, также осуществляется уменьшение при приобретении. Что является рыночной ценой, эта цена которая определяется источниками информации, биржевыми котировками, в случае отсутствия информации в данным источниках, используются иные источниками информации, в т.ч. информация аналогичного товара (работы, услуги) с другими покупателями (поставщиками).

Также Закон позволяет осуществлять контроль и внутри Казахстана, если это сделка была связана с экспортной или импортной сделкой, т.е. вы покупаете товара (работу, услугу) внутри Казахстана, которая была привезена из-за рубежа, при этом, ваш поставщик является убыточной или льготной (по налогам) компанией. Ваш поставщик не платит налог, вы автоматически завышаете расходы и бюджет остается без налогов. Теперь не уплаченный налог поставщиком, будет оплачен вами и это будет сделано, в виде уменьшения вам затрат. Такая же аналогия при экспортных сделках.

[кеКи]

Кто проводил семинар?

я, кажется знаю о ком речь, читает семинары по разным темам. Она участвовала в работе совета иностранных инвесторов при Президенте РК. Оттуда много об их кухне в курсе

[кеКи]

Также Закон позволяет осуществлять контроль и внутри Казахстана, если это сделка была связана с экспортной или импортной сделкой, т.е. вы покупаете товара (работу, услугу) внутри Казахстана, которая была привезена из-за рубежа, при этом, ваш поставщик является убыточной...

В этом плане, применительно к домашним сделкам, Закон говорит только о сделках, когда предмет сделки в ПОСЛЕДУЮЩЕМ явился предметом международной деловой операции. т.е., наоборот, если Вы что-то купили-продали, а потом это все заграницу, то Ваша местная сделка попадает под контроль, а не наоборот. В этом отношении Закон - односторонний, что странно. Если Вы ввезли что-то, потом продали тут внутри, то это не регулируется Законом, а вот, наоборот, если купили-продали внутри, потом это пошло на экспорт, то попадаете под действие Закона. Странно, да? Это если толковать Закон буквально

[кеКи]

забыл добавить, что должны выполняться определенные условия: недропользователь, льготы по налогам или убытки и все такое.